Granskning av årsredovisning 2009

Transkript

1 Revisionsrapport Bert Hedberg, certifierad kommunal revisor Oscar Hjelte

2 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning Inledning Bakgrund Revisionsfråga och metod Granskningsresultat Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning Förvaltningsberättelse Balanskrav God ekonomisk hushållning Nämndernas redovisning av sitt uppdrag Rättvisande räkenskaper Resultaträkning Balansräkning Kassaflödesanalys Sammanställd redovisning Redogörelse för tillämpade redovisningsprinciper...10

3 1 Sammanfattning Vi bedömer att årsredovisningen i all väsentlighet redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Vi bedömer vidare att årsredovisningen i allt väsentligt uppfyller kraven på rättvisande räkenskaper och är upprättad enligt god redovisningssed. Vi bedömer att kommunens ekonomiska situation och utveckling är oroande Kommunen lever visserligen upp till kommunallagens krav på en ekonomi i balans (KL 8:5 a-b), men kostnadsnivån är för hög och befolkningsminskningen reducerar kommunens intäkter. Årets resultat uppgår till tkr ( tkr). Resultatet är förenligt med de finansiella mål om god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. De ekonomiska förhållandena mellan kommunen och de kommunala bolagen har ändrats under året. Bolagen har själva tagit upp lån för investeringar m m. Detta har inneburit att de finansiella mellanhavandena mellan kommunen och bolagen har minskat. Nämnderna redovisar verksamhetsmål, som är bättre kopplade till verksamheten än vad de gjorde tidigare. Vi skulle dock gärna se att nämnderna utvecklade fler nyckeltal och att måluppfyllelsen analyserades mer. 3

4 2 Inledning 2.3 Bakgrund I den kommunala redovisningslagen (KRL) regleras externredovisningen för kommuner och landsting. I lagen finns bestämmelser om årsredovisningen. Vidare regleras den kommunala redovisningen av uttalanden från Rådet för kommunal redovisning och i tillämpliga delar av Redovisningsrådet och Bokföringsnämndens normering. Revisionsobjekt är Kommunstyrelsen som enligt kommunallagen är ansvarig för årsredovisningens upprättande. När det gäller nämndernas redovisning, skall den enligt kommunallagen utformas på det sätt som fullmäktige bestämmer. 2.4 Revisionsfråga och metod Revisorerna har bl. a. till uppgift att pröva om räkenskaperna är rättvisande. Inom ramen för denna uppgift bedöms om årsredovisningen är upprättad i enlighet med lag om kommunal redovisning (kap 3 8). Vidare ska revisorerna enligt kommunalagen (9:9a) avge en skriftlig bedömning av om resultatet enligt årsredovisningen är förenligt med de mål fullmäktige beslutat om. Bedömningen ska biläggas årsbokslutet Detta sker inom ramen för upprättandet av revisionsberättelsen. Granskningen, som sker utifrån ett väsentlighets- och riskperspektiv, ska besvara följande revisionsfrågor: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen? Med verksamhetens utfall avses utfallet i förhållande till fastställda mål och ekonomiska ramar. Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Har balanskravet uppfyllts och hanteras eventuella underskott i enlighet med balanskravets regler? Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Med rättvisande avses följsamhet mot lag, rekommendationer och god redovisningssed. Granskningen av årsredovisningen omfattar: 4

5 förvaltningsberättelse (inkl drift- och investeringsredovisning) resultaträkning kassaflödesanalys balansräkning sammanställd redovisning Bilagor och specifikationer till årsredovisningens olika delar har granskats. Vi har även bedömt kommunens ekonomiska ställning och utveckling, efterlevnaden av balanskravet och om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål för god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. Vidare har vi också inom ramen för granskningen av årsredovisningen bedömt nämndernas redovisningar av hur de fullgjort sitt uppdrag från fullmäktige. Granskningen har utförts enligt god revisionssed. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om årsredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Med rättvisande bild menas att årsredovisningen inte innehåller fel som påverkar resultat och ställning eller tilläggsupplysningar på ett sätt som kan leda till ett felaktigt beslutsfattande. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i årsredovisningen. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. 3 Granskningsresultat 3.1 Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning Förvaltningsberättelse Översikt över utvecklingen av verksamheten Vi bedömer att förvaltningsberättelsens översikt och upplysningar i all väsentlighet överensstämmer med kraven i KRL. Analys och rättvisande bedömning av ekonomi och ställning. Analysen av årets resultat och den ekonomiska ställningen ger en rättvisande bild. Förvaltningsberättelsen beskriver också kort hur ekonomin utvecklas de närmaste åren. Förvaltningsberättelsen innehåller uppgifter om pensionsåtagande och pensionsmedelsförvaltningen. Under avsnittet ekonomisk översikt och analys beskrivs och redovisas fi- 5

