19. K2 eller K3 för ideell sektor. Kunskapsdagen Malmö 21 november 2017

Transkript

1 19. K2 eller K3 för ideell sektor Kunskapsdagen Malmö

2 Uppdrag: Att bygga förtroende och lösa viktiga problem Vår vision ska bidra till ett väl fungerande privat, offentligt och ideellt företagande som inger förtroende. Vårt syfte verkar för att bygga tillit och tilltro i samhället och till de finansiella marknaderna och att bidra till att lösa viktiga problem. 2

3 K2 eller K3 för ideell sektor Medverkande Anders Thulin, - revisor i offentlig och idéburen verksamhet i 30 år - ideella föreningar - stiftelser - trossamfund - kommuner/kommunala bolag 3

4 Översikt redovisningsskyldighet och årsavslut 4

5 Översikt redovisningsskyldighet och årsavslut 1) Stiftelser med tillgångar med marknadsvärde över 1,5 Mkr och är stort företag (50/40/80-regeln) 2) Stiftelser med tillgångar med marknadsvärde över 1,5 Mkr och är mindre företag 3) Stiftelser med tillgångar med marknadsvärde under 1,5 Mkr och ej något av villkoren i punkt Bokföringsskyldighet Ja Ja Räkenskaper över in- och utbetalningar Årsavslut av räkenskaperna Årsredovisning full K3 obligatorisk Årsredovisning Sammanställning 5

6 Översikt redovisningsskyldighet och årsavslut 4) Stiftelser som Bedriver näringsverksamhet Insamlingsstiftelse Kollektivavtalsstiftelse Pensions- eller personalstiftelse Bildad tillsammans med staten, en kommun eller ett landsting 5) Stiftelser som är moderstiftelse i en koncern som är större koncern 6) Stiftelser som är moderstiftelse i en koncern som är mindre koncern Bokföringsskyldighet Årsavslut av räkenskaperna Ja, oavsett tillgångarnas marknadsvärde Årsredovisning Ja, oavsett tillgångarnas marknadsvärde Årsredovisning Ja, oavsett tillgångarnas marknadsvärde Årsredovisning 6

7 Översikt redovisningsskyldighet och årsavslut 7) Stiftelser som får använda sina tillgångar uteslutande till förmån för medlemmar av en viss eller vissa släkter (sk familjestiftelser) med tillgångar med marknadsvärde över 1,5 Mkr och är mindre företag 8) Stiftelser som får använda sina tillgångar uteslutande till förmån för medlemmar av en viss eller vissa släkter (sk familjestiftelser) med marknadsvärde under 1,5 Mkr 9) stiftelseförordnande får användas endast till förmån för bestämda fysiska personer Bokföringsskyldighet Ja Räkenskaper över in- och utbetalningar Räkenskaper över in- och utbetalningar Årsbokslut Årsavslut av räkenskaperna Sammanställning Sammanställning 7

8 BFNs K-projekt för årsredovisningar 8

9 Större & mindre företag Fr o m 2011 är definitionen av större/mindre företag 50/40/80 > 50 medeltal anställda > 40 mkr i balansomslutning > 80 mkr i nettoomsättning I nettoomsättning för ideella föreningar medräknas bidrag, gåvor, medlemsavgifter och andra liknande intäkter I nettoomsättning för avkastningsstiftelser ska inte räntor och utdelningar från avkastningsstiftelsens kapital räknas med Över samma två, två år i rad = större, blir större år 3 9

10 BFN:s K-projekt - regelverk K1 - frivilligt BFNAR 2006:1 Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut BFNAR 2010:1 Ideella föreningar och registrerade trossamfund som upprättar förenklat årsbokslut K2 frivilligt för mindre företag BFNAR 2016:10 Årsredovisning i mindre företag K3 huvudregelverk för alla företag förutom K4-företag BFNAR 2012:1 Årsredovisning och koncernredovisning ändringar november 2016 K4 (BFNAR 2012:3 Tillämpning av rekommendationer från Rådet för finansiell rapportering) OBS! alla som har 90-konton ska tillämpa full K3 10

