4. IFRS Update Kunskapsdagen Malmö 21 november 2017

Transkript

1 4. IFRS Update Kunskapsdagen Malmö 21 november 2017

2 Välkomna! Innehåll 1. Nyheter IFRS 2. Nyheter från Rådet för finansiell rapportering 3. Upplysning om effekter vid övergång till IFRS 15 och IFRS 9 4. Hållbarhetsredovisning Anna Lööw anna.loow@pwc.com Bilaga upplysningar effekter av övergången till IFRS 9 och IFRS 15 Johan Ericsson johan.m.ericsson@pwc.com 2

3 En hektisk tid för börsföretag Standard IASBs publiceringsdatum Antagande av EU IFRS 15 Maj 2014 September IFRS 9 Juli 2014 Oktober IFRS 16 Januari 2016 Oktober IFRS 17 Maj 2017 TBC 2021 IASBs ikraftträdandetidpunkt 3

4 .men därefter en lugn period? IASBs arbetsprogram september 2017 Standard-setting projects Research projects - Conceptual framework (Q1 2018) - Principles of Disclosure (DP publ) - Rate-regulated activities (DP/ED H1 2018) - Primary Financial Statements (DP H1 18) - Materiality Practice Statement (publ sept 18) - Goodwill and Impairment (DP H1 2018) - Dynamic Risk Management (DP H2 2018) - Business Combinations under Common Control (DP H2 2018) - Financial Instruments with Characteristics of Equity (DP dec 2017) 4

5 Nyheter IFRS Rapport över kassaflöden* (Ändring av IAS 7) * Ej antagen av EU 5

6 Nyheter IFRS Rapport över kassaflöden (Ändring av IAS 7) Ändringen innebär att ett företag ska lämna information som gör det möjligt för användaren av den finansiella rapporten att utvärdera förändringar i företagets skuldsättning vars kassaflöden redovisas i finansieringsverksamheten Den information som ska lämnas ska särskilja på förändringar som härrör från; kassaflöden i finansieringsverksamheten; och icke-kassaflödespåverkande förändringar, såsom effekter av förvärv eller avyttringar av dotterföretag, effekter av orealiserade valutakursdifferenser, och andra förändringar. Företag ska även upplysa om förändringar i finansiella tillgångar om dessa säkrar skulder som härrör från finansieringsverksamheten, om kassaflöde från dessa tillgångar är eller kommer att vara inkluderade i kassaflödet från finansieringsverksamheten. Ett sätt för företag att uppfylla upplysningskravet är att tillhandahålla en avstämning mellan ingående och utgående balans (IB-UB analys) för skulder vars kassaflöde redovisas i finansieringsverksamheten Ändringen gäller för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2017 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Ännu inte antagen av EU. 6

7 Nyheter IFRS Rapport över kassaflöden (Ändring av IAS 7) Exempel 1 7

8 Nyheter IFRS Rapport över kassaflöden (Ändring av IAS 7) Exempel 2 8

9 Nyheter IFRS IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers IFRS 9 Finansiella instrument IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration* Aktierelaterade ersättningar (ändring av IFRS 2)* Annual improvements to IFRS Cycle* Förvaltningsfastigheter (ändring av IAS 40)* * Ej antagen av EU 9

10 Nyheter 2019 och framåt - IFRS IFRS 16 Leases* IFRIC 23 Osäkerhet i hantering av inkomstskatter* IFRS 17 Försäkringsavtal* * Ej antagen av EU 10

11 Nyheter från Rådet för finansiell rapportering Kommande ändringar 11

12 Utkast UFR 11 - Redovisning av tillgångar som innehas av en pensionsstiftelse hos företag som omfattas av ITP 2 Publicerad i juni 2017 Behandlar frågan om dessa tillgångar uppfyller definitionen av förvaltningstillgångar i IAS 19 i det fall det bedöms civilrättsligt möjligt att byta tryggandeform från tryggande i pensionsstiftelse till tryggande via redovisning i balansräkningen Rådets bedömning är att sådana tillgångar uppfyller definitionen av förvaltningstillgångar Remissperioden går ut den 30 september 12

