Funktion och tillämpning, 57 IL

Transkript

1 Funktion och tillämpning, 57 IL Skattereformens (1991) fel att de finns. Det duala skattesystemet. Kapitalinkomster beskattas mycket lägre än arbetsinkomster. Hur kan det vara så?? Eftersom vissa aktieägare kan välja mellan utdelning och lön, ville man ha regler för att neutralisera denna valfrihet. Så att de inte får fördelar jämfört med de som inte kan inkomstomvandla. 1

2 Ekonomisk dubbelbeskattning vid utdelning men. Potentiella inkomstomvandlare utdelning Bolagsvinst skatt - 22 Utdelning 78 - skatt 25 % 15,6 netto efter skatt 62,4 Jfr! Lön ovanför brytpunkterna soc. avg. drygt 30 % x76) skatt ca 57 % -43 netto efter skatt 33

3 De olösliga problemen Hur hittar vi vilka aktieägare som skatt träffas av fördelningsreglerna? Grunddefinitionen fåmansföretag, 56 IL Den utvidgade definitionen, 57:3 IL Definitionen kvalificerad andel, 57:4 IL Hur hittar vi själva inkomstomvandlingen? Här har SKV och domstolarna med hjälp av allmänna skatteregler hindrat avdrag eller förmånsbeskattat anställda och/eller delägare.

4 Dualistiskt skattesystem Väcker frågan om när beskattning ska ske som kapitalinkomst respektive förvärvsinkomst vid: Utdelningar Kapitalvinster Likvidation Den omfattande SOU 2016:75 kom den 3 november, men regeringen gick inte vidare pga. om hot om misstroendeomröstning.

5 Fåmansföretagsbeskattning - således två huvudområden Fördelningsregler i 57 IL för utdelning och avyttring Förmånliga förändringar infördes 1/ ännu fler 1/ och några till 1/ och 1/ och 1/ men 2014 backades bandet något Föreslagna ändringar i skärpande riktning var tänkt att gälla från 2018 Allmänna regler för förmånsbeskattning

6 Allmänna regler som lön eller utdelning 10 & 11 kap. IL - Tjänst 42 kap. IL - Kapital Vid ekonomisk värdeöverföring Disponeras av ägare, anställd eller annan RÅ 2001 ref 22, RÅ 2002 ref 53 Båtförmån, 2011 ref 55 m.fl Rätt skattesubjekt RÅ 1996 ref 16 den som förfogat över värdet (alltså delägare el. anställd)

7 Beskattningsschema för utdelning 2017 på onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Förtäckt eller öppen utdelning Utdelning på kvalificerade andelar Utdelning på övriga andelar Gränsbelopp Kapital 20 % skatt Kapital 25 % skatt Max 90 IBB( ) Tjänst % skatt Överstigande takregeln kapital 30 skatt

8 57 kap IL - fördelningsreglerna Gäller verksamma delägare i fåmansföretag Schablonmässigt fastställande av skälig kapitalavkastning Schablonregel eller Huvudregel - beaktande av anskaffningskostnad och löneuttag Kan aldrig skapa rättvis fördelning i de enskilda fallen.

9 Verksamhetskriteriet för kvalificerade andelar Kvalitativt krav prop. 1989/90:110 Delägare eller närstående skall anses som verksam i betydande omfattning om dennes arbetsinsats har en stor betydelse för vinstgenereringen i företaget. Ägarandel har ingen betydelse Normalt inte uppfyllt i (fastighets)- eller kapitalförvaltande företag Normalt styrelsearbete påverkar inte

10 Praxis Formell position av företagsledare räcker inte passive revisorn - RÅ 2002 ref 21 Aktieförvaltning RÅ 2002 not 162 (RÅ 2004 ref 61, RÅ 2004 not 125) förvaltning av 70% innehav i börsnoterat bolag medförde inte tillämpning av 57 IL Fastighetsförvaltning RÅ 2002 not 140, ägaren ansågs inte verksam, men närståendes insats kvalificerade för 57 IL RÅ 2007 ref 15 - fastighet, inte verksam, arbetsinsatsen ett fåtal timmar per år Dock! I HFD 2013 ref. 11 (I o II) - fastighet, verksam, pga. större arbetsinsats

11 Årets gränsbelopp: - schablonregeln Schablon = 2,75 IBB (59.300), 57:11, 1 IL Motsvaras för utdelning 2017 av kr. Bara för ett företag per person, 57:11a. Får sparas om utrymmet inte används, 57:13 IL.

