Introduktion till företagsbeskattningen. Vad är företagsbeskattning? Historik. Termin 5 SFL 4 27 mars 2014.

Transkript

1 Introduktion till företagsbeskattningen Termin 5 SFL 4 27 mars 2014 Bertil Wiman 1 Vad är företagsbeskattning? Beskattning av näringsverksamhet oavsett om den bedrivs av individer eller juridiska personer Särskilda frågeställningar - Vem skall beskattas? - Vad skall beskattas? - När skall det beskattas? - Hur skall det beskattas? 2 Historik 1928 års KL, 1947 års SIL många separata lagar Många skattereformer under 1900-talet -Införandet av evig reavinstskatt -Successivt högre progression -Koncernbidrag Borttagande av kommunal beskattning av juridiska personer års skattereform - EG-inträdet IL Skattefrihet på näringsbetingade andelar Företagsskattekommittén

2 Näringsverksamhet (NV) Inkomstslaget näringsverksamhet (kap ) - Avgränsning, beräkning av resultatet, olika kostnadsposter - Uttag ur näringsverksamhet - Omstruktureringar, företagsförvärv - Utdelningsbeskattning i bolagssektorn - Kapitalvinstbeskattning av andelar mm - Vissa slag av rörelser (skog, byggnadsrörelse) - Vissa företagsformer (investmentföretag, försäkringsföretag, bostadsföretag) - Koncernbeskattning - Vissa företagsformer (investmentföretag, försäkringsföretag, bostadsföretag) - Regler för att försvåra skatteplanering (CFC, underskott, skalbolag) 4 Utanför IL Kupongskattelagen Kompletterande skatteformer -Avkastningsskatt på pensionsmedel, fastighetsavgift Avräkningslagen Skatteförfarandelagen Skatteflyktslag Förhandsbesked i skattefrågor - Skatterättsnämnden 5 Vem skall beskattasskattesubjekt? Fysiska personer - Obegränsad skattskyldighet, 3:3 - Begränsad skattskyldighet inkomst från näringsverksamhet från fast driftställe (FD), 3:18 Juridiska personer - Obegränsad skattskyldighet registrering, styrelsens säte, 6:3 - Begränsad skattskyldighet, 6:11, NV från FD m.m. 6 2

3 Former för näringsverksamhet Form av näringsverksamhet Vem beskattas? Enskild näringsverksamhet Enkla bolag (ej rättssubjekt) Handelsbolag/kommanditbolag Aktiebolag Fysisk person Delägarna del i tillgång Delägarna del i nettot Bolaget + delägarna = ekonomisk dubbelbeskattning 7 Dual (cedulär) inkomstskatt Kommuner Kommunal inkomstskatt Statlig inkomstskatt Fysiska personer Landsting Begravningsavgift Inkomst av tjänst Inkomst av näringsverksamhet Kommunal och statlig inkomstskatt Juridiska personer Statlig inkomstskatt Inkomst av kapital Statlig inkomstskatt 8 Skattesatser 2014 a) Statlig inkomstskatt - Juridiska personer 22% - Fysiska personer i) 20% > SEK ii) 25% > SEK på förvärvsinkomster (tjänst/näringsverksamhet) iii) 30% på kapitalinkomst b) Kommunal inkomstskatt - Fysiska personer ca. 33% - Juridiska personer ej skattskyldiga Marginalskatt 33% ca. 67% inkl. skattedelen av socialavgifterna Stor skillnad bolag individer 9 3

4 NÄR SKALL DET BESKATTAS? AVGRÄNSNING I TIDEN KONTANTPRINCIPEN (tjänst/kapital) NÄRINGSVERKSAMHET koppling till god redovisningssed 10 NÄR SKALL DET BESKATTAS? För en tolvmånadersperiod 11 HUR SKALL DET BESKATTAS? UPPBÖRD: preliminär skatt arbetsgivare - tjänst bank/vpc - kapital företagare - F-skatt) slutlig skatt deklarationsförfarandet/kontrolluppgifter 12 4

5 INKOMSTSLAGET NÄRINGSVERKSAMHET AVGRÄNSNING MOT TJÄNST OCH KAPITAL Yrkesmässighet Självständighet Förvärvsverksamhet/vinstsyfte JURIDISKA PERSONER ENBART INKOMST AV NÄRINGSVERKSAMHET 13 VAD SKALL BESKATTAS? SKATTEOBJEKTET - Inkomst INKOMSTBEGREPPET INKOMSTSLAG TJÄNST NÄRING KAPITAL CEDULÄR/Dual beskattning 14 INKOMSTBERÄKNING I NÄRINGSVERKSAMHET a) Intäkter - Försäljning av varor och tjänster - Uttagsbeskattning b) Kostnader - Omedelbart avdragsgilla - Avskrivningar - Periodiseringsfond - Underskottsavdrag 15 5

