14. Fördjupning i K2/K3

Transkript

1 14. Fördjupning i K2/K3 Kunskapsdagen Malmö

2 Innehåll Nyheter och förtydliganden i K3 och K2 Vanliga frågor under våren

3 Nyheter

4 Nyheter 2017 BFNAR 2007:1 (Frivillig delårsrapportering) upphävd Kommunala företag som omfattas av kommunala självkostnadsprincipen får använda K3 kapitel 37 vid bedömning om nedskrivning på vissa tillgångar. 250/175/350 företag ska avlämna hållbarhetsrapport 4

5 Eventuella kommande ändringar under utredning Leasing - Nytt förslag på skattemässig hantering - Påverkar också redovisningen 5

6 Hållbarhetsredovisning 6

7 Vilka omfattas och hur? 7

8 Vad ska redovisas? som behövs för förståelsen för företagets utveckling och konsekvenserna av dess verksamhet 8

9 Nyheter och förtydliganden i K3 9

10 Nyheter och förtydliganden i K3 Egenupparbetad eller förvärvad tillgång? Förvärvad tillgång som ska ingå som en del i en genom eget utvecklingsarbete ny unik tillgång? Ingår i den egenupparbetade tillgången. Ett förvärvat affärssystem som genom eget arbete anpassas till företagets verksamhet? Innebär inte att en ny unik tillgång uppstår. Fond för utvecklingsutgifter ska redovisas för aktiverade belopp från 2016 utdelningsbegränsande effekt endast i juridisk person 10

11 Nyheter och förtydliganden i K3 Negativ goodwill ska redovisas som intäkt förvärvsåret Goodwill kan endast i sällsynta fall skrivas av under längre tid än 5 år Förändring i eget kapital ska lämnas i egen räkning eller i FB Väsentliga händelser efter räkenskapsårets utgång: i not Exceptionella intäkter och kostnader - notkrav från

12 Nyheter och förtydliganden i K3 K3 för större företag - i stora delar samma utformning av årsredovisningen som Resultatdisposition i både förvaltningsberättelse och not K3 för mindre företag - stora skillnader jämfört med 2015: Inget krav på jämförelsetal i noterna Noter enligt ÅRL 5 kap 1-24 Minskad information i personalnoten 12

13 Nyheter och Förtydliganden i K3 Mindre koncerner som frivilligt upprättar koncernredovisning kan tillämpa samma lättnader i noterna som mindre K3-företag. - Gäller ej kassaflödesanalys! 13

14 Vanliga frågor K3 under våren

15 Vanliga frågor K3 under våren 2017 Säkringsredovisning i en miljö med negativa räntor Kapitalförsäkringar (även K2) - många frågor och fällor! 15

16 Kapitalförsäkringar Kapitalförsäkringar kan användas för att exempelvis: placera överskottslikviditet bygga upp kapital för framtida investeringar täcka en direktpension Har karaktären av en placering och klassificeras som en finansiell tillgång Underliggande värdepappersinnehav redovisas inte separat Redovisning sker i enlighet med RedU 14 Orealiserade värdeökningar redovisas i resultaträkningen vid uttaget 16

17 Kapitalförsäkringar - vanliga fel Transaktioner inom kapitalförsäkringen bokförs - Endast in- och utbetalningar ska beaktas. Övrigt, exempelvis avkastningsskatt, avgifter och utdelningar är del av värdeförändringen Kapitalförsäkringen har inte redovisats - Försök rekonstruera historiken, flera lösningar är möjliga - Rättelse av fel? Uttag bokförs kredit tillgång, oavsett hur verkligt värde förhåller sig till redovisat värde - Om verkligt värde överstiger redovisat värde vid uttaget redovisas utbetalningen i resultaträkningen som finansiell intäkt 17

18 Direktpension genom kapitalförsäkring En direktpension (vars storlek är beroende av värdet på en kapitalförsäkring): ska redovisas till kapitalförsäkringens redovisade värde inte möjligt att kvitta kapitalförsäkringen och pensionsåtagandet täcker kapitalförsäkringen särskild löneskatt? 18

19 Kapitalförsäkringar - skillnader K2 och K3 Reserv för upplupen särskild löneskatt K2 Löneskatt beräknas på pensionsavsättningens redovisade värde K3 Löneskatt beräknas på kapitalförsäkringens verkliga värde Uppskjuten skatt Får inte redovisas Ska redovisas 19

20 Nyheter och förtydliganden i K2 20

21 Nyheter och förtydliganden i K2 Förvärvad eller egenupparbetad tillgång? Frivillig kassaflödesanalys Säkringsredovisning får endast tillämpas för valutaterminer Rättelse av fel Koncernredovisning - vilket regelverk ska tillämpas? 21

22 Nyheter och förtydliganden i K2 Noter: - Poster inom linjen nu i not - Endast summa medeltal anställda krävs - Information om moderföretag som upprättar koncernredovisning - Väsentliga händelser efter räkenskapsårets utgång Specifikation avförändring eget kapital i förvaltningsberättelsen Utgifter för ombyggnad som dras av omedelbart vid inkomstbeskattningen ska kostnadsföras i redovisningen 22

23 Intäktsredovisning i K2 (tjänste- och entreprenaduppdrag) 23

24 Intäktsredovisning i K2 Tjänsteuppdrag Entreprenaduppdrag Kompletteringar 24

25 Intäktsredovisning i K2 Uppdrag på löpande räkning (arvode per tidsenhet) Intäkten tas i takt med att arbetet utförs Intäkten tas vid fakturering (alternativregeln) 25

26 Intäktsredovisning i K2 Övriga intäkter Provisionsbaserade uppdrag - avtalsvillkoren styr Uppdrag med obestämt antal aktiviteter under en överenskommen tidsperiod 26

27 Intäktsredovisning i K2 Fastprisuppdrag Huvudregel 1 successiv vinstavräkning Huvudregel 2 intäkt som motsvarar uppdragsutgifterna Alternativregeln när arbetet väsentligen är utfört Samma metod ska användas på samtliga uppdrag till fast pris. 27

28 Vanliga frågor K2 under våren

29 Vanliga frågor K2 under våren 2017 När är en tillgång förvärvad respektive egenupparbetad? En central fråga - uppstår en ny unik tillgång? Ett förvärvat affärssystem som anpassas genom eget arbete ger inte en ny unik tillgång. En licens för ett utvecklingsverktyg som används för att utveckla en ny unik produkt är en del av den nya egenupparbetade immateriella tillgången. Får inte aktiveras i K2. 29

30 Vanliga frågor K2 under våren 2017 När är en tillgång immateriell respektive materiell? Delar av en enhet utgör tillsammans en anläggningstillgång om varje del är nödvändig för att enheten ska fungera/naturligt inbördes samband/användas som en enhet. 50% eller mer av det sammanlagda anskaffningsvärdet styr klassificeringen. 30

31 Vanliga frågor K2 under våren 2017 Nyhet - inskränkning i K2 punkt 2.6: FARs uttalande RedU9 är ändrat Kan enbart tillämpas av BRFer som tillämpar K3 Samma inskränkning påverkar möjligheterna till säkringsredovisning 31

32 Litteratur 32

33 Litteratur K2 K2 i praktiken - :s handbok vid tillämpning av K2 33

34 Litteratur K3 K3 i praktiken - :s handbok vid tillämpning av K3 34

35 Kontaktuppgifter Olle Nilsson, Daniela Casadei PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.