Affärsvärlden Accounting Day 26 september 2017

Transkript

1 Affärsvärlden Accounting Day 26 september 2017

2 Dagens program Konferensen startar Nyheter från IASB, ESMA och Rådet för finansiell rapportering IFRS 15 Erfarenheter från implementering Förmiddagskaffe Redovisningstillsynen 2016 och pågående arbete 2017 Jan Buisman, Issuer Surveillance, Nasdaq Lunch IFRS 16 - Leasing 2

3 Dagens program forts Panelsamtal: Så arbetar vi praktiskt med implementering av IFRS 15 och IFRS 16 Ylva Boström, Electrolux Rebecca Ericsson, Attendo Mattias Overud, Scania Eftermiddagskaffe IFRS 9 Erfarenheter från implementering av IFRS Rundabordsdiskussioner (2 x 20 minuter; 3 bord) - Intäkter IFRS 15 (Bordsvärdar Ulrika/Anna) - Finansiella instrument IFRS 9 (Bordsvärdar Sofia/P-O) - Leasing IFRS 16 (Bordsvärdar Cecilia/Claes) Konferensen avslutas 3

4 Logga in på via din smartphone Koder till respektive pass hittar du här: IFRS 15: IFRS 16: IFRS 9:

5 Redovisningsnyheter 26 september 2017 Claes Janzon

6 Välkomna! Redovisningsnyheter innehåll 1. IASBs arbetsprogram 2. Nyheter IFRS 3. Nyheter från ESMA 4. Nyheter från Rådet för finansiell rapportering 5. Övrigt Claes Janzon Partner, 6

7 Redovisningsnyheter

8 En hektisk tid för börsföretag Standard IASBs publiceringsdatum Antagande av EU IFRS 15 Maj 2014 September IFRS 9 Juli 2014 Oktober IFRS 16 Januari 2016 Oktober 2017? 2019 IFRS 17 Maj 2017 TBC 2021 IASBs ikraftträdandetidpunkt 8

9 .men därefter en lugn period? IASBs arbetsprogram september 2017 Standard-setting projects Research projects - Conceptual framework (Q1 2018) - Principles of Disclosure (DP publ) - Rate-regulated activities (DP/ED H1 2018) - Primary Financial Statements (DP H1 18) - Materiality Practice Statement (publ sept 18) - Goodwill and Impairment (DP H1 2018) - Dynamic Risk Management (DP H2 2018) - Business Combinations under Common Control (DP H2 2018) - Financial Instruments with Characteristics of Equity (DP dec 2017) 9

10 Disclosure Initiative Completed projects Materiality implementation projects Research projects Related projects Amendments to IAS 1 to remove barriers to applicatio n of judgemen t Amendments to IAS 7 to improve disclosure of liabilities from financing activities Materiality Practice Statement Definition of material Principles of Disclosure Standardslevel Review of Disclosures Conceptual Framework Primary Financial Statements 10

11 Nyheter 2017 IFRS Rapport över kassaflöden* (Ändring av IAS 7) * Ej antagen av EU 11

12 Nyheter 2017 IFRS Rapport över kassaflöden (Ändring av IAS 7) Ändringen innebär att ett företag ska lämna information som gör det möjligt för användaren av den finansiella rapporten att utvärdera förändringar i företagets skuldsättning vars kassaflöden redovisas i finansieringsverksamheten Den information som ska lämnas ska särskilja på förändringar som härrör från; kassaflöden i finansieringsverksamheten; och icke-kassaflödespåverkande förändringar, såsom effekter av förvärv eller avyttringar av dotterföretag, effekter av orealiserade valutakursdifferenser, och andra förändringar. Företag ska även upplysa om förändringar i finansiella tillgångar om dessa säkrar skulder som härrör från finansieringsverksamheten, om kassaflöde från dessa tillgångar är eller kommer att vara inkluderade i kassaflödet från finansieringsverksamheten. Ett sätt för företag att uppfylla upplysningskravet är att tillhandahålla en avstämning mellan ingående och utgående balans (IB-UB analys) för skulder vars kassaflöde redovisas i finansieringsverksamheten Ändringen gäller för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2017 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Ännu inte antagen av EU. 12

13 Nyheter 2017 IFRS Rapport över kassaflöden (Ändring av IAS 7) Exempel 13

14 Nyheter 2018 IFRS IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers IFRS 9 Finansiella instrument IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration* Aktierelaterade ersättningar (ändring av IFRS 2)* Annual improvements to IFRS Cycle* Förvaltningsfastigheter (ändring av IAS 40)* * Ej antagen av EU 14

