Öhrlings NEWATERHOUSE@DPERs Rvisionsrapport* Granskning av årsrdovisning 2009 Hylt kommun 12 mars 2010 Ingr Andrsson Carl-Magnus Stnsson
NaWATERHOUSECWPERS IC Innhållsförtckning 1 Sammanfattning 3 2 Inldning 5 2.1 Bakgrund och rvisionskritrir 5 2.2 Rvisionsfrågor 5 2.3 Mtod 5 3 Granskningsrsultat 6 3.1 Förvaltningsbrättls 6 3.1.1 Prsonalrdovisning 6 3.1.2 Invstringsrdovisning 6 3.1.3 Driftrdovisning 7 3.1.4 God konomisk hushållning 8 3.1.5 Balanskravt 10 3.2 Finansill analys, kommunn 11 3.3 God rdovisningssd 12 3.4 Rsultaträkning 14 3.5 Balansräkning 14 3.6 Kassaflödsanalys 16 3.7 Sammanställd rdovisning 16 3.8 Nämndrnas rdovisning av sitt uppdrag 17 3.9 VA-rdovisning 17 3.9.1 Anslutningsavgiftr 18 2
PRKEWATERHOUSECODPERS 1 Sammanfattning Vi bdömr att årsrdovisningn i all väsntlight rdogör för utfallt av vrksamhtn, vrksamhtns finansiring och dn konomiska ställningn. Vi bdömr vidar att årsrdovisningn i allt väsntligt uppfyllr kravn på rättvisand räknskapr och är upprättad nligt god rdovisningssd. Ett undantag är dock dn avsättning om 4 mnkr som gjorts avsnd projkt för att motvrka/förbygga arbtslösht hos ungdomar. Vi bdömr att projktt int uppfyllr kravt på avsättning nligt RKR's rkommndation. Hylt kommun uppnår kommunallagns balanskrav. Kommunn had tt budgtrat rsultat om 6,5 mnkr (ftr rsultatbalansring om 1,4 mnkr). Dt slutliga rsultatt för 2009 blv 15,7 mnkr, d v s n förbättring gntmot budgt md 9,2 mnkr. Vid avstämning mot balanskravt skall inga ralisationsvinstr xkludras Fullmäktig bslutad sptmbr 2006, 60 om följand finansilla målsättning/åtagand: Kommunn har n förbättrad soliditt och nämndrna hållr anvisad budgt Kommunn skall finansira n störr andl av invstringar md gna mdl Kommunns förvaltningar skall utvckla rutinr för månatlig uppföljning. I budgt 2009 angs närmar vad som skall följas upp undr årt: 0% soliditt inklusiv pnsionsskuld 30% soliditt xklusiv pnsionsskuld Amortringsgrad som motsvarar minst 0,25 skattkronor (4 mnkr 2009) Positiv avvikls i förhålland till budgt. Dt kan konstatras att två mål är uppfyllda: Soliditt xklusiv pnsionsskuld är 34,8 % (d v s närmar 5%-nhtr övr målt) Kommunn har kunnat finansira sina invstringar md gna mdl. Bträffand övriga mål: Solidittn inklusiv pnsionsskuldn är ngativ (18,3 %). Amortring har ndast gjorts md 1,2 mnkr (d v s 2,8 mnkr sämr än målt). Nämndrna har sammantagt övrskridit anvisad budgt md 2,9 mnkr. Gntmot kommunns budgt totalt finns n positiv avvikls om 9,2 mnkr orsakn är flra störr postr av ngångskaraktär. Vi bdömr att Hylt kommuns konomi har förbättrats gntmot förgånd år. Solidittn har förbättrats och kommunn har int tagit några nya lån. 3
PRKEWATERHousEGDPERs God konomisk hushållning innbär int bara att dt är balans i räknskaprna, utan också att pngarna nyttjas på tt ffktivt sätt. Dt är viktigt att ävn vrksamhtsmåln är tydliga, mätbara och utvärdringsbara. Fr o m 2006 är dt lagkrav på att kommunn utövr finansilla mål ävn skall formulra vrksamhtsmässiga mål för god konomisk hushållning i budgtn. Måln skall följas upp i dlårsrapport och årsrdovisning. Fullmäktig i Hylt har sptmbr 2006, 60 antagit tt antal mål avsnd god konomisk hushållning utifrån tt vrksamhtsprspktiv. Huvudrubrikrna är Övrgripand styrning och ldning Samhällsutvckling Hållbar utvckling Prsonal I förvaltningsbrättlsn rdovisas undr rspktiv rubrik tt antal åtagandn på kommunövrgripand nivå. Gradn av måluppfyllls angs som Åtagandt är uppnått Åtagandt är int hlt uppnått, d v s att arbt pågår Åtagandt är int uppnått. I samtliga fall utom två angs att åtagandt är uppnått (7) altrnativt att arbt pågår (tio). I n särskild miljördovisning görs n uppföljning av rgionala miljömål. Dt uppgs att 16 mål uppnåtts, 43 på väg och fyra mål j uppnåtts. I vrksamhtsrdovisningarna rdovisas nämndrnas samtliga spcifika srvicåtagandn. Ett 60-tal åtagand angs uppnådda, tt 30-tal är int hlt uppnådda och fm åtagand har int