Aktuella momsfrågor. Henrik Ivarsson

Transkript

1 Aktuella momsfrågor Henrik Ivarsson

2 Ny lagstiftning från 1 januari 2015 Förslag på justeringar i momslagen Koncernslussningsregeln slopas - Påverkar enbart koncerner med momsfria tillhandahållanden mellan bolagen Undantaget för verksamhetsöverlåtelse blir icke-omsättning - Troligen ingen praktisk betydelse Undantaget för försäljning av varor till andra EU-länder - Inget absolut krav på köparens VAT-nummer - Köparen måste vara beskattningsbar person 2

3 Moms i allmännyttiga ideella föreningar Ingen moms på försäljning av second-hand varor Undantaget från inkomstskatt utökas till att avse verksamhet med försäljning av skänkta begagnade varor Om finansieringskälla för ideellt arbete Ska främja återanvändning och återvinning Innebär automatiskt att försäljningen blir momsfri Förslag till ikraftträdande 1 januari

4 Postmomsen Sverige har felaktigt krävt moms enligt EU-domstolen I Sverige är det 25 % moms på porto och posttjänster Den svenska bestämmelsen saknar stöd i momsdirektivet Sverige har fällts i EU-domstolen, borde ha undantagit frimärken som säljs till sitt nominella belopp och används för posttjänster från moms Vad händer? - Lagrådsremiss - Föreslår undantag med verkan från 1 april

5 Momsavdrag i holdingbolag / moderbolag EU-domstolens dom C-109/14 Larentia m fl Aktiva holdingbolag gentemot dotterbolag har momsavdragsrätt t.ex. i samband med förvärv av dotterbolag Skatteverkets syn på riskkapitalbolag och fondbolag Har delvis annat syfte än att utföra tjänster till dotterbolag Blandad verksamhet? Pågående tvister i skattedomstol Rättsläget inte klart 5

6 Avdrag för konsultkostnader Koppling till verksamhetsöverlåtelse ger avdragsrätt Överlåtelse av dotterbolagsaktier, samtidigt flyttas personal med ledningsfunktion samt vissa immateriella rättigheter till det köpande bolaget - Ekonomisk enhet som kan drivas vidare självständigt - Överlåtna tillgångarna ska vara tillräckliga för att fortsätta bedriva självständig ekonomisk verksamhet - Köparens avsikt ska vara att driva verksamheten vidare - Priset avser både aktierna och övergången av personal samt rättigheter Kammarrätten anser att det är verksamhetsöverlåtelse, och säljaren har därför rätt till avdrag för ingående moms på konsultkostnader 6

7 Avdragsrätt för ingående moms Utbildningskostnader Direkt och omedelbart samband med den bedrivna verksamheten Utbildningen måste uppfylla verksamhetens behov - Tydlig koppling till momspliktig verksamhet Personlig fördel av utbildningen får enbart vara en bieffekt Kan avse både uppstart av verksamhet eller utvidgning Bevisbördan ligger hos den skattskyldige Skatteverkets ställningstagande

8 Avdragsrätt och fördelning efter skälig grund Skatteverket skärper tillämpningen Fördelning av gemensamma kostnader mellan momspliktig och momsfri verksamhetsdel Fördelningsgrund - Ska spegla faktisk användning så långt som möjligt - Omsättning i respektive verksamhetsdel Avstämning av fördelningsnyckel en gång per år - Nedlagd tid - svårt att verifiera OK om specifik personal enbart arbetar med momspliktig eller momsfri verksamhet, eller om konsultredovisning 8

9 Sjukvårdstjänster Moms eller undantagen sjukvård? Uthyrning av vårdpersonal - I Sverige undantas uthyrningen av personal med legitimation inom vårdyrket från moms, ses som tillhandahållande av momsfri sjukvård - Enligt EU-domstolen är uthyrning av vårdpersonal från bemanningsföretag till omsorgsboende momspliktiga tjänster - Oklart rättsläge Sjukgymnast behandlar enligt Feldenkreismetoden - Momsfri tjänst om mottagare av tjänsten är en patient - Momspliktig tjänst om mottagaren inte är patient 9

10 Omsättningsland för evenemangstjänster Huvudregel för omsättningsland Försäljning B2B => omsatt i köparlandet Försäljning B2C => omsatt i säljarlandet Gäller alla tjänster som inte är särreglerade En särregel gäller för tillträde till olika evenemang Omsätts i det land där evenemanget äger rum Gäller t ex kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska evenemang samt mässor och utställningar Skatteverket har lämnat ett ställningstagande som öppnar för en något vidare tillämpning av huvudregeln 10

11 Omsättningsland utbildningstjänst Kammarrätten om omsättningsland för kurser Femdagarsutbildning i manuell medicin med teoretiska och praktiska moment - Både svenska och utländska deltagare - Ingen undantagen utbildningstjänst - Huvudregeln för omsättningsland - Försäljning till svensk deltagare = svensk moms 25 % - Försäljning till utländsk deltagare = ingen momsdebitering om det är en utländskt näringsidkare som köper tjänsten 11

12 Delnings- och huvudsaklighetsprincipen Skatteverket försöker hitta den röda tråden Transaktion som består av flera delar, varor/tjänster Delningsprincipen är alltid utgångspunkten - Varje del beskattas för sig Huvudsaklighetsprincipen tillämpas om - Delarna saknar självständigt värde för kunden, - Marknadsförs som ett tillhandahållande, - Totalpris för samtliga delar gentemot köparen och - Köparen saknar möjlighet att välja bort någon del av transaktionen 12

13 Konferensarrangemang Kammarrätten om arrangemang och lokalupplåtelse Tidigare praxis anger att konferensarrangemang som innehåller lokal, teknisk utrustning, mat och viss personal ses som ett momspliktigt arrangemang som beskattas med 25 % moms Aktuellt ärende i Kammarrätten - Lokal - Flygel + sång - Städ- och serveringspersonal - Köksutrustning - Förmedlar kontakt med cateringfirma mm Inget konferensarrangemang, lokaldelen överordnad => momsfritt 13

14 Som vanligt många rättsfall på fastighetsområdet HFD: Möjligt att bli frivilligt skattskyldig för lokal för pop-up butiker HFD: Inte möjligt att få momsavdrag för boenderum i HVB-hem för ensamkommande flyktingbarn HFD: Möjligt att få momsavdrag för garagebyggnation i samfällighetsförening KR: Möjligt att bli frivilligt skattskyldig för gemensamhetsytor i gruppboenden? KR: Friskis & Svettis servicebolag nekas momsavdrag för hyra av idrottslokaler HFD: Fastighetsmäklares förmedling av bostadsrätt är momspliktig HFD 2014: Omvärdering och uttagsbeskattning vid koncernintern fakturering av fastighetsförvaltning till underpris 14

15 Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Henrik Ivarsson Läs mer på: Följ oss på 2015 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.