Skatterättsliga aspekter på OPP

Transkript

1 Skatterättsliga aspekter på OPP Presentatör Skatteexpert Ronnie Peterson SKL Tfn Svenska Kommunförbundet och Landstingsförbundet i samverkan 1

2 Vilka skatteslag är berörda? Kommunal huvudman Privaträttslig huvudman Inkomstskatt/frikallad Fastighetsskatt Specialfastigheter undantagna ink. Egna förvaltningshus Moms Kommunkontosystemet Eget regelverk frivillig skattskyldighet obehövlig Stämpelskatt vid förvärv Om specialfastighet kommun undantagen Inkomstskatt/obligatorisk Fastighetsskatt Specialfastigheter undantagna (ej förvaltningshus) Moms Skattesystemets regler Obligatorisk skattskyldighet el. frivillig skattskyldighet Stämpelskatt vid förvärv Utgår (inte vid paketering i bolag) 2

3 Inkomstskatt privaträttsliga ägarestrukturer Skatt på; Den löpande verksamhetens resultat med 28 % Värdestegring inkl. inflationseffekt beskattas vid uttag/försäljning Kan elimineras genom förpackning och avyttring av andelar/aktier OBS En överföring till offentligt direkt ägande går inte utan skatterättsliga överväganden (från bolagssfären till kommunsfären), och ett kvarhållande av tillgången i bolag medför ökade driftkostnader 3

4 Fastighetsskatt Det är fastighetstaxeringsbestämmelserna som styr vilken skattesats som ska utgå Obs! Kommunal fastighetsavgift enbart på bostäder Specialfastigheter åsätts inga taxeringsvärden och leder till att fastighetsskatt inte utgår OBS! Ägarkrav för att offentliga administrationsbyggnader ska indelas som specialfastighet 4

5 Moms en konsumtionsskatt Ger staten 307 miljarder 2008 Det är den slutliga konsumenten som ska bära skatten De som är skattskyldiga är bara statens uppbördsmän Det innebär; Ingående skatt avdragsgill på egna förvärv Blir en fordran på staten Utgående skatt debiteras kunden Blir en skuld till staten»avräkning görs i skattedeklaration Verksamheter som inte är skattskyldiga för moms är s.k. slutlig konsument och momsen är en kostnad Obs! Gäller ej offentliga sektorn som har eget system 5

6 Moms En problematisk skatt vid OPP-lösningar eftersom det normalt rör sig om ekonomiskt stora investeringar Offentliga sektorns verksamhet normalt utanför skatteplikt till moms sjukvård, tandvård, social omsorg o utbildning specialregler för idrott och kultur Fastighetsupplåtelser med frivillig skattskyldighet i kan bara göras till offentlig hyrespart om verksamhetslokalen nyttjas i skattefri verksamhet härtill finns det kopplat ett avdragsförbud om en kommun vidareuthyr en sådan verksamhetslokal 6

7 Moms; Kommunkontosystemet Den dolda momsen Kommuner är begränsat skattskyldiga till mervärdesskatt Har ändå avdragsrätt i kommunkontosystemet Återfår ca 40 miljarder årligen i detta system Skapat 1991/1995 av konkurrensneutralitetsskäl Ett motsvarande statligt system finns 7

8 Moms; Verksamhetsutövning Verksamhet som är momspliktig avdragsrätt för investeringar och drift Samma regler privat/offentligt Verksamhet som inte är momspliktig ingen avdragsrätt momsen en kostnad för privat aktör Specialregler om särskild ersättning till kommun vid upphandling för att eliminera skillnaderna i moms hänseende avdragsrätt i kommunkontosystemet för offentlig aktör Vissa kommunala verksamheter är skattegynnade Innebär att konsumenterna inte betalar moms Avser idrott och kultur 8

9 Moms; Fastighetsupplåtelse Huvudregel; Fastighetsupplåtelse ej momspliktigt Särskilt angivna undantag är skattepliktiga Bl.a. hotell, parkering, hamnar o flygplatser, upplåtelse för trafik bl.a. terminalanläggningar, korttidsupplåtelse för idrottsutövning Om frivillig skattskyldighet godkänts Frivillig skattskyldighet Krav på att hyresgästen bedriver skattepliktig verksamhet Undantag för uthyrning till staten, en kommun eller ett kommunalförbund 9

10 Återföringsregler i kommunkontosystemet från 1 maj -08 För att stävja dubbelavdrag införs återföringsregler Karantänstider 10 år fastigheter 5 år övriga inventarier Ett komplext regelverk om jämkningar måste tillämpas i fortsättningen 10

11 Vindkraft för eget bruk OPP? Vad gäller skatterättsligt? Om ingen vidareförsäljning ingen energiskatt vid eget uttag för egen förbrukning Momsen avdragsgill i kommunkontosystemet eller i skattesystemet ( ej för bostäder) Olika klarläggande från SKV för bekräftar skatteundantaget 11