13 RFR 1 och RFR 2 - Kommande ändringar Rådet har föreslagit en ändring i strukturen i regelverket genom vissa redaktionella ändringar i RFR 1 och RFR 2 - Rekommendationerna kompletteras med hänvisningar till de ändringsmeddelanden som föranlett bestämmelsen och motiv som tynger framställningen stryks - Innebär inte några förändringar i sak - Fylligare beskrivningar (Basis for Conclusions) Redovisning av negativ goodwill - Undantag och tillägg som finns idag stryks 13

14 RFR 2 - Kommande ändringar IFRS 15 - Intäkter från avtal med kunder Frivilligt undantag från successiv vinstavräkning (samma undantag fanns avseende IAS 18). Inga andra undantag till IFRS 15 föreligger i juridisk person. Innebär bl.a. att samtliga upplysningskrav i IFRS 15 är tillämpliga i juridisk person. Samma principer för övergång som tillämpas i koncernen ska även tillämpas i juridisk person. Ändringen ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 15 börjar tillämpas i koncernredovisningen. 14

15 RFR 2 - Kommande ändringar IFRS 9 - Finansiella instrument Med hänsyn till sambandet mellan redovisning och beskattning behöver företag inte tillämpa IFRS 9 i juridisk person. Företag som inte tillämpar IFRS 9 ska tillämpa reglerna i RFR 2. Finansiella instrument ska värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet Derivatinstrument med negativt verkligt värde ska redovisas till detta värde En värdepappersportfölj får värderas som en post om företaget har utformat och dokumenterat en riskspridningsstrategi och de finansiella instrumenten i portföljen klart kan identifieras. Denna princip ska tillämpas konsekvent. 15

16 RFR 2 - Kommande ändringar IFRS 9 - Finansiella instrument Vid tillämpning av säkringsredovisning ska företaget upprätta och följa interna instruktioner som uppfyller villkoren i IFRS 9 i fråga om när säkringsredovisning får tillämpas och vilka finansiella instrument som får ingå i ett säkringsförhållande Vid beräkning av nettoförsäljningsvärdet på fordringar som redovisas som omsättningstillgångar ska principerna för nedskrivningsprövning och förlustriskreservering i IFRS 9 tillämpas Vid bedömning och beräkning av nedskrivningsbehov för finansiella anläggningstillgångar ska principerna för nedskrivningsprövning och förlustriskreservering i IFRS 9 tillämpas när så är möjligt 16

17 RFR 2 - Kommande ändringar IFRS 9 - Finansiella instrument Principerna i IFRS 9 beträffande när finansiella instrument ska redovisas i, och tas bort ifrån, balansräkningen ska tillämpas Upplysningar ska lämnas om: Principer som tillämpas för säkringsredovisning Tillämpade redovisningsprinciper för redovisning av finansiella tillgångar Ändringarna i RFR 2 ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 9 börjar tillämpas i koncernredovisningen 17

18 RFR 2 - Kommande ändringar IFRS 16 - Leases Ett fullständigt undantag från att tillämpa IFRS 16 införs i RFR 2 på grund av skattemässiga förhållanden. För de företag som väljer att tillämpa undantaget ska istället följande regler i RFR 2 tillämpas; Leasetagare får redovisa leasingavgifter som kostnad linjärt över leasingperioden (dvs redovisa alla leasingavtal som operationella leasingavtal) Leasegivare får redovisa samtliga leasingavtal som operationella leasingavtal Specifika upplysningskrav anges i RFR2 Ändringarna i RFR 2 ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 16 börjar tillämpas i koncernredovisningen 18