15 IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration IFRIC 22 förtydligar hur IAS 21 ska tillämpas i samband med redovisning av en tillgång, kostnad eller intäkt när företaget dessförinnan har redovisat erhållna eller betalda förskott i utländsk valuta. Vid redovisning av tillgång, kostnad eller intäkt ska den valutakurs användas som gällde då det erhållna eller erlagda förskottet redovisades. IFRIC 22 kan få betydande effekter på RR om värderingen av den inköpta tillgången eller sålda varan har baserats på valutakursen vid transaktionsdagen trots att förskott har erlagts eller erhållits vid en tidigare tidpunkt. Avseende intäkter och kostnader behöver inte ändringen innebära några stora nettoeffekter, men enskilda rader i RR kan påverkas. IFRIC 22 ska tillämpas för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2018 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Kan tillämpas retroaktivt eller framåtriktat. 15

16 Nyheter 2018 IFRS Aktierelaterade ersättningar (ändring av IFRS 2) Ändringen omfattar förtydligande och ändringar avseende tre områden : Förtydligar att verkligt värde (enligt definitionen i IFRS 2) för kontantreglerade ersättningar ska beräknas på motsvarande sätt som för egetkapitalreglerade ersättningar. Tillägg som anger att vid en ändring från kontantreglerad till egetkapitalreglerad ersättning ska skulden omvärderas vid tidpunkten för omklassificering, så att den motsvarar det verkliga värdet av intjänad andel av ersättningen vid denna tidpunkt. Ändring som innebär att planer med en nettoregleringsmöjlighet (då arbetsgivaren innehåller egetkapitalinstrument som motsvarar det monetära värdet på källskatt som ska betalas å den anställdes vägnar) ska klassificeras och redovisas som en egetkapitalreglerad plan i sin helhet. Inom EU ska denna ändring tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2018 eller senare. Tidigare tillämpning tillåten. Ännu inte antagen av EU. 16

17 Nyheter 2018 IFRS Annual improvements to IFRS Cycle Ändringen omfattar: Förtydligande att upplysningskraven i IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag är tillämpliga för andelar som klassificeras som företag som innehas för försäljning enligt IFRS 5 med undantag av upplysning om finansiell information i sammandrag. Förtydligande att ett företag som enligt IAS 28 har möjlighet att värdera intresseföretag och joint ventures till verkligt värde via resultatet ska göra detta val för varje enskilt innehav vid det första redovisningstillfället. Ändringen avseende IFRS 12 ska tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2017 eller senare. Ändringar avseende IAS 28 ska tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2018 eller senare. Tidigare tillämpning tillåten. Ändringarna är inte antagna av EU. 17

18 Nyheter 2018 IFRS IAS 40 Förvaltningsfastigheter (ändring IAS 40) Förtydligande avseende när ett företag får omklassificera en fastighet till att vara eller inte vara förvaltningsfastighet. Det har tydliggjorts att användningen av fastigheten måste ha ändrats vilket ska stödjas av bevis som inte enbart kan utgöras av företagsledningens ändrade avsikt. Det har även förtydligats att de exempel som anges i IAS 40 på vad som kan utgöra bevis på ändrad användning inte är en uttömmande lista. Det finns två alternativa övergångsregler för tillämpning av ändringen. Denna ändring ska tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2018 eller senare. Tidigare tillämpning tillåten. Ändringen är inte antagen av EU. 18

19 Nyheter 2019 och framåt IFRS IFRS 16 Leases* IFRIC 23 Osäkerhet i hantering av inkomstskatter* IFRS 17 Försäkringsavtal* * Ej antagen av EU 19

20 Nyheter 2019 IFRS Osäkerhet i hantering av inkomstskatter (IFRIC 23) IFRIC 23 ska tillämpas för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2019 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Förtydligar hur IAS 12 ska tillämpas avseende redovisning och värdering när det förekommer osäkerhet i hanteringen av inkomstskatter. Ett beslut om att yrka avdrag för en viss kostnad eller att inte inkludera en särskild inkomstpost i deklarationen är exempel på en osäker skattehantering om dess acceptans är osäker enligt skattelagstiftningen. Företag ska bedöma om det är sannolikt att skattemyndigheten kommer acceptera skattehanteringen Om företaget bedömer att det är sannolikt att skattemyndigheten kommer acceptera en osäker skattehantering, ska beskattningsbart resultat, skattemässigt värde, outnyttjade underskottsavdrag eller skattesatser fastställas i enlighet med hanteringen i deklarationen Om företaget bedömer att det inte är sannolikt att skattemyndigheten kommer att acceptera en osäker skattehantering, ska effekten av osäkerheten återspeglas när beskattningsbart resultat, skattemässigt värde, outnyttjade underskottsavdrag eller skattesatser fastställs 20

