TRETOLV - VARIFRÅN OCH VARTHÄN? Bo Svensson.

Transkript

1 TRETOLV - VARIFRÅN OCH VARTHÄN? Bo Svensson

2 Dualt skattesystem Fysisk person Inkomst Tjänst/Näringsverksamhet Kapital besk ink ( ) förvärvsinkomst 32 % 30 % besk ink ( ) förvärvsinkomst 52 % 30 % > besk ink 57 % 30 %

3 Hur många lagändringar har skett under den tid 3:12-reglerna funnits? 1 SFS 1990:651 2 SFS 1990: SFS 1993: SFS 1995:1626 Prop 1989/90:110 Prop 1990/91:54 Prop 1993/94:50 Prop 1995/96:109 5 SFS 1996: SFS 1997:448 7 SFS 1998: SFS 1999: SFS 2000:78 10 SFS 2001: SFS 2002: SFS 2002: SFS 2003:1200 Prop 1996/97:45 Prop 1996/97:150 Prop 1998/99:15 Prop 1999/00:2 I-III Prop 1999/00:38 Prop 2001/02:46 Prop 2001/02:46 Prop 2002/03:15 Prop 2003/04:17 3:12-reglernas heliga Graal Indexregeln införs + max 100 IBB tjänst Kvoten för fördelning av kapitalvinst ändras Arbete i indirekt ägda företag beaktas Utländska företag omfattas Lättnadsreglerna införs + karenstiden 5 år Lönesummeutrymmet höjs från % 3:12-reglerna och Lex Asea-utdelning Införandet av IL Indragning av aktier utdelning enligt 3:1 3:12-beskattning och Helsingborgsmodell Se ovan 3:12-reglerna och andelsbyten Statslåneräntan + 7 %

4 Hur många lagändringar har skett under den tid 3:12-reglerna funnits? 14 SFS 2004: SFS 2005: SFS 2007: SFS 2008: SFS 2008: SFS 2010: SFS 2011: SFS 2013:960 Prop 2003/04:33 Prop 2005/06:39 Prop 2007/08:27 Prop 2008/09:40 Prop 2008/09:40 Prop 2009/10:222 Prop 2011/12:1 Prop 2013/14:1 Sparat utdelningsutrymme och andelsbyten Ändring p g a nya Aktiebolagslagen Skall byts ut mot ska i 57 kap IL Gränsbeloppet beräknas vid årets början Gränsbelopp och benefika fång Ändring p g a nya socialförsäkringsbalken Schablonregeln höjs till 2,75 % IBB Takregel för utdelning 90 IBB Lönesummeregeln 50 % + 4%-regeln Dotterföretag regleras i 57:19 a IL

5 Hur många rättsfall som rör 3:12 i RÅ respektive HFD? (RÅ 2010 ref 11 1 V)

6 Hur ser det ut hos Skatterättsnämnden? Antal 3:12- FB Totalt antal FB Dir ska5 % År % År % År % År % År %

7 Gränsbelopp från Utdelning inkomståret 2006 (den stora lönesummereformen) Gränsbelopp 1 Schablonregeln 1,5 x inkomstbasbeloppet 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme tkr (20 % på lönesumman + 30 % över tkr ) Utdelning inkomståret Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2 x inkomstbasbeloppet / Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (25 % på lönesumman + 25 % över tkr )

8 Gränsbelopp från Utdelning inkomståret Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2,5 x inkomstbasbeloppet / / Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (25 % på lönesumman + 25 % över tkr ) Utdelning inkomståret Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2, 75 x inkomstbasbelopp / Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (25 % på lönesumman + 25 % över tkr )

9 Gränsbelopp från Utdelning inkomståret 2014 Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2,75 x inkomstbasbeloppet kr 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (50 % på hela kontanta lönesumman) krav eget löneuttag 4 %-spärren införs + ändring av koncerndefinitionen ej dubbel koncerntillhörighet (> 50 % av kapitalet)

10 Gränsbelopp 1991/2006/2014 Reglerna infördes 1991 SLR + 5 % på omkostnadsbeloppet Utdelning inkomståret 2006 (den stora lönesummereformen) Gränsbelopp 1 Schablonregeln 1,5 x inkomstbasbeloppet 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme tkr (20 % på lönesumman + 30 % över tkr ) Utdelning inkomståret 2014 Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2,75 x inkomstbasbeloppet 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (50 % på hela kontanta lönesumman) krav eget löneuttag