19 Upplysningar om effekter vid övergång till IFRS 9 och IFRS 15 * Ej antagen av EU 19

20 Effekter vid övergång till IFRS 9 och IFRS 15 Vilken information ska ingå? All informationsgivning tar sikte på väsentliga effekter. Struktur och format på information beror på varje enskild koncerns omständigheter och effekter av övergången. 20

21 Effekter vid övergång till IFRS 9 och IFRS 15 Vilken information ska ingå? Rapport Upplysningar Q Börsmeddelande publicerad av Stockholmsbörsen den 29 september 2017: Börsen anser att de slutliga beskrivningarna av (övergångs)effekter inklusive kvantifierade uppgifter bör göras tillgängliga senast i bokslutskommunikén för 2017 Årsredovisning 2017 Q-rapporter 2018 Effekt av övergång (IAS 8 pp 30-31). Kvantitativ och kvalitativ information. Redovisningsprinciper enligt IFRS 9 och IFRS 15 och övergångsinformation (om ej i årsredovisning 2017/hänvisningar) IFRS 9 IFRS 15 Årsredovisning 2018 Ingen uppdatering av IAS 34 Fullständig upplysningar Dela upp intäkter från avtal med kunder i kategorier (IAS 34 p.16a l) 21

22 IFRS 9 och IFRS 15 - Finansiella rapporter 2017 Effekter vid övergången ESMA IAS 8 p Delårsrapporter Årsredovisning All känd information som bolaget har där man med rimlig precision kan uppskatta effekterna av övergången ska anges. Annars en kvalitativ beskrivning, med information om hur implementeringen fortlöper jämfört med den information som angavs i ÅR Notera att all informationsgivning tar sikte på väsentliga effekter och information. 22

23 IFRS 9 och IFRS 15 - Finansiella rapporter 2017 Effekter vid övergången Delårsrapporter Årsredovisning ESMA IAS 8 p All känd information som bolaget har där man med rimlig precision kan uppskatta effekterna av övergången ska anges. Annars en kvalitativ beskrivning, med information om hur implementeringen fortlöper jämfört med den information som angavs i ÅR Notera att all informationsgivning tar sikte på väsentliga effekter och information. Bokslutskommunikén Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Uttalande från Stockholmsbörsen: Börsen anser att de slutliga beskrivningarna av (övergångs)effekter inklusive kvantifierade uppgifter bör göras tillgängliga senast i bokslutskommunikén för

24 IFRS 9 - Finansiella rapporter 2017 Effekter vid övergången Delårsrapporter Årsredovisning ESMA IAS 8 p All känd information som bolaget har där man med rimlig precision kan uppskatta effekterna av övergången ska anges. Annars en kvalitativ beskrivning, med information om hur implementeringen fortlöper jämfört med den information som angavs i ÅR Notera att all informationsgivning tar sikte på väsentliga effekter och information. Bokslutskommunikén Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Uttalande från Stockholmsbörsen: Börsen anser att de slutliga beskrivningarna av (övergångs)effekter inklusive kvantifierade uppgifter bör göras tillgängliga senast i bokslutskommunikén för 2017 Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Vilka effekter införandet av IFRS 9 gav, kvantitativt och kvalitativt. Övergångsmetod som innebär ej omräknade jämförelsetal; Övergångbryggan för IFRS 9: IB EK 2018 (dvs UB omräkning= nytt IB 2018) Frivillig information om nya redovisningsprinciper fr.o.m