21 Nyheter 2019 IFRS Osäkerhet i hantering av inkomstskatter (IFRIC 23) Ett företag ska återspegla effekten av osäkerhet för varje osäker skattehantering med hjälp av någon av följande metoder, beroende på vilken metod som företaget förväntar sig kan förutse utfallet av osäkerheten på ett bättre sätt: Det mest sannolika beloppet Det förväntade värdet Bestäm huruvida varje osäker skattehantering ska beaktas enskilt eller tillsammans med en eller flera andra osäkra skattehanteringar baserat på den metod som förväntas förutse utfallet av osäkerheten på ett bättre sätt. När beslut fattas om vilken metod som ska användas ska följande beaktas: På vilket sätt företaget upprättar sina inkomstdeklarationer och underbygger skattehanteringen, eller På vilket sätt företaget förväntar sig att skattemyndigheten kommer utreda samt lösa frågor som kan uppkomma av en utredning Ett företag ska utgå ifrån att skattemyndigheten kommer att utreda och ha full kännedom om alla fakta Ompröva bedömningar när omständigheter förändras eller när det finns ny information som påverkar tidigare bedömningar 21

22 Nyheter 2021 IFRS IFRS 17 Försäkringsavtal IFRS 17 publicerades 18 maj Förutsatt EUs godkännande av standarden träder IFRS 17 i kraft För tillämpning av IFRS 17 i koncernredovisning för icke-noterade koncerner samt i juridisk person i Sverige behövs beslut från Svenska myndigheter. Standarden omfattar försäkringsavtal som företag utfärdar och återförsäkringsavtal som de innehar vilket innebär att standarden inte (i teorin) begränsad till försäkringsföretag och inte gäller för försäkringsavtal där vanliga företag är försäkringstagare. Ett antal vanliga avtal uppfyller definitionen av försäkringsavtal men undantas normalt från tillämpning, t ex produkt- och restvärdegarantier utställda av tillverkare, återförsäljare eller detaljist, finansiella garantier och serviceavtal med fast pris. En ändring i nuvarande IFRS 4 kom under hösten 2016 med innebörden att tillämpningen av IFRS 9 Finansiella instrument kan skjutas på framtiden givet vissa förutsättningar för företag som utfärdar försäkringsavtal. 22

23 Nyheter ESMA 23

24 ESMA publishes new Q&A on APM Guidelines in July 2017 ESMA publicerade i januari 2017 ett nytt Q&A-dokument innehållande sex frågor och svar till de riktlinjer om APMs som gavs ut i slutet av 2015 ESMA har nu kompletterat dokumentet med publicerade fyra nya frågor och svar. De nya frågorna ger vägledning om: Definitionen av APMs i samband med delårsrapporter Prominens av APM, dvs APM får inte anges på mer framträdande plats än mått som kommmer direkt från finanseilla rapporter Användning av compliance by reference principen såsom den beskrivs i riktlinjerna ESMA vill på detta sätt verka för en enhetlig tillämpning av riktlinjerna 24

25 ESMA Common European Enforcement Priorities 2017 ESMA kommer att publicera gemensamma fokusområden för den europeiska övervakningen under oktober månad 25

26 Nyheter från Rådet för finansiell rapportering Kommande ändringar 26

27 Utkast UFR 11 Redovisning av tillgångar som innehas av en pensionsstiftelse hos företag som omfattas av ITP 2 Publicerad i juni 2017 Behandlar frågan om dessa tillgångar uppfyller definitionen av förvaltningstillgångar i IAS 19 i det fall det bedöms civilrättsligt möjligt att byta tryggandeform från tryggande i pensionsstiftelse till tryggande via redovisning i balansräkningen Rådets bedömning är att sådana tillgångar uppfyller definitionen av förvaltningstillgångar Remissperioden går ut den 30 september 27