11 Tre typföretag Lilla AB AK 100 tkr = omkostnadsbelopp Egen lön = Brytpunkten vid varje tillfälle Enbart egen lön Mellan AB AK 100 tkr = omkostnadsbelopp Lön 500 tkr/tillfälle Totalt 3 milj kr inkl egen lön per år (ca 7 anställda med 360 tkr/anställd och år) Grafiska Vägen Livs AB (Maxi Mölndalsvägen) Ak 100 tkr/omkostnadsbelopp Egen lön 2 milj kr Totalt 41 milj kr inkl egen lön per år

12 Gränsbelopp 1991 /tax 1992 Lilla AB x SLR + 5 % = 17,56 % = kr Mellan AB x SLR + 5 % = 17,56 % = kr Grafiska Vägen Livs AB (Maxi Mölndalsvägen) x SLR + 5 % = 17,56 % = kr

13 Gränsbelopp 2006 /tax 2007 Lilla AB Schablonregeln ger kr Lönesummeregeln inte tillämplig kr Mellan AB x SLR 3,26 %+ 9 % = 12,26 % % = ( ) x 20 %= Grafiska Vägen Livs AB (Maxi Mölndalsvägen) x SLR 3,26 %+ 9 % = 12,26 % % = ( ) x 20 % + ( tkr tkr )x 30 % = kr kr kr kr kr kr

14 Gränsbelopp 2014/deklaration 2015 Lilla AB Schablonregeln ger kr x SLR 2,09 % %+ 9 % = 11,09 % = Kontantlön x 50 % = kr kr kr Netto vid en utdelning på kr = kr Mellan AB x SLR 2,09 % %+ 9 % = 11,09 % = 3 milj kr x 50 % = kr kr kr Grafiska Vägen Livs AB (Maxi Mölndalsvägen) x SLR 2,09 % + 9 % = 11,09 % = x 50 % = kr kr kr Netto vid en utdelning på kr = kr

15 Jämförelser Om en anställd med enbart tjänsteinkomst ska ha ut lika mycket netto som ägaren till Lilla AB krävs en lön på ca kr vid 52 % respektive 57 % marginalskatt (en ytterligare lön i skiktet ( ) ger netto 48 % = kr) (för att få ytterligare = kr netto krävs /0,43 = kr) Total bruttolön på ( ) krävs för samma netto Om Annika Falkengren har en lön från SEB på 22 milj kr har hon en lön som överstiger ägaren till Ica Maxi med 20 milj kr. Hennes nettoutfall på denna lön på 20 milj kr är kr (20 milj kr 57 % x 20 milj). Jfr med kr Om hon skulle ha ett skattemässigt netto som är lika stort som ägaren till Ica Maxi krävs en bruttolön på kr ( /0,43)

16 Tilläggsdirektiv till 3:12-utredaren Dir 2015:2 sid 5 Förändringarna har sammantaget medfört att reglerna blivit mer förmånliga för verksamma delägare i fåmansföretag samtidigt som möjligheterna till inkomstomvandling har ökat. En omständighet som talar för att reglerna skapar stora möjligheter att ta ut kapitalbeskattad inkomst är att de gränsbelopp som beräknas varje år är betydligt större än de gränsbelopp som faktiskt kommer att kunna utnyttjas. Det är angeläget att 3:12-reglerna inte öppnar upp för sådan inkomstomvandling som reglerna är avsedda att förhindra. Det finns därför anledning att göra en översyn av regelverket för att begränsa skattemässig inkomstomvandling.

17 Tilläggsdirektiv till 3:12-utredaren Dir 2015:2 sid 5-6 Utredningen ska analysera lämpliga förändringar av: Storleken på schablonbeloppet i förenklingsregeln, Förutsättningarna för att få använda förenklingsregeln Reglerna för beräkning av kapitalavkastning Storleken på det lönebaserade utrymmet Förutsättningarna för att få beräkna ett lönebaserat utrymme Reglerna om sparat utdelningsutrymme Takreglerna för utdelning respektive kapitalvinst, och Skattesatsen på utdelning och kapitalvinst inom gränsbeloppet och över takbeloppen

18 Vad utmynnar förslaget i? Tobe Hooper tycker: Motorsågsmassakern Mona Sahlin tycker: Det är häftigt att betala skatt Ur internationalen: Båd stat och lagar oss förtrycka Vi under skatter digna ner