6 nansiella nyckeltal som ger uttryck för god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet. Förväntad utveckling. Av årsredovisningen framgår i viss omfattning den förväntade utvecklingen inom olika verksamheter. Kopplingen bör göras tydligare till hur detta kommer att påverka kommunens ekonomi och prioriteringar inom olika områden. Väsentliga personalförhållanden. Den obligatoriska redovisningen av sjukfrånvaro redovisas i enlighet med KRL 4:1 a, dvs frånvaron specificeras på lång- och korttidsfrånvaro, män och kvinnor samt åldersindelad. I övrigt lämnar den personalekonomiska redovisningen ett flertal uppgifter om personalen i form av diagram och verbal information. Avsnittet bör även utvecklas och omfatta arbetsmiljö, rehabilitering, personalrörlighet, förmåner etc. Gemensam förvaltningsberättelse Förvaltningsberättelsen omfattar en beskrivning av den samlade kommunala verksamhetens organisation och särskilda upplysningar om ekonomi och verksamhet i koncernföretagen i enlighet med RKR 8.2. Vi noterar att kommunens har bokfört en utdelning från de kommunala bolagen på tkr. Motsvarande belopp är dock inte bokfört i MoLAB. Enligt uppgift beror detta på att MoLAB, vid detta tillfälle, saknade tillgångar för utdelningen, varför utbetalningen inte skedde. Bolaget redovisade inte detta som en skuld till kommunen. Orsaken till detta framgår inte i någon av redovisningarna. Obligatorisk information enligt KRL och RKR:s rekommendationer I förvaltningsberättelsen redovisas upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser i enlighet med RKR 7.1 som en del av uppföljningen av fullmäktiges föreskrifter om förvaltningen av pensionsmedel. Kommunen redovisar en avsättning till framtida pensioner med tkr. Vi skulle vilja se att kommunen antar riktlinjer för hur dessa avsättningar ska disponeras. Övrigt Kommunen har fattat ett beslut om medfinansiering av Citybanan. Vi bedömer att detta bör framgå av årsredovisningen, då kommunen kommer att bli tvungen att betala några miljoner kronor för detta. Till 2010 kommer balansräkningen att ändras så att medfinansiering av statliga projekt ska framgå Investeringsredovisning Vi bedömer att investeringsredovisningen i all väsentlighet ger en rättvisande bild av årets investeringar. 6

7 Driftredovisning Vi bedömer att driftredovisningen i all väsentlighet ger en rättvisande bild av hur utfallet förhåller sig till fullmäktiges budget. Nämndernas budgetavvikelse redovisas i tabellen nedan: Nettokostnaavvikelse i % Budget- Avvikelse Driftredovisning per nämnd, tkr Budget Kommunstyrelse ,44 Barn- och utbildningsnämnd ,03 Socialnämnd ,79 Vuxenutbildningsnämnd ,42 Kultur- och fritidsnämnd ,41 Bergslagens miljö- och byggnämnd ,53 Räddnings- och säkerhetsnämnd ,94 Revision ,66 Summa nämnderna ,00 Den stora budgetavvikelsen beror i huvudsak på kraftigt ökade kostnader för individ- och familjeomsorgen, tkr. Av det står ökade kostnader för försörjningsstöd för tkr Balanskrav Vi instämmer i kommunens bedömning av om balanskravet har uppfyllts God ekonomisk hushållning Vi bedömer att de finansiella målen uppnås i och med resultat- och ställning Vi bedömer att målen för verksamheten i stort uppnås utifrån återrapporteringen i årsredovisningen. Vi skulle dock vilja se att nämnderna införde några nyckeltal i målen och att de gjorde en tydligare analys av måluppfyllelsen Finansiella mål I årsredovisningen görs en överskådlig avstämning mot kommunens finansiella mål som fastställts i budget 2009: 7