uppnåtts. Vi bdömr att Hylt kommun till övrvägand dl har uppfyllt d vrksamhtsmässiga måln för 2009. När dt gällr d vrksamhtsmässiga måln uppfattar vi att Hylt kommun alltj ämt i jämförls md många andra kommunr kommit n bra bit på väg i dtta arbt. Vi uppfattar att dt är tt ambitiöst arbt som lagts nd i utarbtand och rdovisning när dt gällr dnna dl. Vi notrar att dt nu mr tydligt angs huruvida måln (srvicåtagandn) anss som uppfyllda llr j. Vi rkommndrar att kommntarrna kring måluppfylllsn utvcklas så att dt mr tydligt framgår vad bdömningn grundar sig på. Vi sr dt som anglägt att utvcklingn fortsättr. För att skapa förutsättningar för n god konomisk hushållning måst sambandt mllan rsursåtgång, prstationr, rsultat och ffktr framgå på tt tydligt sätt. Dnna koppling framgår int i årsrdovisningn. 4
Öhrlings PRKEWATERHOUSECCOPERS 2 Inldning Komrv inom PricwatrhousCooprs har på uppdrag av Hylt kommuns rvisorr granskat årsrdovisningn för 2009. 2.1 Bakgrund och rvisionskritrir Rvisorrna har bl. a. till uppgift att pröva om räknskaprna är rättvisand. Inom ramn för dnna uppgift bdöms om årsrdovisningn är upprättad i nlight md lag om kommunal rdovisning (kap 3 8). Vidar ska rvisorrna nligt kommunallagn (9:9a) bdöma om rsultatt nligt årsrdovisningn är förnligt md d mål fullmäktig bslutat om. Rvisionsobjkt är Kommunstyrlsn som nligt kommunallagn är ansvarig för årsrdovisningns upprättand. 2.2 Rvisionsfrågor Granskningn ska bsvara följand rvisionsfrågor: Lämnar årsrdovisningn upplysning om vrksamhtns utfall, vrksamhtns finansiring och dn konomiska ställningn? Är räknskaprna i allt väsntligt rättvisand? Md rättvisand avss följsamht mot lag, rkommndationr och god rdovisningssd. Har balanskravt uppfyllts och hantras vntulla undrskott i nlight md balanskravts rglr? Är årsrdovisningns rsultat förnligt md d mål fullmäktig bslutat avsnd god konomisk hushållning? 2.3 Mtod Granskningn har utförts nligt god rvisionssd. Dt innbär att granskningn planrats och gnomförts ur tt väsntlights- och riskprspktiv för att i rimlig grad kunna bdöma om årsrdovisningn i allt väsntligt gr n rättvisand bild. Granskningn omfattar därför att bdöma tt urval av undrlagn för dn information som ingår i årsrdovisningn. Då vår granskning därför int varit fullständig utslutr dn int att andra än här framförda flaktightr/bristr kan förkomma.. 5
Öhrlings NEWATERHOUsDPERS 3 Granskningsrsultat 3.1 Förvaltningsbrättls I KRL kap 4 framgår dt att kommunn skall upprätta n förvaltningsbrättls. Förvaltningsbrättlsn skall innhålla: n övrsikt övr utvcklingn av kommunns vrksamht (KRL 4:1) särskilda upplysningar om d anställdas sjukfrånvaro (KRL 4:1 a) samlad rdovisning av kommunns invstringsvrksamht (KRL 4:2) n rdovisning av hur utfallt förhållr sig till dn budgt som fastställts för dn löpand vrksamhtn (KRL 4:3) n rdovisning av hur dt ngativa rsultatt skall rglras (KRL 4:4) n utvärdring av mål för god konomisk hushållning (KRL 4:5) sådana upplysningar som avss i KRL 4:1 skall också omfatta sådan kommunal vrksamht som bdrivs gnom andra juridiska prsonr (KRL 8:1). Rvisionll bdömning Vi bdömr att uppgiftrna i årsrdovisningn till övrvägand dl övrnsstämmr md kravn i KRL. Någca olika dlar kommntras närmar ndan. 3.1.1 Prsonalrdovisning Enligt KRL 4: 1 a skall förvaltningsbrättlsn innhålla n rdovisning om d anställdas sjukfrånvaro undr räknskapsårt. Sjukfrånvaron skall angs i procnt av d anställdas sammanlagda ordinarié arbtstid. Bdömning och iakttaglsr Dn obligatoriska rdovisningn av sjukfrånvaro rdovisas i nlight md KRL 4:1 a, d v s frånvaron spcificras på lång- och korttidsfrånvaro, män och kvinnor samt åldrsindlning. Dn totala sjukfrånvaron har minskat md 0,5% jämfört md förgånd år. 3.1.2 Invstringsrdovisning Enligt KRL 4:2 skall förvaltningsbrättlsn innhålla n samlad rdovisning av kommunns invstringsvrksamht. Iförarbtna angs att rdogörlsn bl a skall möjliggöra n avstämning mllan dn av fullmäktig fastställda årsbudgtn och dt vrkliga utfallt. Rdovisningn bor omfatta n totalkalkyl för rspktiv invstring Rör 6