11 Huvudsakliga skillnader mellan K2 och K3 K3 är huvudregelverket för alla företag mindre företag får välja ner till K2 K3 1. Grundregelverk för samtliga företag 2. Mindre företag får välja K2 eller K1 beroende på storlek 3. Principsbaserat regelverk mer flexibelt 4. Skyldighet att lämna ytterligare upplysningar med hänvisning till rättvisande bild 5. Färre noter för mindre företag 6. Skrivet för koncerner särregler för juridisk person sist i respektive kapitel 7. Särregler för stiftelser, ideella föreningar och registrerat trossamfund i separata kapitel 8. Förenklingsregler för företag som frivilligt väljer K3 lättnadsregler vid övergång K2 1. Får tillämpas av mindre företag 2. Avsett för mindre organisationer med en okomplicerad struktur 3. Regelbaserat får ej avvikas från begränsningar i uppställningsformer 4. Är rättvisande bild 5. Färre noter 6. Koncernredovisning är inte tillåten 7. Särregler för stiftelser, ideella föreningar och registrerat trossamfund i respektive kapitel 8. Funktionsindelad RR får inte användas 11

12 Mindre företag som väljer K3 Mindre företag som väljer K3 De undantag för mindre företag som finns i ÅRL får tillämpas, t ex Behöver inte räkna om jämförelseår vid övergången Kassaflödesanalys Koncernredovisning Vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen Vissa notupplysningar Gäller inte redovisning av uppskjuten skatt OBS! alla som har 90-konton ska tillämpa full K3 12

13 Skillnader mellan K2 och K3 ett axplock 13

14 Skillnader mellan K2 och K3 ett axplock Förändring av eget kapital Marknadsvärdering av finansiella instrument Aktivering av egenupparbetade immateriella tillgångar Uppskjuten skatt K2 Redovisas i balansräkningen förutom förändring av Ändamålsbestämda medel som redovisas i not Ej tillåtet Ej tillåtet Får ej redovisas uppskjuten skatt K3 Redovisas i Egen räkning Förvaltningsberättelsen Ändamålsbestämda medel egen post i eget kapital Företag kan välja att antingen värdera finansiella instrument till verkligt värde eller till anskaffningsvärde Tillåtet dock ej tvingande. Den valda principen ska tillämpas konsekvent Uppskjuten skatt ska redovisas för alla temporära skillnader. 14

15 Skillnader mellan K2 och K3 ett axplock Komponentavskrivning Avskrivningar/Nedskrivningar K2 Ej tillåtet. Skattemässiga avskrivningar som huvudansats. Nyttjandeperiod 5 år: Nedskrivning ska ske om det uppenbart krävs. till verkligt värde eller till det värde tillgången hade haft om det skrivits av på 5 år. För finansiella anläggningstillgångar finns specialregler som anger när nedskrivning behöver ske. 15 K3 Tvingande krav på komponentavskrivning Vid ny- och tillbyggnad ska hänsyn tas till komponentansatsen annars reparationer och underhåll kostnadsförs. Nedskrivningstest ska göras vid indikation på att det föreligger ett nedskrivningsbehov. Två regelverk materiella anläggningstillgångar Kassagenererande fastigheter Fastigheter som används i den ideella verksamheten

16 Skillnader mellan K2 och K3 ett axplock Klassificering av leasingavtal Finansiella rapporter K2 Alla avtal redovisas som operationella Strikt format och företag får inte göra ändringar. Kassaflödesanalys frivilligt; regler finns i kap 21. K3 I koncernredovisningen redovisas de antingen som finansiella eller operationella. I juridisk person får däremot alla leasingavtal redovisas som operationella. ÅRL som utgångspunkt och branschpraxis kan användas. Om man är mindre behöver kassaflödesanalys inte upprättas. 16

17 Skillnader mellan K2 och K3 ett axplock Säkringsredovisning K2 Får endast tillämpas på valutaterminer K3 Får tillämpas i större utsträckning, givet vissa krav Periodisering Förenklingsregler periodiseringsbelopp Väsentligt belopp Upplysningar ÅRL baserade upplysningskrav. Inget krav på jämförelsetal i notupplysningarna för mindre företag. ÅRL baserade upplysningskrav med vissa tillägg för större företag t ex upplysning om verkligt värde på förvaltningsfastigheter Det finns lättnadsregler för mindre företag ÅRL baserade upplysningar Inget krav på jämförelsetal i notupplysningarna för mindre företag. 17

18 Noter enligt K2 och K3 18

19 Noter enligt K2 och K3 - resultaträkningen K2 Full K3 K3 light Redovisnings- och värderingsprinciper Förkortad resultaträkning - nettoomsättning Ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen Medelantalet anställda Redovisnings- och värderingsprinciper Uppskattningar och bedömningar Ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen Gåvor Bidrag Nettoomsättningens fördelning på verksamhetsgrenar och geografiska områden Redovisnings- och värderingsprinciper Ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen Medelantalet anställda 19