8 Finansiellt mål, fastställt av fullmäktige i budget 2009 Verksamhetens kostnader får inte överstiga 96 % av skatteintäkter och generella statsbidrag Utfall 2009 Nettokostnadsandelen uppgick till 97,7 % Måluppfyllelse Resultatet visar att målet inte kommer att nås. Avsättning till pensioner ska göras med minst sammanlagt 30 mnkr under en 3 års-period upp till sammanlagt 110 mnkr och finansieras med egna medel Investeringar ska egenfinansieras Gjorda avsättning till framtida pensioner uppgår till 49 mnkr för Investeringar är egenfinansierade Målet är uppfyllt Målet är uppfyllt Kommunen har för hög kostnadsnivå för att klara det första finansiella målet. Målet för avsättningar till pensioner är uppfyllt, men kommunen saknar regler för disposition av dessa avsättningar. Kommunen bör fastställa hur dessa avsättning ska få disponeras Mål för verksamheten Kommunstyrelsen har fastställt ett antal prioriterade delmål för Dessa inriktningsmål beskrivs och utvärderas i årsredovisningen. Delmålen är kategoriserade utifrån följande huvudområden: Ekonomi och näringsliv Kommunikationer och infrastruktur Kommunens attraktivitet Kompetens och livslångt lärande Kommunen som arbetsgivare Nämndernas redovisning av sitt uppdrag Av KL 3:15 framgår att nämnderna ska redovisa till fullmäktige hur de fullgjort sina uppdrag, samt att fullmäktige beslutar om omfattningen av redovisningen och formerna för den. Vi bedömer att nämnderna redovisar utfallet av årets verksamhet i förhållande till fastställda mål, riktlinjer samt de föreskrifter, som gäller för verksamheten. Målen har blivit bättre anpassade till den verksamhet, som bedrivs. Vi skulle dock se att nämnderna införde 8

9 fler nyckeltal till verksamhetsmålen och att nämnderna analyserade måluppfyllelsen något mer. 3.2 Rättvisande räkenskaper Resultaträkning Vi bedömer att resultaträkningen uppfyller KRL:s krav och i övrigt är upprättad i enlighet med god redovisningssed. Kommunen har dock ett tillägg för årets avsättning till framtida pensioner. Vi bedömer att resultaträkningen ger en i allt väsentligt rättvisande bild av årets resultat. Nedan redovisas resultaträkningens utfall jämfört med föregående år: Resultaträkning Utfall 2009 Utfall 2008 Ökn/ Minskn. % Verksamhetens intäkter ,44 % Verksamhetens kostnader ,46 % Avskrivningar ,79 % Verksamhetens nettokostnader ,16 % Skatteintäkter ,18 % Generella statsbidrag ,27 % Summa skatter och statsbidrag ,62 % Finansiella intäkter ,38 % Finansiella kostnader ,79 % Årets resultat ,30 % En analys av händelser, förändrade redovisningsprinciper och opåverkbara poster som haft väsentlig påverkan på skillnaden mellan åren redovisas nedan. Kommunens nettokostnader ligger i stort sett på samma nivå som året dessförinnan. Skatteintäkterna har en begränsad ökning, som dock är klart högre än nettokostnadernas ökning. De två ovanstående punkterna bidrar till ett klart förbättrat resultat. De finansiella posterna har minskat betydligt, beroende på att de kommunala bolagen har övertagit kommunens upplåning. Noteras skall att bland finansiella intäkter finns tkr i utdelning från bolagen, som inte finns bokförda i bolagskoncernen, se punkt ovan. 9

10 3.2.2 Balansräkning Vi bedömer att balansräkningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild av tillgångar, avsättning, skulder och eget kapital. Balansräkningen är uppställd enligt KRL och omfattar tillräckliga noter. Bilagor och specifikationer finns i tillräcklig omfattning. Vår bedömning är att tillgångarna, avsättningarna och skulderna existerar, är fullständigt redovisade, rätt periodiserade och har värderats enligt principerna i KRL. Vi har dock noterat att barn- och utbildningsnämnden har redovisat, vad vi tror är, intern projekt där medel förs över mellan åren. Vi har inte haft möjlighet att fördjupa oss i detta Kassaflödesanalys Vi bedömer att kassaflödesanalysen redovisar kommunens finansiering och investeringar. Vi bedömer att noter finns i tillräcklig omfattning. Vi bedömer att överensstämmelse finns med motsvarande uppgifter i övriga delar av årsredovisningen Sammanställd redovisning Vi bedömer att den sammanställda redovisningen ger en helhetsbild av kommunens ekonomiska ställning och åtaganden. Vi bedömer att konsolideringen av underliggande enheter beskrivits på ett korrekt sätt och att olikheter i redovisningsprinciper mellan enheter beskrivits och att effekten framgår Redogörelse för tillämpade redovisningsprinciper Vi bedömer att årsredovisningen lämnar information om tillämpade redovisningsprinciper och lämnar tilläggsupplysningar i tillräcklig omfattning. Vi har dock noterat följande: RKR rekommendation 6.2 Redovisning av bidrag till infrastrukturella investeringar kommunen har fattat ett beslut om medfinansiering av Citybanan. Vi bedömer att kommunen åtminstone bör redovisa detta i förvaltningsberättelsen. 10

11 RKR rekommendation 10.1 avsättningar och ansvarsförbindelser kommunens redovisning av avsättningar till framtida pensioner är inte i linje med KRL. Vi bedömer att kommunen dessutom bör fastställa regler för dispositionen av avsättningarna. 11