28 RFR 1 och RFR 2 Kommande ändringar Rådet har föreslagit en ändring i strukturen i regelverket genom vissa redaktionella ändringar i RFR 1 och RFR 2 - Rekommendationerna kompletteras med hänvisningar till de ändringsmeddelanden som föranlett bestämmelsen och motiv som tynger framställningen stryks - Innebär inte några förändringar i sak - Fylligare beskrivningar (Basis for Conclusions) Redovisning av negativ goodwill - Undantag och tillägg som finns idag stryks 28

29 RFR 2 Kommande ändringar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder Avseende IFRS 15 införs i RFR 2 frivilligt undantag från successiv vinstavräkning (samma undantag fanns avseende IAS 18). Inga andra undantag till IFRS 15 föreligger i juridisk person. Innebär bl.a. att samtliga upplysningskrav i IFRS 15 är tillämpliga i juridisk person. Samma principer för övergång som tillämpas i koncernen ska även tillämpas i juridisk person. Ändringen ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 15 börjar tillämpas i koncernredovisningen. 29

30 RFR 2 Kommande ändringar IFRS 9 Finansiella instrument Med hänsyn till sambandet mellan redovisning och beskattning behöver företag inte tillämpa IFRS 9 i juridisk person. Företag som inte tillämpar IFRS 9 ska tillämpa reglerna i RFR 2. Finansiella instrument ska värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet Derivatinstrument med negativt verkligt värde ska redovisas till detta värde En värdepappersportfölj får värderas som en post om företaget har utformat och dokumenterat en riskspridningsstrategi och de finansiella instrumenten i portföljen klart kan identifieras. Denna princip ska tillämpas konsekvent 30

31 RFR 2 Kommande ändringar IFRS 9 Finansiella instrument Vid tillämpning av säkringsredovisning ska företaget upprätta och följa interna instruktioner som uppfyller villkoren i IFRS 9 i fråga om när säkringsredovisning får tillämpas och vilka finansiella instrument som får ingå i ett säkringsförhållande Vid beräkning av nettoförsäljningsvärdet på fordringar som redovisas som omsättningstillgångar ska principerna för nedskrivningsprövning och förlustriskreservering i IFRS 9 tillämpas Vid bedömning och beräkning av nedskrivningsbehov för finansiella anläggningstillgångar ska principerna för nedskrivningsprövning och förlustriskreservering i IFRS 9 tillämpas när så är möjligt 31

32 RFR 2 Kommande ändringar IFRS 9 Finansiella instrument Principerna i IFRS 9 beträffande när finansiella instrument ska redovisas i, och tas bort ifrån, balansräkningen ska tillämpas Upplysningar ska lämnas om: Principer som tillämpas för säkringsredovisning Tillämpade redovisningsprinciper för redovisning av finansiella tillgångar Ändringarna i RFR 2 ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 9 börjar tillämpas i koncernredovisningen 32

33 RFR 2 Kommande ändringar IFRS 16 Leases Ett fullständigt undantag från att tillämpa IFRS 16 införs i RFR 2 på grund av skattemässiga förhållanden. För de företag som väljer att tillämpa undantaget ska istället reglerna i RFR 2 för redovisning av leasingavtal tillämpas; Leasetagare får redovisa leasingavgifter som kostnad linjärt över leasingperioden (dvs redovisa alla leasingavtal som operationella leasingavtal) Leasegivare får redovisa samtliga leasingavtal som operationella leasingavtal Specifika upplysningskrav anges i RFR2 Ändringarna i RFR 2 ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 16 börjar tillämpas i koncernredovisningen 33

34 Nyheter lagstiftning 34

35 Nyheter 2017 Hållbarhetsrapport Från och med räkenskapsår 2017 ska, enligt ny lag, stora företag* upprätta en hållbarhetsrapport Kan ingå in förvaltningsberättelsen eller upprättas i separat handling, men ska offentliggöras samtidigt. Hållbarhetsrapporten ska beröra frågor om miljö, sociala förhållnaden, personal, mänskliga rättigheter samt anti-korruption, och särskilt beröra: 1. Företages affärsmodell 2. Företagets policy avseende hållbarhetsfrågor 3. Resultat från denna policy 4. Risker förknippade med företagets verksamhet inklusive riskhantering 5. Resultatindikatorer som är relevanta för verksamheten Revisorn måste kontrollera att hållbarhetsrapporten har lämnats och är i överensstämmelse med regelverket (men inte kvalitetssäkra innehållet) * Som uppfyller mer än två av: 250 anställda, 175 miljoner i balansomslutning, 350 miljoner i nettoomsättning. 35