20 Noter enligt K2 och K3 - resultaträkningen K2 Full K3 K3 light Personal m.m. Operationell leasing Resultat från värdepapper som är anläggningstillgångar Övriga ränteintäkter och liknande resultatposter Nedskrivningar av materiella anläggningstillgångar (FAR RedR1) Resultat från andelar i koncernföretag (respektive intresseföretag) Resultat från värdepapper som är anläggningstillgångar Övriga ränteintäkter och liknande resultatposter Nedskrivningar av materiella anläggningstillgångar (FAR RedR1) Resultat från andelar i koncernföretag (respektive intresseföretag) Resultat från värdepapper som är anläggningstillgångar Övriga ränteintäkter och liknande resultatposter 20

21 Noter enligt K2 och K3 - resultaträkningen K2 Full K3 K3 light Räntekostnader och liknande resultatposter Exceptionella intäkter och kostnader Räntekostnader och liknande resultatposter Exceptionella intäkter och kostnader Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar Bokslutsdispositioner avser den skattepliktiga verksamheten i en stiftelse som bedriver skattepliktig näringsverksamhet Skatt på årets resultat avser den skattepliktiga verksamheten i en stiftelse som bedriver skattepliktig näringsverksamhet. Räntekostnader och liknande resultatposter Exceptionella intäkter och kostnader Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar Bokslutsdispositioner avser den skattepliktiga verksamheten i en stiftelse som bedriver skattepliktig näringsverksamhet 21

22 Noter enligt K2 och K3 - balansräkningen K2 Full K3 K3 light Immateriella anläggningstillgångar Immateriella anläggningstillgångar Immateriella anläggningstillgångar Byggnader och mark Byggnader och mark Byggnader och mark Inventarier Inventarier Inventarier Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar Förvaltningsfastigheter Anläggningstillgångar som inte får redovisas i balansräkningen Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar Andelar i koncernföretag Andelar i koncernföretag Andelar i koncernföretag Andelar i intresseföretag Andelar i intresseföretag Andelar i intresseföretag 22

23 Noter enligt K2 och K3 - balansräkningen K2 Full K3 K3 light Ägarintresse i övriga företag Långfristiga värdepappersinnehav Ägarintresse i övriga företag Långfristiga värdepappersinnehav Ägarintresse i övriga företag Långfristiga värdepappersinnehav Långfristiga fordringar Långfristiga fordringar Långfristiga fordringar Varulager Offentliga bidrag till omsättningstillgångar Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter Eget kapital fond för verkligt värde Eget kapital fond för verkligt värde 23

24 Noter enligt K2 och K3 - balansräkningen K2 Full K3 K3 light Långfristiga skulder enbart senare än 5 år Tillgångar, skulder och avsättningar som avser flera poster Checkräkningskredit frivillig Avsättningar för pensioner och likande förpliktelser Uppskjutna skatter Övriga avsättningar Långfristiga skulder 1 5 år senare än 5 år Tillgångar, skulder och avsättningar som avser flera poster Checkräkningskredit frivillig Skuld erhållna ej nyttjade bidrag Långfristiga skulder enbart senare än 5 år Tillgångar, skulder och avsättningar som avser flera poster Checkräkningskredit frivillig 24

25 Noter enligt K2 och K3 - balansräkningen K2 Full K3 K3 light Vidareförmedlade bidrag Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter Ställda säkerheter Ställda säkerheter Ställda säkerheter Eventualförpliktelser Eventualförpliktelser Eventualförpliktelser Eventualtillgångar Tillgångar med restriktioner 25

26 Noter enligt K2 och K3 K2 Full K3 K3 light Transaktioner med närstående Väsentliga händelser efter räkenskapsårets slut Likvida medel Verkligt värde på derivatinstrument som används för säkringsändmål Transaktioner med närstående Väsentliga händelser efter räkenskapsårets slut Transaktioner med närstående Väsentliga händelser efter räkenskapsårets slut 26

27 Redovisning av förändring av eget kapital 27

28 Redovisning av eget kapital enligt K2 i balansräkningen K2 OBS! Ändamålsbestämda medel särredovisas i not! Eget kapital i BR Eget kapital vid räkenskapsårets början Inbetalda medel Lämnade och återförda bidrag Årets resultat Eget kapital vid räkenskapsårets slut Eget kapital i BR avkastningsstiftelser Bundet eget kapital Bundet eget kapital vid räkenskapsårets början Förändringar av bundet eget kapital Bundet eget kapital vid räkenskapsårets slut Fritt eget kapital Fritt eget kapital vid räkenskapsårets början Inbetalda medel Överfört till och från bundet eget kapital Lämnade och återförda bidrag Årets resultat Fritt eget kapital vid räkenskapsårets slut Summa eget kapital 28

