Aktuella momsfrågor november 2017

Transkript

1 Aktuella momsfrågor

2 Välkommen! Agenda 1. Avdragsrätt för ingående moms - kostnader för investeringar i annans egendom - kostnader som uppkommit pga aktieförsäljning 2. Prispengar i samband med tävling 3. Transporttjänster i samband med export 4. Finansiell leasing 5. Prissättning på fastighet och entreprenad 6. EU-kommissionens förslag till momsreform 7. Nyhet i budgetpropositionen 2

3 Avdragsrätt för ingående moms Allmänt Moms ska inte belasta en momspliktig verksamhet Avdrag för ingående moms om - Kostnaden har en direkt koppling till momspliktig försäljning - Allmän omkostnad i den momspliktiga verksamheten - Korrekt fakturaunderlag 3

4 Avdragsrätt för ingående moms Blandad verksamhet Förvärv A Full avdragsrätt Momspliktig Momsfri Förvärv B Avdragsrätt - skälig grund Fördelningsnyckel (%) kan beräknas från bl.a. - omsättning (huvudregel) - nedlagd tid - lönekostnader - lokalyta Förvärv C Ej avdragsrätt 4

5 Avdragsrätt för ingående moms EUD C-132/16 (Iberdrola) Investering i egendom som ägs av tredje part Renovering av pumpstation för att kunna ansluta semesterby till det kommunala avloppssystemet Pumpstationen ägs av kommunen Bolaget nekades avdrag för ingående moms pga ingen ersättning från kommunen EU-domstolens bedömning: - Renovering nödvändig för att kunna genomföra byggprojektet avseende semesterbyn - Direkt koppling mellan renoveringen och bolagets momspliktiga utgående transaktioner - Avdragsrätt endast till den del renoveringen var nödvändig 5

6 Avdragsrätt för ingående moms EUD C-132/16, (Iberdrola) Investering i egendom som ägs av tredje part EU-domstolen öppnar upp för en mer liberal syn avseende möjlighet till avdrag för ingående moms - Ser verksamheten som en helhet - Detta synsätt fastställdes även vid ett tidigare avgörande, C-126/14 Sveda Även svenska domstolar har ändrat sin syn vid investering på fastighet som ägs av tredje part - Exempelvis Kammarrätten i en dom från 2014 Byggande av en rondell på allmän väg i samband med anläggning av golfbana Ses som en allmän omkostnad i den momspliktiga verksamheten 6

7 Avdragsrätt för ingående moms HFD mål nr och (Sveaskog) Konsultkostnader som uppkommit till följd av aktieavyttring Sveaskog hade som ett sista steg i en omorganisation avyttrat aktier Kostnader för konsulttjänster på grund av omstruktureringen Sveaskog hade gjort avdrag för ingående moms på konsultkostnaderna SKV ansåg att avyttringarna var en ren värdepappersförsäljning ingen avdragsrätt för ingående moms på kostnader i samband med sådan försäljning Enligt FR hade bolaget inte visat att kostnaderna uppkommit i samband med bolagets samlade verksamhet. Ej allmänna omkostnader. Ej avdrag. Enligt KR fanns ett direkt samband mellan kostnaderna och den momsfria aktieförsäljningen. Ej avdrag 7

8 Avdragsrätt för ingående moms HFD mål nr och (Sveaskog) Konsultkostnader som uppkommit till följd av aktieavyttring HFD konstaterade: - Sveaskog bedrev en momspliktig verksamhet både före och efter aktieförsäljningarna - omstruktureringen syftade till att effektivisera den momspliktiga verksamheten och frigöra kapital för den. - De aktuella konsultkostnaderna har haft ett direkt och omedelbart samband med bolagets samlade ekonomiska verksamhet - Kostnaderna har inte påverkat aktiernas försäljningspris - Sveaskog har avdragsrätt för momsen på konsultkostnaderna 8

9 Prispengar i samband med tävling Nytt ställningstagande från Skatteverket Omsättning = skattepliktig tjänst/vara tillhandahålls mot ersättning - Utbyte av prestationer Avgörande från EU-domstolen - Bolag skötte driften av ett stall för kapplöpningshästar, avsikt att få inkomster från tävlingar och försäljning av hästar - Prispengar från kapplöpningstävlingar ansågs inte vara ersättning för en tillhandahållen tjänst = ingen moms SKV har tidigare ansett att prispengar är ersättning för en tillhandahållen tjänst som ska beläggas med moms - Förändrat synsätt avseende prispengar i och med avgörandet från EUD Avdragsrätt för ingående moms 9

10 Tjänster i samband med import och export EUD mål C-288/16 Moms på transporttjänster i samband med export? Transportör anlitar en underleverantör för att utföra transporttjänster i samband med export Underleverantören har inte slutit avtalet direkt med exportören/importören/mottagaren av varan EU-domstolens bedömning kring direkt samband med export: - Tjänsterna måste bidra till det faktiska genomförandet av exporten - Tjänsterna ska tillhandahållas direkt till exportören/importören/mottagaren av varorna - Underleverantörens tjänster omfattas inte av undantaget för moms vid export utan ska momsbeläggas 10