Öhrlings NEWATERHousEGDPER5 dt sig om flråriga projkt bör årts invstringsutgift samt n prognos för färdigställandt rdovisas. Invstringsrdovisningn innhållr uppgift om budgt, utfall, avvikls 2009 och avvikls för 2008. Invstringsrdovisningn är kommntrad. Bdömning och iakttaglsr Kommunns invstringsrdovisning är upprättad i nlight md KRL's dirktiv. Undr avsnittt "Våra vrksamhtr" har, för rspktiv nämnd, invstringsrdovisningn komplttrats när dt gällr totalkalkyl för flråriga projkt samt prognos avsnd fårdigställand och vntulla tilläggsanslag undr årt. Vi bdömr att invstringsrdovisningn i allt väsntligt gr n rättvisand bild av årts invstringar. En avstämning gntmot grundbokföringn har gjorts på totalnivå samt för vissa störr projkt. Undrliggand kommntarr gr n bra sammanfattand information om kommunns invstringar. Av n total nttobudgt om 65,6 mnkr har 30,6 mnkr ianspråktagits. Bruttoinvstringarna uppgår till 31,2 mnkr att jämföra md prognosn i dlårsrapport om 44,5 mnkr. Samhällsbyggnadsnämndn står för dn största dln av kommunns totala invstringsanslag 84 %. Avviklsn för nämndn är 29,2 mnkr. Största avvikls är ombyggnad av Örnaskolan 7 mnkr, raminvstringar Va-ldning 7,8 mnkr och xploatringsprojktt "Nytt bostadsområd" 5 mnkr. Kommunstyrlsn rdovisar n positiv avvikls md 3,3 mnkr. Förklaring som gs är att flra IT projkts införand fördröjts. Omsorgsnämndn rdovisar tt övrskott på 1,8 mnkr, ingn förklaring gs. Som framgår ovan har mindr än halva invstringsbudgtn tagits i anspråk. Försningar innbär att kommunn avvaktar något md vntulla upplåningar och att d finansilla kostnadrna sålds tmporärt hålls nr. Osäkrht i invstringsbudgtn får till följd att ävn driftbudgtn blir osäkr. För nämndma innbär dt bl a att kapitalkostnadrna int ökar i dn omfattning som budgtras, samt att övriga driftkostnadr till följd av invstringn är yttrst osäkra att budgtra. 3.1.3 Driftrdovisning I KRL 4:3 angs att förvaltningsbrättlsn skall innhålla n rdovisning av hur utfallt förhållr sig till dn budgt som fastställts för dn löpand vrksamhtn. Driftrdovisningn rdovisas dls pr nämnd och dls pr vrksamht (i nlight md uppgift till Räknskapssammandrag). 7
NEWATERHasEDPER5 Dn nämndsvisa rdovisningn innhållr uppgift om budgt (såväl bas- som tilläggsbudgt) omdisponring, rsultatbalansring, utfall och avvikls 2009 samt utfall 2008. Ovanstånd uppgiftr är fördlad på intäktr, kostnadr (särrdovisning av prsonalkostnadr) samt nttokostnad. Vrksamhtsrdovisningn visar nttokostnadr för rspktiv vrksamht för 2008 och 2009 uppdlad på d åtta vrksamhtsblockn. Bdömning och iakttaglsr Kommunns nämndsvisa driftrdovisning är upprättad i nlight md KRL's dirktiv. Vi bdömr att driftrdovisningn i allt väsntligt gr n rättvisand bild av hur utfallt förhållr sig till fullmäktigs budgt. En avstämning gntmot grundbokföringn har gjorts på såväl nämnds- som vrksamhtsnivå. Rdovisning av vrksamhtsblockn sr vi som tt xtra plus. Obrond av vilkn organisation kommunn valt att arbta ftr och vilkn driftsform som valts så framgår här kommunns nttokostnadr, vilkt vi sr som n värdfull upplysning. 3.1.4 God konomisk hushållning I KRL kap 4:5 angs att: "Förvaltningsbrättlsn skall innhålla n utvärdring av om måln för n god konomisk hushållning har uppnåtts.". Enligt KL 9:9 a ska rvisorrna avg n skriftlig bdömning till fullmäktig avsnd måluppfylllsn för fullmäktigs finansilla mål rspktiv vrksamhtsmål som är av btydls för god konomisk hushållning Fr o m 1 dcmbr 2004 har kommunallagn komplttrats md förskriftr som förtydligar synn på god konomisk hushållning i kommunal vrksamht. Förändringn innbär bl a kommunn skall ta fram särskilda mål och riktlinjr för god konomisk hushållning. För att skapa förutsättningar för att få n god konomisk hushållning måst dt finnas tt klart samband mllan