Momsföreläsning 1. Grundläggande om moms. Föreläsning den 4 september 2012, Mikaela Sonnerby

Transkript

1 Momsföreläsning 1 Grundläggande om moms Föreläsning den 4 september 2012, Mikaela Sonnerby

2 Momsprinciper Generell skatt på konsumtion -Indirekt skatt -Flerledsskatt

3 Bakgrund till momsbeskattning Rättskällor i EU-rätten: Rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt EUF: grunden för harmonisering, fri rörlighet EU-domstolens domar Svensk rätt: ML, förarbeten, domstolspraxis m.m. Hur refererar man till gällande rätt? Tolkningsprinciper?

4 Bakgrund till momsbeskattning EU-rättens företräde framför nationell rätt - EU-konform tolkning - Direkt effekt

5 Bakgrund till momsbeskattning 1 kap. 1 1 st. ML: Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna lag 1. vid sådan omsättning inom landet av varor och tjänster som är skattepliktig och görs i en yrkesmässig verksamhet.

6 Bakgrund till momsbeskattning 1 kap. 1 1 st. ML: Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna lag 2. vid skattepliktigt unionssinternt förvärv av varor som är lös egendom, om inte omsättningen är gjord inom landet.

7 Bakgrund till momsbeskattning 1 kap. 1 1 st. ML: Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna lag 3. vid sådan import av varor till landet som är skattepliktig.

8 Bakgrund till momsbeskattning Omsättning 2 kap. 1 ML Inom landet 5 kap. ML

9 Generell skatteplikt 3 kap. 1 ML Omsättning av varor och tjänster samt import är skattepliktiga, om inget annat anges i detta kapitel. Är omsättningen av en vara undantagen från skatteplikt enligt detta kapitel, är även import av varan undantagen från skatteplikt. Gemenskapsinternt förvärv är skattepliktigt om motsvarande omsättning skulle ha varit det.

10 Yrkesmässig verksamhet 4 kap. 1 ML Utgör näringsverksamhet enligt 13 kap. 1 IL Jämförlig verksamhet med omsättning på minst /år Artikel 9 i direktivet EU-konform tolkning

11 Undantag för ideella verksamheter 4 kap. 8 ML Som yrkesmässig verksamhet räknas inte en verksamhet som bedrivs av en ideell förening eller ett registrerat trossamfund, när inkomsten av verksamheten utgör sådan inkomst av näringsverksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger för föreningen enligt 7 kap. 7 första och andra stycket eller för trossamfundet enligt 14 inkomstskattelagen Fördragsbrottstalan mot Sverige Ds 2009:58

12 Avdragsrätt 8 kap. 3 ML Den som bedriver en verksamhet som medför skattskyldighet får göra avdrag för den ingående skatt som hänför sig till förvärv eller import i verksamheten. Begreppen ingående och utgående moms Direktavdrag

13 Avdragsrätt Användning både i verksamheten och privat - Vägrad avdragsrätt eller uttagsbeskattning Blandad verksamhet - Hur ska den avdragsgilla andelen beräknas?

14 Exempel på avdragsrätt och blandad verksamhet En tandläkarverksamhet utför tjänster som består av tandvård (undantaget enligt 3 kap. ML) och säljer tandhygienprodukter. Nya kontorsmöbler köps in som ska användas i hela verksamheten. Den ingående momsen på möblerna uppgår till kronor. Hur stor del av den ingående momsen är avdragsgill?

15 Referensbild TILLVERKARE Varor 100 Moms 25% 25 Utgående moms 25 Ingående moms 0 Till staten (25 0) 25 Varor 200 Moms 25% 50 GROSSIST Utgående moms 50 Ingående moms 25 Till staten (50 25) 25 Varor 300 Moms 25% 75 DETALJIST Utgående moms 75 Ingående moms 50 Till staten (75 50) 25 KONSUMENT Summa 75

16 Beräkning av momsen 7 kap. 3 ML Huvudregeln är att ersättningen utgör beskattningsunderlaget skatter (förutom moms) transportkostnader emballagekostnader försäkringskostnader - Särskilt beskattningsunderlag vid uttagsbeskattning (7 kap. 2a, 2b ML) - Omvärdering av beskattningsunderlaget (7 kap. 3a, 3b ML)

17 Skattesats 7 kap. 1 ML Skattesats på 25%, 12% eller 6 % 25% - huvudregel 12% - t.ex. livsmedel, hotell 6% - t.ex. kultur, böcker, tidningar

18 Huvudsaklighets- och delningsprincipen Paket med olika prestationer där de olika prestationerna kan 1. vara skattepliktiga resp. undantagna från skatt 2. beskattas med olika skattesatser - Huvudsaklighetsprincipen C-349/96 CPP, RÅ 2004 not Delningsprincipen 7 kap. 7 ML, RÅ 2003 ref. 90

19 Jämkning av ingående skatt 8a kap. 1 ML, artikel 184 ff i momsdirektivet Avdrag för ingående skatt av investeringsvaror ska jämkas om användningen av varan ändras efter förvärvet eller om varan överlåts 8a kap. 2 Def. av investeringsvaror maskiner, inventarier och liknande anläggningstillgångar med moms på anskaffningskostnaden på minst kronor. 8a kap. 6 ML Förändringen ska ha skett inom korrigeringstiden, 5 år respektive 10 år.

20 Negativ jämkning 8a kap. 4 1p. ML Om avdragsrätt vid förvärvet och användningen ändras på så sätt att avdragsrätten minskar Exempel 1 AB A köper en maskin för kronor varav kronor är moms. Det två första åren driver AB A momspliktig verksamhet. År 3-5 bedriver AB A verksamhet som är undantagen från moms. Hur ska den ingående momsen behandlas?

21 Positiv jämkning 8a kap. 4 2 p. ML Om avdragsrätt vid förvärvet och användningen ändras på så sätt att avdragsrätten ökar Exempel 2 AB A köper en maskin för kronor varav kronor är moms. Det två första åren driver AB A verksamhet som är undantagen från moms. År 3-5 bedriver AB A verksamhet som är momspliktig. Hur ska den ingående momsen behandlas?

22 Särskilda jämkningsregler 8a kap p. ML Särskilda bestämmelser om jämkning vid fastighetsöverlåtelser 8a kap. 4 6 p. ML Särskilda bestämmelser om jämkning vid konkurs 8a kap. 5 ML Jämkning ska inte ske om Förändringen föranleder uttagsbeskattning Förändringen av avdragsrätten är mindre än 5 %