29 Redovisning av eget kapital enligt K3 K3 En stiftelse ska i förvaltnings-berättelsen eller i egen räkning specificera förändringar i eget kapital i jämförelse med föregående års balansräkning Ändamålsbestämda medel egen post inom Eget kapital 29

30 Förvaltningsberättelsen 30

31 Förvaltningsberättelsen K2 Ett företag ska upprätta en förvaltningsberättelse med de rubriker och underrubriker som anges i de särskilda reglerna för den företagsform som företaget tillhör. Verksamheten Allmänt om verksamheten Främjande av ändamålet Väsentliga händelser under räkenskapsåret Flerårsöversikt 31

32 Förvaltningsberättelsen K3 90-konto innehavare; alla rubriker Rubriker alla stiftelser Allmänt om verksamheten Allmänt om verksamheten Främjande av stiftelsens ändamål Resultat och ställning rättvisande översikt över utvecklingen Disponibelt av årets resultat (ej obligatoriskt) Förvaltade stiftelser Rubriker större stiftelser Finansiella instrument Icke-finansiella upplysningar Anställda Framtida utveckling Miljöinformation - Tillstånds- eller anmälningspliktig verksamhet enligt miljöbalken Forskning och utveckling/stöd till forskning och utveckling Utländska filialer/regionkontor utveckling 32

33 Inventarier 33

34 Inventarier av mindre värde K2 En materiell anläggningstillgång får redovisas som kostnad om anskaffningsvärdet understiger ett halvt prisbasbelopp med tillägg för ingående mervärdesskatt som företaget inte har rätt att dra av eller få tillbaka enligt mervärdesskattelagen. En materiell anläggningstillgång får redovisas som kostnad, om den kan antas ha en ekonomisk livslängd på högst tre år K3 I juridisk person får utgifter för en materiell anläggningstillgång som är av mindre värde eller kan antas ha en ekonomisk livslängd på högst tre år redovisas som kostnad vid det första redovisningstillfället, om företaget gör motsvarande avdrag enligt inkomstskattelagen och det kan antas att avdraget kommer att medges. Beslut om väsentligt värde 34

35 K2 eller K3? 35

36 Översikt bedömningsgrunder K2/K3 (ideell sektor) Verksamhet Fördel för Kommentar Behov av mer formbunden redovisning K2 Instruktionerna/reglerna är klara; inga egna initiativ behövs. Inga avvikelser tillåtna, inte ens med motiveringen rättvisande bild. Frihet under ansvar K3 Ger mer flexibilitet, följ eller förklara. God redovisningssed/rättvisande bild.?? Om man använder K2 ska man följa reglerna i K2 exakt, vilket innebär att man i princip ska läsa in ca 350 sidor regler. (Detta för att de särskilda reglerna för ideell sektor ligger som tillägg/ avvikelse till varje kapitel.) 36

37 Översikt bedömningsgrunder K2/K3 (ideell sektor) Verksamhet Fördel för Kommentar Fastigheter K3 Komponentavskrivningen ger en jämnare underhållskostnad, framförallt när man har ett mindre antal fastigheter (men kanske inte en eller två ). Finansiella poster av mer komplicerad konstruktion K3 Finansiella tillgångar kan värderas till verkligt värde. Säkringsredovisning kan tillämpas överallt. (I K2 bara för valutasäkring). Små avkastningsstiftelser K2 K2 räcker i upplysningssyfte. (Insatta redovisningsexperter menar att BFN kommer att medge att även övriga finansiella intäkter kan redovisas i rörelsen, men ej formellt klart ännu.) 37

38 Översikt bedömningsgrunder K2/K3 (ideell sektor) Verksamhet Fördel för Kommentar Aktivering av upparbetade utvecklingskostnader Näringsverksamhet/blandad verksamhet K3 Ej tillåtet i K2. K2 Vid relativt enkel näringsverksamhet. (Verksamheterna får inte separeras i RR, måste ske i not.) Insamlingsstiftelse K3 Medger funktionsindelad RR. Underlättar jämförelser med FRII och 90-kontostiftelser. Uppskrivning av fastigheter K3 Ej tillåtet i K2. 38

39 Välj klokt och dokumentera Anders Thulin PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.