12 Ex. sparat schablonbelopp från slr är antagen till 3 % 2009 Schablon 2,5 IBB kr Sparat kr 2010 Schablon 2,5 IBB kr Sparat från år 1, x 6 %= kr Sparat kr 2011 Schablon 2,5 IBB kr Sparat, x 6 % = kr Sparat kr 2012 Schablon 2,75 IBB kr Sparat, x 6 % kr Sparat kr 2013 Schablon 2,75 IBB kr Sparat, x 6 % osv. 12

13 Årets gränsbelopp: -huvudregeln (Statslåneräntan+ 9 %) x anskaffningskostnad 57:11, 2 IL + lönesumma (kan vara 0 kr) = GRÄNSBELOPP!! Lönesummeregeln kan ge mycket höga gränsbelopp om många anställda Anskaffningskostnad? Verklig (i vissa fall indexuppräkning) Bara varaktiga tillskott, 57:12 13

14 Gränsbelopp/sparad utdelning Tillgodoräknas den som äger andelen vid beskattningsårets ingång. 57:11. 3 st. IL får sparas, uppräknas med slr+3% 57:13 IL

15 Lönesummeregeln. 57:16 ff IL Lönesumman ökar gränsbeloppet direkt sedan % x hela lönesumman Egen lön får tas med. För andelar som ägs vid årets ingång. Sedan 2014 begränsat till max 50 ggr den egna eller närståendes lön och måste äga minst 4 % av aktierna den 1 januari utdelningsåret. Det s.k. kapitalandelskravet, som finns för att hindra inkomstomvandling i partnerföretag.

16 Krav på eget löneuttag, 57:19 IL! Ägaren eller någon i närståendekretsen måste året före beskattningsåret tagit ut en viss minsta lön Utdelning som erhålls eller är tillgänglig för lyftning under 2017 måste ägare eller närstående till ägare ha tagit ut en lön under 2016 på minst kr (6 IBB) + 5 % av bolagets totala kontanta löner eller kr (9,6 IBB)

17 Beskattningsschema avyttring 2016 av onoterade andelar, 42:15a IL, 57:21 IL Kapitalvinst Kapitalvinst på kvalificerade andelar Utdelning på övriga andelar Tidigare ej utnyttjat gränsbelopp, Kapital 20 % skatt Kapital 25 % skatt Max 100 IBB( ) Tjänst % skatt Överstigande takregeln kapital 30 %

18 Kapitalvinst, alltså: Hela kapitalvinsten i tjänst, 57:21 IL Först hänförs dock resterande sparat gränsbelopp till kapital takbelopp för tjänstebeskattning max 100 basbelopp inom närståendekretsen 57:22 IL för varje företag - RÅ 2004 ref 2 och not 11

19 Utomståenderegeln 57:5 IL Undantag från 57 IL om utomstående i betydande omfattning direkt och indirekt ägande fysiska personer som inte varit verksamma i betydande omfattning. Vid minst ca 30 % passiva ägare upphör fördelen för aktiva ägare med att ta utdelning istället för lön. Om en person inte har kvalificerade andelar enligt 57:4 IL, omfattas inte den av 57 kap. IL. Samtidigt kan den personen vara utomstående och göra så att personer som annars skulle haft kvalificerade andelar också undantas från 57 kap. IL

20 Praxis om utomståenderegeln RÅ 2001 ref 37 II (utdelning) A var aktiv och sålde sedan samtliga aktier. Ägare igen utomstående ägde > 30 %. Utomståenderegeln tillämpades, att A sålde alla aktier var tillräcklig omständighet. RÅ 2007 not 1 Bedömning skall ske i det företag där personen är verksam, även om det är underliggande företag. HFD 2012 not 52 Var under 30 % vissa år. Ingen betydelse att marknadsmässig lön uttagits eller när utdelning skett. HFD 2013 ref. 84 Bekräftar att kravet på tillräckligt utomstående ägande under hela tidsperioden är närmast absolut.