25 IFRS 15 - Finansiella rapporter 2017 Effekter vid övergången ESMA IAS 8 p Delårsrapporter All känd information som bolaget har där man med rimlig precision kan uppskatta effekterna av övergången ska anges. Annars en kvalitativ beskrivning, med information om hur implementeringen fortlöper jämfört med den information som angavs i ÅR Notera att all informationsgivning tar sikte på väsentliga effekter och information. Bokslutskommunikén Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Uttalande från Stockholmsbörsen: Börsen anser att de slutliga beskrivningarna av (övergångs)effekter inklusive kvantifierade uppgifter bör göras tillgängliga senast i bokslutskommunikén för 2017 Årsredovisning Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Vilka effekter införandet av IFRS 15 gav, kvantitativt och kvalitativt. Vid retroaktiv övergångsmetod; Övergångsbryggan för IFRS 15: IB EK 2017 (dvs UB omräkning=nytt IB 2017) räkenskapsåret 2017 omräknat UB 2017 dvs IB EK

26 IFRS 15 - Finansiella rapporter 2017 Effekter vid övergången ESMA IAS 8 p Delårsrapporter All känd information som bolaget har där man med rimlig precision kan uppskatta effekterna av övergången ska anges. Annars en kvalitativ beskrivning, med information om hur implementeringen fortlöper jämfört med den information som angavs i ÅR Notera att all informationsgivning tar sikte på väsentliga effekter och information. Bokslutskommunikén Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Uttalande från Stockholmsbörsen: Börsen anser att de slutliga beskrivningarna av (övergångs)effekter inklusive kvantifierade uppgifter bör göras tillgängliga senast i bokslutskommunikén för 2017 Årsredovisning Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Vilka effekter införandet av IFRS 15 gav, kvantitativt och kvalitativt. Vid retroaktiv övergångsmetod; Övergångsbryggan för IFRS 15: IB EK 2017 (dvs UB omräkning=nytt IB 2017) räkenskapsåret 2017 omräknat UB 2017 dvs IB EK 2018 Vid framåtriktad retroaktiv övergångsmetod; Övergångbryggan för IFRS 15: IB EK 2018 (dvs UB omräkning= nytt IB 2018) 26

27 Hållbarhetsrapport 27

28 Nyheter Hållbarhetsrapport Från och med räkenskapsår 2017 ska, enligt ny lag, stora företag* upprätta en hållbarhetsrapport Kan ingå in förvaltningsberättelsen eller upprättas i separat handling, men ska offentliggöras samtidigt. Hållbarhetsrapporten ska beröra frågor om miljö, sociala förhållnaden, personal, mänskliga rättigheter samt anti-korruption, och särskilt beröra: 1. Företagets affärsmodell 2. Företagets policy avseende hållbarhetsfrågor 3. Resultat från denna policy 4. Risker förknippade med företagets verksamhet inklusive riskhantering 5. Resultatindikatorer som är relevanta för verksamheten Revisorn måste kontrollera att hållbarhetsrapporten har lämnats och är i överensstämmelse med regelverket (men inte kvalitetssäkra innehållet). * Som uppfyller mer än två av: 250 anställda, 175 miljoner i balansomslutning, 350 miljoner i nettoomsättning. 28

29 Bilaga Upplysningar kring effekter av övergången till IFRS 9 och IFRS 15 29

30 IFRS 9 - Finansiella rapporter 2017 Effekter vid övergången ESMA IAS 8 p Delårsrapporter All känd information som bolaget har där man med rimlig precision kan uppskatta effekterna av övergången ska anges. Annars en kvalitativ beskrivning, med information om hur implementeringen fortlöper jämfört med den information som angavs i ÅR Notera att all informationsgivning tar sikte på väsentliga effekter och information. Bokslutskommunikén Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Uttalande från Stockholmsbörsen: Börsen anser att de slutliga beskrivningarna av (övergångs)effekter inklusive kvantifierade uppgifter bör göras tillgängliga senast i bokslutskommunikén för 2017 Årsredovisning Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Vilka effekter införandet av IFRS 9 gav, kvantitativt och kvalitativt. Övergångsmetod som innebär ej omräknade jämförelsetal; Övergångbryggan för IFRS 9: IB EK 2018 (dvs UB omräkning= nytt IB 2018) Frivillig information om nya redovisningsprinciper fr.o.m