rsursåtgång, prstationr, rsultat och ffktr. Dtta säkrställr n kostnadsffktiv och ändamålsnlig vrksamht. För att åstadkomma dtta krävs bl a n utvcklad planring md framförhållning och brdskap, tydliga och mätbara mål samt n rättvisand och tillförlitlig rdovisning som gr information om avviklsr gntmot uppställda mål. Vidar bhövs rsultatanalysr och kontrollr som utvisar hur vrksamhtns prstationr och kvalitt motsvarar uppställda mål samt n ffktiv organisation som säkrställr måluppfylllsn. God konomisk hushållning innbär int bara att dt är balans i räknskaprna, utan dt innbär också att tillgängliga mdl utnyttjas på tt ffktivt sätt. 8
NCEWATERHOUSECOOPER5 3.1.4.1 Finansillt prspktiv Förvaltningsbrättlsn innhållr Hylt kommuns dfinition av god konomisk hushållning. Fullmäktig bslutad sptmbr 2006, 60 om såväl finansilla som vrksamhtsmässiga mål. Som finansilla mål/åtagand angs: Kommunn har n förbättrad soliditt och nämndrna hållr anvisad budgt Kommunn skall finansira n störr andl av invstringar md gna mdl Kommunns förvaltningar skall utvckla rutinr för månatlig uppföljning. I budgt 2009 angs närmar vad som skall följas upp undr årt: 0% soliditt inklusiv pnsionsskuld 30% soliditt xklusiv pnsionsskuld Amortringsgrad som motsvarar minst 0,25 skattkronor (4 mnkr 2009) Positiv avvikls i förhålland till budgt. Bdömning och iakttaglsr Dt kan konstatras att två mål är uppfyllda: Soliditt xklusiv pnsionsskuld är 34,8 % (d v s närmar 5%-nhtr övr målt) Kommunn har kunnat finansira sina invstringar md gna mdl. Bträffand övriga mål: Solidittn inklusiv pnsionsskuldn är ngativ (18,3%). Amortring har ndast gjorts md 1,2 mnkr (d v s 2,8 mnkr sämr än målt). Nämndrna har sammantagt övrskridit anvisad budgt md 2,9 mnkr. Gntmot kommunns budgt totalt finns n positiv avvikls om 9,2 mnkr orsakn är flra störr postr av ngångskaraktär (s avsnitt 3.2 Finansill analys). Vi bdömr att Hylt kommuns konomi har förbättrats gntmot förgånd år. Solidittn har förbättrats och kommunn har int tagit några nya lån. I Mål och rsursplan 2010 2012 budgtras rsultat om 11,4 mnkr 2010, 11,3 mnkr 2011 och 21,4 mnkr 2012. Solidittn, xklusiv pnsionsskuld bräknas till 32,8% för d två nästkommand årn. 3.1.4.2 Vrksamhtsprspktiv Utifrån "Vision 2020" har fullmäktig ävn antagit tt antal mål avsnd god konomisk hushållning utifrån tt vrksamhtsprspktiv. Huvudrubrikrna är Övrgripand styrning och ldning Samhällsutvckling Hållbar utvckling 9
NEWATERHOUsE@DPERs Prsonal I förvaltningsbrättlsn rdovisas undr rspktiv rubrik tt antal åtagandn på kommunövrgripand nivå. Gradn av måluppfyllls angs som Åtagandt är uppnått Åtagandt är int hlt uppnått, d v s att arbt pågår Åtagandt är int uppnått. I samtliga fall utom två angs att åtagandt är uppnått (sju) altrnativt att arbt pågår (tio). I n särskild miljördovisning görs n uppföljning av rgionala miljömål. Dt uppgs att 16 mål uppnåtts, 43 på väg och fyra mål j uppnåtts. I vrksamhtsrdovisningarna rdovisas nämndrnas samtliga spcifika srvicåtagandn. Ett 60-tal åtagand angs uppnådda, tt 30-tal är int hlt uppnådda och fm åtagand har int uppnåtts. Bdömning och iakttaglsr Vi bdömr att Hylt kommun till övrvägand dl har uppfyllt d vrksamhtsmässiga måln för 2009. När dt gällr d vrksamhtsmässiga måln uppfattar vi att Hylt kommun alltjämt i jämförls md många andra kommunr kommit n bra bit på väg i dtta arbt. Vi uppfattar att dt är tt ambitiöst arbt som lagts nd i utarbtand och rdovisning när dt gällr dnna dl. Vi notrar att dt nu mr tydligt angs huruvida måln (srvicåtagandn) anss som uppfyllda llr j. Vi rkommndrar att kommntarrna kring måluppfylllsn utvcklas så att dt mr tydligt framgår vad bdömningn grundar sig på. Vi sr dt som anglägt att utvcklingn fortsättr. För att skapa förutsättningar för n god konomisk hushållning måst sambandt mllan rsursåtgång, prstationr, rsultat och ffktr framgå på tt tydligt sätt. Dnna koppling framgår int i årsrdovisningn. 3.1.5 Balanskravt I KRL kap 4:4 angs att: "...om kostnadrna för tt visst år övrstigr intäktrna skall dt i förvaltningsbrättlsn...angs när och på vilkt sätt...rglring av dt ngativa rsultatt skall sk..." I dn finansilla analysn ingår n avstämning mot kommunallagns balanskrav. Årts rsultat 15,7 mnkr har tillgodogjorts n ralisationsförlust om 0,4 mnkr. Justrat rsultat för 2009 uppgår därmd till 16,1 mnkr. 10