11 Tjänster i samband med import och export EUD mål C-288/16 Moms på transporttjänster i samband med export? Som utgångspunkt anses stödtjänster som har ett direkt samband med en export omsatta utomlands ingen svensk moms Avgörande från EU-domstolen innebär att en underleverantörs transporttjänst inte omfattas av undantaget från moms Tidigare har SKV ansett att undantaget från moms är tillämpligt i flera led SKV analyserar den nya EU-domen nytt ställningstagande på gång? 11

12 Finansiell leasing EUD C-164/16 (Mercedes-Benz) Hyra eller avbetalningsköp? Finansiell leasing = avbetalningsköp = leverans av vara Operationell leasing = hyra = tillhandahållande av tjänst Leasetagaren ingår ett leasingavtal med köpoption Bolaget ansåg att avtalet avsåg operationell leasing Skattemyndigheten i UK bedömde att avtalet var finansiell leasing EU-domstolen fastställer: - för att det ska röra sig om finansiell leasing ska det enda ekonomiskt rationella alternativet för hyrestagaren vara att köpa ut fordonet Kan samma avtal bedömas olika inkomstskattemässigt och momsmässigt? 12

13 Prissättning på fastighet och entreprenad KRS Projects MPD MLD Produktutveckling och adm. Snömannen 3 BRF H BRF H2 Entreprenadavtal med Brf H1 H5 13

14 Prissättning på fastighet och entreprenad KRS Beskattningsunderlag vid byggnadsentreprenad Bolag 1 säljer mark till BRF, momsfritt (+ 111 Mkr på 16 månader) Bolag 2 säljer entreprenad + projektledning till BRF, momspliktigt. Frågan var om ML:s omvärderingsregler i 7:3a kan bli tillämpliga på de momspliktiga tjänsterna SKV och FR ansåg att omvärdering var möjlig då priset på marken överstiger marknadsvärdet. Kammarrättens bedömning: - När en beskattningsbar person tillhandahåller olika delar av en transaktion aktualiseras bedömningen om dessa är sammansatta eller separata - I det här fallet föreligger en transaktion mellan MLD och BRF snömannen och separata transaktioner mellan MPAB/bolaget och Brf H1 - H5. 14

15 Prissättning på fastighet och entreprenad KRS Beskattningsunderlag vid byggnadsentreprenad Kammarrättens bedömning forts: - Tillhandahållandet av entreprenadtjänsterna ska ses som självständiga och separata transaktioner i förhållande till avtalet om försäljning av fastigheten - SKV har inte visat att ersättningen för entreprenadtjänsterna varit lägre än marknadsvärdet finns inte förutsättningar för att ändra beskattningsunderlaget 15

16 EU-kommissionens förslag till momsreform Avser B2B försäljningar mellan EU-länder Implementering år 2022 om förslaget godkänns Huvudsakligt syfte att motverka bedrägerier Syfte även att underlätta momshanteringen och minska kostnaderna för företag som bedriver EU-handel 16

17 EU-kommissionens förslag till momsreform Nuvarande momshantering Land 1 Land 2 A Faktura utan moms B Moms Momsavdrag SKV 17

18 EU-kommissionens förslag till momsreform Förslag till ny momshantering Land 1 Land 2 A Faktura med moms B Moms SKV SKV 18

19 EU-kommissionens förslag till momsreform Certified Taxable Person, CTP Nytt begrepp kan införas redan 2019 CTP-registrering innebär att företaget anses vara en pålitlig skattebetalare Om ett EU-land godkänner ett företag som CTP så godkänner alla EU-länder det som CTP CTP omfattas av förenklingsregler och får fortsätta använda omvänd skattskyldighet i de fall de är köpare 19

20 EU-kommissionens förslag till momsreform Quick fix Quick fix = förenklingsregler: - Förenklade regler avseende bevisning för att varor har flyttats från ett EU-land till ett annat - Förenklade regler vid försäljningar där varor lagras i köparens land innan de levereras till denne - Förenklade regler vid kedjetransaktioner där varorna flyttas direkt från den ursprungliga säljaren till slutkund Endast CTP kan nyttja denna quick fix Kan komma att implementeras

21 EU-kommissionens förslag till momsreform Reflektioner One stop shop-funktionen utökas (MOSS finns sedan tidigare) Krävs att företag som bedriver EU-handel gör systemanpassningar Krävs att säljaren känner till och håller sig uppdaterad på momssatser i andra länder Krävs att säljaren kontrollerar om köparen verkligen är CTP-registrerad om köparen påstår det och vill använda omvänd skattskyldighet Svårare för EU-länder att ha lokala regler om t.ex. bevisning för att en transport har ägt rum Enklare och billigare med kommissionens förslag? 21

22 Nyhet i budgetpropositionen Förevisning av naturområden Regeringens förslag: - Moms på förevisning av naturområden utanför tätort samt av nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura 2000-områden sänks från 25 % till 6 % Kritik mot förslaget - Förenligt med momsdirektivet? 22

23 Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Anna Buhre Anders Carlbom Läs mer på: Följ oss på 2017 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.