6 INKOMSTBERÄKNING I NÄRINGSVERKSAMHET Möjligheter att flytta resultat mellan beskattningsåren Periodiseringsfond carry back Underskottsavdrag carry forward Överavskrivningar 16 ENSKILD NÄRINGSVERKSAMHET Nettoinkomst beskattas progressivt Egenavgifter Neutralitetsaspekter Avkastning på insatt kapital Positiv/negativ räntefördelning Reinvestering av vinst = AB Expansionsmedel: Avsättning avdragsgill Expansionsfondsskatt 22% 17 Enskild näringsverksamhet Positiv/negativ räntefördelning, 33 kap. Syfte: Fördelning mellan inkomstslagen näringsverksamhet och kapital Exempel positiv räntefördelning: Kapitalunderlaget (nettotg i NV) Statslåneränta 3% + 6% = 9 % Positivt fördelningsbelopp Nettoinkomst före räntefördelning Avgår positivt fördelningsbelopp Inkomst av NV Inkomst av kapital

7 Enskild näringsverksamhet Expansionsfonder i NV, 34 kap. Syfte: Åstadkomma neutralitet mellan enskild näringsverksamhet och aktiebolag 1. Reducera inkomst av NV med avsättning expansionsfond 2. Betala expansionsfondskatt 22 % Effekt: avdrag mot full marginalskatt i NV mot skatt 22% Senare år: 1. Återför avsättningen till beskattning i inkomstslaget NV (full marginaleffekt) 2. Avräkna redan inbetald expansionsfondsskatt 19 Enskild näringsverksamhet Fast egendom använd i näringsverksamhet Kapitaltillgång Försäljning utgör inkomst av kapital Avskrivning och reparationsutgifter dras av i näringsverksamhet 20 HANDELS/KOMMANDITBOLAG Ej skattesubjekt Fysisk person Aktiebolag % 22 % Inkomstberäkning Handelsbolag Intäkter och kostnader 21 7

8 Beskattning av aktiebolag Klassisk dubbelbeskattning Aktieägare Andra ledet Utdelning/Förtäckt utdelning AB Första ledet Fåmansföretag 22 Säkerställande av dubbelbeskattningen Hos bolaget, förstaledsbeskattning Uttagsbeskattning (Undantag för löneuttag i fåab) Utdelning skall ske av beskattat fritt eget kapital Förtäckt utdelning beskattas Hos aktieägaren, andraledsbeskattning Utdelning beskattas, också förtäckt Kupongskatt (innehålls av utdelande bolag) 23 Marginaleffekter Antag att någon är villig att betala för en tjänst. A. Lönealternativet. Arbetsgivaravgifter Utbetalas lön Marginalskatt 32 % KIS + 25 % SIS = Återstår att konsumera/placera. B. Eget bolag. Utbetalas Bolagsskatt 22 %. Återstår 7800 att placera. För konsumtion krävs dock ett beskattningsled till (lön / utdelning / 24 kapitalvinst) 8

9 Fåmansföretagsbeskattning Formellt, men inte reellt tvåpartsförhållande Fyra eller färre delägare äger mer än 50 % av rösterna, 56:2 Inkomstuppdelning i familj, 60: Fåmansföretagsbeskattning 57 kap. IL Särskilda bestämmelser om utdelning och kapitalvinst i näringsverksamhet Syfte: Likställa aktiva delägare i fåmansföretag med vanliga löntagare Utvidgad fåmansföretagsdefinition, fåmansföretag där delägaren varit verksam i betydande omfattning 26 Fåmansföretagsbeskattning Tillämpas på utdelning från och kapitalvinst vid avyttring av kvalificerade andelar Kvalificerad andel: 57 kap. 4 IL OBS: Kvalificerade andelar kan endast innehas av fysiska personer Gäller omklassificering från kapital till tjänst Utomståenderegeln: 57 kap. 5 IL: Då blir inga andelar kvalificerade 27 9

10 Fåmansföretagsbeskattning Utdelning på en kvalificerad andel ska tas upp i inkomstslaget tjänst till den del den överstiger gränsbeloppet. Utdelning upp till gränsbeloppet ska tas upp till 2/3 i inkomstslaget kapital, 57:20. Innebär att 20% skatt på utdelning tas ut. Överskjutande del i tjänst = progressivt beskattad 28 Fåmansföretagsbeskattning Årets gränsbelopp, 57:11 Högsta av 2,75 inkomstbasbelopp / bolag (2,75 x = ) eller underlaget för årets gränsbelopp x (statslåneräntan+9%) + lönebaserat utrymme enligt 57:16-19 Underlaget motsvarar ungefär omkostnadsbeloppet OBS. Krav för att använda lönebaserat utrymme är att man äger minst 4% av bolaget Sparat utdelningsutrymme får sparas till senare år 29 Skattesatserna varierar för fysiska personer Utdelning/kapitalvinst Inom ramen för gränsbeloppen = 20 %, 57:20, 57:21 För onoterade andelar = 25 %, 42:15 a Marknadsnoterade andelar = 30 % Kvalificerade andelar = marginalskattesatsen 30 10