PRICEWATERHOUSECOYER5 Bdömning och iakttaglsr Vid avstämning mot balanskravt skall vntulla ralisationsvinstr xkludras. Därmot skall, om int synnrliga skäl förliggr, ralisationsförlustr vara inkludrad. Vi bdömr att avstämning gntmot kommunallagns balanskrav gr tt rsultat om 15,7 mnkr. Balanskravt uppnås sålds och kommunn har ingt tidigar ngativt rsultat att åtrställa. 3.2 Finansill analys, kommunn I dn finansilla analys rdovisas kommunns konomi utifrån dn s k RK-modlln (rsultat kapacitt och risk kontroll). För ndanstånd tal/mått finns i tabllform/diagram n rdovisning för utfallt undr priodn 2007 till 2009 (förkommr ävn att uppgiftr för 2006 rdovisas): Årts rsultat och jämförlsstörand postr Nämndrnas avvikls Avstämning mot kommunallagns balanskrav Intäktr och kostnadr Nttokostnadsandl Årts invstringar Skattfinansiringsgradn av invstringar Soliditt Skuldsättningsgrad Kommunalskattn Kassalikviditt Rörlskapital Finansill nttoskuld Pnsionsåtagand Budgtföljsamht Prognossäkrht Känslightsanalys I analysn framkommr bl a Hylt kommun had ursprunglign för 2009 tt budgtrat rsultat om 7,9 mnkr, av dssa har drygt 1,4 mnkr rsultatbalansrats. Justrad budgt för 2009 uppgick därmd till 6,5 mnkr. Dt slutliga rsultatt blv 15,7 mnkr, d v s n förbättring gntmot budgt md 9,2 mnkr. D stora avviklsrna utgörs av: Minskad smstrlönskuld +4,4 mnkr Sänkta arbtsgivaravgiftr +2,4 mnkr 11
Öhrlings NEWATERHOUSECcoPER5 Sänkt avtalsförsäkring Minskad skattintäktr Minskad räntkostnadr +5,0 mnkr -7,9 mnkr +7,1 mnkr Nämndrna svarar för tt undrskott om 2,9 mnkr. Omsorgsnämndn svarar för största ngativa budgtavviklsn 2,2 mnkr. Främsta orsakn är n följd av ökad kostnadr för kostn. Kostnadrna för kostn har övrskridits md 2,5 mnkr trots att budgtkompnsation om 1,4 mnkr rhållits från Barn- och ungdomsnämndn. Arbts- och näringslivsnämndn rdovisar tt undrskott om 1,8 mnkr, vilkt i princip i sin hlht utgörs av ökad kostnadr för försörjningsstöd. Ävn Barn- och ungdomsnämndn har tt undrskott om 1,8 mnkr. Här finns flra orsakr som ntto gr dtta rsultat. Gymnasiskolan rdovisar tt budgtövrskridand om 4,3 mnkr och gymnasiskolan md 1,5 mnkr. Dn förklaring som lämnas är att dt först i dcmbr är känt vilka intrkommunala avgiftr som skall btalas. Ävn administrationn rdovisar tt undrskott (1,2 mnkr). Orsak framgår j. Familjcntraln därmot rdovisar n positiv budgtavvikls om 2,4 mnkr brond på att institutionsvård använts i såväl fårr fall som undr kortar tid än budgtrat. Kommunstyrlsn svarar för tt övrskott om 2,2 mnkr. Orsak framgår j. Bdömning och iakttaglsr Vi uppfattar att kommntarrna, kring nyckltaln gr n bra och rättvisand bild av kommunns konomi. Som nämnts ovan så uppfylls dock int alla kommunns flnansilla mål. Avstämning mot kommunallagns balanskrav, visar att dtta uppfylls. Hylt kommun rdovisar tt ngativt rörlskapital om 54 mnkr. Gntmot förgånd bokslutstillfåll är dt dock n förbättring om 10 mnkr. Ävn om smstrlönskuldn om 18,4 mnkr xkludras är rörlskapitalt ngativt nästan 36 mnkr på balansdagn. Kommunn har btydand invstringar framför sig och dssa kommr vntullt att till stor dl att finansiras md nya lån, vilkt får till följd att räntkostnadr och övriga driftkostnadr kommr att öka. Vi vill i dtta sammanhang åtrign lyfta fram att kommunn måst ha konomiskt utrymm för fördyrad pnsionskostnadr. 3.3 God rdovisningssd I KRL 1 :3 angs "BolOring och rdovisning skall fullgöras på tt sätt som övrnsstämmrmd god rdovisningssd Om avviklsr görs från vad som följr av allmänna råd llr rkommndationr från normgivand organ på dt kommunala områdt, skall upplysning om dtta och om skäln för avviklsn lämnas i n not". 12