31 IFRS 9 - Finansiella rapporter 2018 Effekter vid övergången ESMA IAS 8 p Delårsrapporter Q1 är den första finansiella rapporten som upprättas enligt IFRS 9. Beskrivning av de nya principerna Val av övergångsmetod och undantag Övergångsbryggan i sammandrag (öppningsbalansen) Ej omräknde jämförelsetal: jämförelsesiffror för 2017 baserade på tidigare principer. Årsredovisning Val av övergångsmetod och undantag Övergångsmetod som innebär ej omräknade jämförelsetal: Övergångbryggan för IFRS 9; IB EK 2018 (dvs UB omräkning= nytt IB 2018) Notupplysningar enligt reviderade IFRS 7 avseende Notupplysningar enligt gamla IFRS 7 avseende 2017, dvs inga ändrade upplysningar avseende de som lämnades i ÅR

32 IFRS 15 - Finansiella rapporter 2017 Effekter vid övergången ESMA IAS 8 p Delårsrapporter All känd information som bolaget har där man med rimlig precision kan uppskatta effekterna av övergången ska anges. Annars en kvalitativ beskrivning, med information om hur implementeringen fortlöper jämfört med den information som angavs i ÅR Notera att all informationsgivning tar sikte på väsentliga effekter och information. Bokslutskommunikén Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Uttalande från Stockholmsbörsen: Börsen anser att de slutliga beskrivningarna av (övergångs)effekter inklusive kvantifierade uppgifter bör göras tillgängliga senast i bokslutskommunikén för 2017 Årsredovisning Informationsgivningens omfattning och utformning beror på: Val av övergångsmetod och undantag Väsentliga omräkningseffekter eller inte Vilka effekter införandet av IFRS 15 gav, kvantitativt och kvalitativt. Vid retroaktiv övergångsmetod; Övergångsbryggan för IFRS 15: IB EK 2017 (dvs UB omräkning=nytt IB 2017) räkenskapsåret 2017 omräknat UB 2017 dvs IB EK 2018 Vid framåtriktad retroaktiv övergångsmetod; Övergångbryggan för IFRS 15: IB EK 2018 (dvs UB omräkning= nytt IB 2018) Frivillig information om nya redovisningsprinciper fr.o.m

33 IFRS 15 - Finansiella rapporter 2018 Effekter vid övergången ESMA IAS 8 p Delårsrapporter Årsredovisning Q1 är den första finansiella rapporten som upprättas enligt IFRS 15. Beskrivning av de nya principerna Val av övergångsmetod och undantag Övergångsbryggan i sammandrag (öppningsbalansen) Retroaktiv övergång: Omräknade jämförelsesiffror för 2017 och ev övergångsbrygga för att förstå denna Framåtriktad övergång: jämförelsesiffror för 2017 baserade på tidigare principer. I Q1 ska den första riktiga IFRS 15 upplysningen ingå dvs uppdelningen av intäkterna ( disaggregation of revenue ) (IAS 34 p16a(l) IFRS 15 p ). Val av övergångsmetod och undantag Retroaktiv övergångsmetod: Övergångsbryggan för IFRS 15; - IB EK 2017 (dvs UB omräkning=nytt IB 2017) - räkenskapsåret 2017 omräknat - UB 2017 dvs IB EK 2018 IFRS 15 notupplysningar med jämförelsetal Tredje balansräkning ska infogas om väsentlig effekt Framåtriktad retroaktiv övergångsmetod: Övergångbryggan för IFRS 15; - IB EK 2018 (dvs UB omräkning= nytt IB 2018) IFRS 15 notupplysningar avseende 2018 Effekterna på respektive post i RR och BR i tillämpning av IFRS 15 i jämförelse med om IAS 18 hade tillämpats för 2018 inklusive förklaring av dessa justeringar (IFRS 15 p C8) 33

34 Tack för oss! 2017 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.