Grundläggande skatteregler för fåmansföretagaren. Kunskapsdagarna 21 och 22 november 2017

Transkript

1 Grundläggande skatteregler för fåmansföretagaren Kunskapsdagarna 21 och 22 november 2017

2 Välkommen! Agenda Inledning Beskattning Gränsbelopp Löneunderlag Plånboksfrågor Trädabolag 3:12-utredningen 2

3 Inledning 3

4 Bakgrund till bestämmelserna Syfte - förhindra att ägare till fåmansföretag som är aktiva i företaget omvandlar löneinkomster till kapitalinkomster Förvärvsinkomster (bl.a. löner) - progressiv skatteskala, högsta marginalskatt ca 57 % Kapitalinkomster - skattesats 30 % (25 %) 4

5 Fåmansföretag AB 4 eller färre delägare äger andelar motsvarande mer än 50 % av rösterna Närstående räknas som en person Flera verksamma delägare räknas som en person 5

6 Närstående Make Förälder Mor- och farförälder Avkomling och avkomlings make Syskon, syskons make och avkomling, och Dödsbo som den skattskyldige eller någon av de tidigare nämnda personerna är delägare i Styvbarn och fosterbarn räknas som avkomling 6

7 Kvalificerad andel Ägaren eller närstående direkt eller indirekt under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet Verksam i betydande omfattning = väsentlig betydelse för vinstgenereringen Ordinarie styrelsearbete innebär vanligtvis inte verksam i betydande omfattning 7

8 Utomståenderegeln Utomstående i betydande omfattning (30 %) äger del i företaget och har rätt till utdelning - andelen kvalificerad bara om särskilda skäl Både direkt och indirekt ägande avses Beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas Aktiv Passiv 30 % AB 8

9 Beskattning 9

10 Beskattning kapitalvinst och utdelning Kvalificerade andelar Ej kvalificerade andelar 30 % 57 % 20 % 25% % 10

11 Utdelning och kapitalvinst Kapital (30 %) 90 IBB Tjänst (upp till ca 57 %) Gränsbelopp Kapital (20 %) Kapital (30 %) 100 IBB Tjänst (upp till ca 57 %) Gränsbelopp Kapital (20 %) Utdelning Kapitalvinst 11

12 Gränsbelopp 12

13 Vem får beräkna årets gränsbelopp? Nytt gränsbelopp Förvärv Utdelning Nytt gränsbelopp Försäljning Utdelning Den som äger aktierna vid årets ingång får räkna gränsbelopp. Aktieägaren får beräkna gränsbelopp för 2018 och för

14 Gränsbelopp Gränsbelopp Förenklingsregeln Huvudregeln - Sparat utdelningsutrymme - Schablonbelopp - Sparat utdelningsutrymme - Omkostnadsbelopp - Lönebaserat utrymme 14

15 Kvalificerade aktier beräkning gränsbelopp Schablonregeln Huvudregeln löneunderlag 2017: kr 2018: kr Anskaffningskostnaden x (SLR + 9 %) + Sparad utdelning x (SLR + 3 %) + 50 % av totalt löneunderlag Krav - minst 4 % ägande - löneuttagskrav 15

16 Löneunderlag 16

17 Löneunderlag och lönebaserat utrymme Löneunderlag i dotterföretag moderföretaget ska, direkt eller indirekt, äga mer än 50 % av kapitalet, eller äga samtliga andelar om dotterföretaget är ett HB Lönebaserat utrymme 50 % av löneunderlaget max 50 gånger delägarens eller närståendes lön proportionerat utifrån ägande 17

18 Definition av dotterföretag MB MB Ägarbolag 1 Ägarbolag % 70 % 50 % 50 % DB DB Verksamhet bolag 100 % 70 % DDB DDB 18

19 Definition av dotterföretag - Handelsbolag Holding 1 Holding 2 90 % 10 % Lön HB 19

20 Minoritetsägare Nyckelpersoner kontrollerar mindre än 4 % Holding Nyckelpersoner Löneunderlag endast om minst 4 % ägande Rörelse 3 % 2 % 2 % Nyckelpersoner inte rätt till löneunderlag 20

21 Företag med många ägare Bolag ägt av 26 personer (3,85 % vardera) Löneunderlag endast om minst 4% ägande Konsult AB Ingen ägare rätt till löneunderlag 21

22 Löneuttagskrav 2017 Delägares löneuttag - lägsta av (6 IBB) + 5 % av totalt utbetalda kontanta löner kr (9,6 IBB) 22

23 Plånboksfrågor 23

24 Löneuttagskrav 2017 utdelning 2018 Löneunderlag Totala löner 2017 (inom koncernen) Lönekrav Lägsta lön för delägare (eller närstående) under kalenderåret 2017 Lönebaserat utrymme Gränsbelopp att fördela efter ägande beskattningsåret kr kr kr kr kr kr kr kr ( kr) ( kr) Schablonbelopp kr 24

25 Skiktgränser för statlig inkomstskatt 2017 Förvärvsinkomst (skiktgräns) ca 32 % % % ger följande inkomstskatt inom skiktet 25

26 Olika former av uttag ur fåmansföretag Lön Förmåner - Skattefria - Skattepliktiga Aktieutdelning Hyra Ränta 26

27 Skattefria förmåner Personalvårdsförmåner Vissa gåvor Idrottsredskap och idrottskläder Studie- och konferensresor Personalfest och viss representation Arbetskläder och uniform Terminalglasögon Privat sjukvård (obs! nytt lagförslag) och vård utomlands Företagshälsovård Rehabilitering och vissa förebyggande behandlingar Gruppliv- och gruppsjukförsäkring 27

28 Skattepliktiga förmåner Skatteplikt medför skatteavdrag och arbetsgivaravgifter Utgångspunkt: marknadsvärde Undantag: schablon (bil-, kost- och bostadsförmån) 28

29 Trädabolag 29

30 Trädabolag/karensbolag Uppnå 25 % skatt 5 års träda = ej verksam Ej samma eller likartad verksamhet i annat bolag Passiv 5 år NYAB 30

31 3:12-utredningen 31

32 Förslaget till nya 3:12-regler genomförs inte Sänkt schablonbelopp Höjt löneuttagskrav Ändrad skattesats 25 % Huvuddragen i 3:12-utredningen Ändrad beräkning och nivå för lönebaserat utrymme 4%-ägarkravet försvinner Begränsning i tillämpning av schablonregel 32

33 Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Karin Ekman Sofia Jönne Följ oss på Läs om skattenyheter på vår skatteblogg: blogg.pwc.se/taxmatters 2017 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.