PRICEWATERHOUSECooPER5 Dt normgivand organ som lagstiftarn avsr är Rådt för kommunal rdovisning (RKR). Rådt har lämnat tt antal rkommndationr i olika rdovisningsfrågor. I dt inldand avsnittt avsnd "Våra räknskapr" angs att Hylt kommun följr dn kommunala rdovisningslagn på samtliga punktr samt ävn d rkommndationr som lämnas av Rådt för kommunal rdovisning llr dss förträdar samt tillämpbar god rdovisningssd i nlight md Bokföringsnämndns allmänna råd. Bdörnning och iakttaglsr Vi bdömr att Hylt kommun på dt stora hla följr god rdovisningssd. I ovan angivna avsnitt rdogörs på tt informativt sätt några spcifika postr av störr btydls i årts rdovisningn. Vi notrar dock att Hylt kommun ännu int anpassat sin rdovisning till RKR's vägldning när dt gällr xploatringsvrksamhtn. Enligt vägldningn skall n bdömning göras om vilka postr som skall aktivras som n anläggningstillgång och därftr bli förmål för sdvanlig avskrivning. Vidar skall avslutad xploatringsområdn påvrka årts rsultat. Kostnadr och intäktr skall bruttordovisas. Hylt kommun klassificrar all xploatringsvrksamht som anläggningstillgång. Vi rkommndrar att dt görs n gnomgång avsnd kommunns fastights- och marktillgångar i syft att klargöra vilka tillgångar som är att btrakta som xploatringstillgångar. Vi kan konstatra att Hylt kommun sdan förgånd bokslut har upprättat dokumntation av rdovisningssystmt. Någon granskning av dnna har int gjorts. Avsättning för åtrställand av dponi brytr mot vad som kan btraktas som god rdovisningssd. Dn årliga avsättningn utgörs av n rsultatrglringspost (d v s ökar om vrksamhtn gnrrat övrskott och minskar om dt förliggr undrskott). Undr 2009 har ingn avsättning gjorts. 0,4 mnkr har kostnadsförts och i budgt 2010 finns upptagt 2 mnkr för åtrställand av dponi såväl 2011 som 2012. Dt är i strid mot god rdovisningssd. S vidar undr avsnittt 3.5 Balansräkning. Vidar har Kommunstyrlsns arbtsutskott, 54 dn 2 mars 2010, bslutat att förslå kommunfullmäktig bsluta att 4 mnkr avsätts av 2009 års rsultat till tt projkt för att motvrka/fdrbygga arbtslösht hos ungdomar, åldrsgrupp 18 26 år. Enligt RKR's rkommndation 10.1 ska n avsättning rdovisas i balansräkningn när n kommun har n bfintlig förpliktls som n följd av n llr flra inträffad händlsr dt är troligt att tt utflöd av rsursr kommr att krävas för att rglra förpliktlsn samt 13
Öhrlings NEWATERHousECcoPERs n tillförlitlig uppskattning av bloppt kan göras. Enligt vår bdömning uppfyllr int avsättningn till projktt ovanstånd kritrir. När dt gällr rdovisning av kommunns pnsionsförpliktlsr krävr RKR n tämlign omfattand rdovisning. Hylt kommun uppfyllr int hlt d nya kravn. Vi vill här ävn påpka att dt int framgår huruvida kommunn har någya s k "fallskärmsavtal" llr j. 3.4 Rsultaträkning Rsultaträkningnskall rdovisa samtliga intäktr och kostnadr och hur dt gna kapitalt har förändrats undr årt (KRL 5:1). Rsultaträkning rdovisas, dls för kommunn och dls för koncrnn. Rsultaträkningn för kommunn bskrivr utfallt för årn 2007 2009 och för koncrnn 2008-2009. Uppgiftrna komplttras md nothänvisningar. Bdömning och iakttaglsr Vi har granskat att rsultaträkningn är uppställd nligt KRL. En avstämning gntmot grundbokföringn har gjorts. Vi bdömr att rsultaträkningn gr n i allt väsntligt rättvisand bild övr årts rsultat. Rsultatt har korrkt blastats md dfinitiv slutavräkning avsnd 2008 års skattintäktr 0,4 mnkr (+ 36 kr pr invånar gntmot vad som prognostisrads i förgånd bokslut ) samt prliminär slutavräkning för 2009-12,5 mnkr (-1 212 kr/invånar novmbr 2008). Vi har låtit göra n granskning av väsntliga postr avsnd intäktr och kostnadr samt bdömt dn procntulla förändringn mllan 2008 och 2009 och funnit rimliga förklaringar. Vidar har vi notrat att kommunn btalat 0,3 mnkr till lvrantör som finns upptagn på Svnsk handls lista för blufförtag. Svnsk Handls Varningslista bdömr förtag utifrån marknadsrättsliga grundr, dt vill säga huruvida förtagts marknadsföring och btnd på marknadn är sriöst llr j. Vi rkommndrar att kommunn vidtar åtgärdr i syft att minimra att dylikt inträffar. 3.5 Balansräkning Balansräkningn skall i sammandrag rdovisa kommunn samtliga tillgångar, avsattningar och skuldr samt gt kapitalpå dagnför räknskapsårts utgång (balansdagn). Ställda pantr och ansvarsförbindlsr skall tas upp inom linjn. (KRL 5:2) 14
Öhrlings PRICEWATERHOusECOYERS Balansräkning rdovisas, dls för kommunn och dls för koncrnn. Balansräkningn för kommunn bskrivr utfallt för årn 2007 2009 och för koncrnn 2008-2009. Uppgiftrna komplttras md nothänvisningar. Bdömning och iakttaglsr Vi har granskat att balansräkningn är uppställd nligt KRL. En avstämning gntmot grundbokföringn har gjorts. 2008 års utgånd balansr har övrförts korrkt som 2009 års ingånd balansr. Vi bdömr att balansräkningn i allt väsntligt gr n rättvisand bild av tillgångar, avsättningar, skuldr och gt kapital. Majorittn av postrna har värdrats nligt principrna i KRL. Kommunstyrlsns arbtsutskott, 54 dn 2 mars 2010, har bslutat att förslå kommunfullmäktig bsluta att 4 mnkr avsätts av 2009 års rsultat till tt projkt för att motvrka/förbygga arbtslösht hos ungdomar, åldrsgrupp 18 26 år. Enligt vår bdömning uppfyllr int postn kritrir för vad som klassificras som avsättning. (s avsnitt 3.3 God rdovisningssd). Bland avsättningar finns upptagt 2,9 mnkr för åtrställand av dponi. Avsättningn används som rsultatrglringspost (d v s ökar om vrksamhtn gnrrat övrskott och minskar om dt förliggr undrskott). Enligt uppgift är åtrställnings kostnad bräknad till drygt 10 mnkr. Täckningn har påbörjats och kommr nligt uppgift att gnomföras inom d närmsta årn. För att följa god rdovisningssd skall avsättning göras i takt md nyttjandtidn för dponin. Ovanstånd visar att dt är avsatt drygt 7,1 mnkr för lågt blopp. Undr 2009 har 0,4 mnkr kostnadsförts och därmd blastat rsultatt. Dssa skull iställt rdovisats via balansräkningn (avsättning dponin). I invstringsbudgt 2010 rdovisas för plan 2011 och 2012 årlign 2 mnkr för sluttäckning dponi. Vi ansr att dtta förfarand brytr mot god rdovisningssd. Sluttäckning dponi är int är förnligt md dfinitionn av n tillgång. Tillgång är n rsurs som kontrollras till följd av inträffad händlsr och som förväntas g konomiska fördlar llr svicpotntial i framtidn. Vidar bskrivs rdovisning av avsättning, dponi i RKR's rkommndation nr 10. Avsättning av dponir skall göras för uppskattad kostnadr för åtrställand. D framtida kostnadrna ska nuvärdsbräknas och n avsättning ska göras i takt md att dponin utnyttjas för förvaring altrnativt övr dn tidspriod som tillståndt gällr. Invstringn stridr mot god rdovisningssd. Bland avsättningar finns likt tidigar år n post för avsättningar för omstrukturringskostnadr, 3,2 mnkr. Vid ingångn av årt var bloppt 3,7 mnkr. För 2010 finns n plan för vilka kostnadr som avsättningn ska omfatta. 15
NEWATERHOUSEGDPERS 3.6 Kassaflödsanalys finansiringsanalysn skall kommunns finansiring och invstringar undr räknskapsårt rdovisas (KRL 7:1). Kassaflödsanalys rdovisas, dls för kommunn och dls för koncrnn. Kassaflödsanalysn för kommunn bskrivr utfallt för årn 2007 2009 och för koncrnn 2008-2009. Bdömning och iakttaglsr En avstämning gntmot grundbokföringn har gjorts. Vi bdömr att kassaflödsanalysn uppfyllr kravn nligt KRL, d v s att kassaflödsanalysn rdovisar kommunns och koncrnns finansiring och invstringar samt förändringn av likvida mdl. 3.7 Sammanställd rdovisning Dn sammanställda rdovisningns syft är att g n hlhtsbild av kommunns konomiska åtagandn obrond av i vilkn juridisk form vrksamhtn bdrivs.(rådts rkommndation) Dn sammanställda rdovisningn skall innhålla n rsultaträkning och n balansräkning som utgör n sammanställning av kommunns och d juridiska prsonrnas rsultat- och balansräkning. (KRL 8:2) Dt är god rdovisningssd att inkludra n mansiringsanalys. (Rådts rkommndation) Dn sammanställda rdovisningn omfattar Hylt kommun och Stiftlsn Hyltbostädr. Koncmn visar tt positivt rsultat om 19,6 mnkr. 2008 uppgick rsultatt till 13,2 mnkr. Bdömning och iakttaglsr Vi har ndast kontrollrat att uppgiftrna från Stiftlsn Hyltbostädr är korrkt rdovisad i årsrdovisningn. Någon granskning avsnd gjorda liminringar är int gjord. 16
PRICEWATERHOUSECODPER5 3.8 Nämndrnas rdovisning av sitt uppdrag Av KL 3:15 framgår att nämndrna ska rdovisa till fullmäktig hur d fullgjort sina uppdrag samt att fullmäktig bslutar om omfattningn av rdovisningn och formrna för dn. I anvisningar till bokslut angs att nämndrnas rdovisning skall innhålla följand: Vrksamhtsområdn Viktiga händlsr undr årt Ekonomisk analys Prsonalsituationn Nyckltal Invstringar Framtidn För rspktiv nämnd rdovisas ävn n driftrdovisning, invstringsrdovisning (undantag Kommunstyrlsn) samt n förnklad form av rsultaträkning. Flra nämndr rdovisar ävn nyckltal för sjukfrånvaro. Bdömning och iakttaglsr Vi bdömr att rdogörlsrna gr n tämlign bra inblick i nämndrnas rdovisning. Notrbart är att samtliga srvicåtagandn nu finns rdovisad. Ett 60-tal åtagand angs uppnådda, tt 30-tal är int hlt uppnådda och fm åtagand har int uppnåtts. Vi rkommndrar dock att kommntarrna kring måluppfylllsn utvcklas så att dt mr tydligt framgår vad bdömningn grundar sig på. När dt gällr dn konomiska analysn konstatras mstadls ndast att dt är övrrspktiv undrskott gntmot budgt. Evntull analys görs gntmot budgt. Läsar av årsrdovisningn har oftast ingn hum om vad som budgtras för, varför vi uppfattar att dt flaktigt sätts stor vikt vid avviklsr iställt för att rdovisa vad kommuninvånarna fått för pngarna. Rdovisning av nyckltal är sällsynt. Dt är i princip ndast Omsorgsnämndn som har md nyckltal utövr för sjukfrånvaro. För att skapa förutsättningar för n god konomisk hushållning måst sambandt mllan rsursåtgång, prstationr, rsultat och ffktr framgå på tt tydligt sätt. Dnna koppling framgår int i årsrdovisningn allmänt förstärkas. 3.9 VA-rdovisning En ny VA-lag gällr från dn 1 januari 2007. Lagn krävr att vrksamhtn rdovisas md gn rsultaträkning och balansräkning. Av tilläggsupplysningar ska dt framgå hur huvudmannn fördlat kostnadr som varit gmnsamma md annan vrksamht. 17
PRKEWATERHOUSE@DPERs Lagstiftningn lämnar tt stort utrymm för praxisutvckling rörand rdovisningns praktiska utformning. Vidar bör dt föras n diskussion i vrksamhtsbrättlsn hur rsultatt för vrksamhtn ska hantras. Övruttag bör åtrföras inom tr år likaså ska förlusttäckning sk inom tr år. Invstringsfond får användas, upplösning matchas mot avskrivning. Bdömning och iakttalglsr I kommunns årsrdovisning åtrfinns n särrdovisning av VA-vrksamhtn i form av rsultaträkning och balansräkning. Vi kan konstatra att vrksamhtn i år rdovisar positivt rsultat på 0,2 mkr. Vrksamhtn har sdan tidigar upparbtad avvikls mot budgt -2,1 mkr. I samband md granskningn notrads att värdt på maskinr och tillgångar bokförts flaktigt. Någon särskild granskning av VA-vrksamhtn har int gnomförts. 3.9.1 Anslutningsavgiftr När dt gällr anslutningsavgiftr är dt sdan lång tid tillbaka god sd att rdovisa dssa som intäktr övr rsultaträkningn. RKR har tagit fram n ickskrift, Rdovisning av affärsvrksamht mot bakgrund av självkostnadsprincipn, i vilkn dt angs att intäktrna ska priodisras. Till störr dln ska anslutningsavgiftn bokföras som n förutbtald intäkt som intäktsförs i takt md att tillgångn som avgiftn ska nyttjas/avskrivs. När dt gällr frågan om uppkomna övrskott förslås i id&kriftn att övrskottn ska btraktas som n skuld till avgiftskollktivt och bokföras som n avsättning. Argumntt för förfaringssättt är att affärsvrksamht som lydr undr självkostnadsprincipn int kan göra någon vinst. Hylt kommun har int rhållit några anslutningsavgiftr för 2009. 18