Nya regler för beskattning av utdelning och försäljning av aktier i fåmansföretag

Transkript

1 Nya regler för beskattning av utdelning och försäljning av aktier i fåmansföretag Martin Johansson LR Revision & Redovisning Sverige AB Sammanfattning och innehåll Skatten på utdelning höjs till 25 % Förenklingsregeln nästan halveras Krav på större löneuttag för delägare Lönesumman beräknas individuellt för varje delägare och en betydligt mindre andel av lönerna får läggas till grund för utdelning Inget krav på lägsta aktieinnehav Takbelopp för utdelning och reavinst Bättre möjligheter att genomföra generationsskiften Effekter och konsekvenser 1

2 Varför nya regler och vad händer nu? Risk för inkomstomvandling högre beskattad lön blir lägre beskattad utdelning Regeringen anser att nuvarande regler är för förmånliga Öka statens intäkter Utredning har föreslagit strängare regler och främst försämringar Förslaget ska nu skickas ut på remiss Regeringen lägger fram ett förslag Riksdagsbeslut tidigast hösten 2017 När kan de nya reglerna börja gälla? Reglerna föreslås börja gälla den 1/ Utdelningar som beslutas under 2018 följer förslaget Utdelningar som beslutas under 2016 och 2017 följer nu gällande regler Utdelningar beslutas på årsstämma eller extra stämma Underlag för utdelning fastställs normalt året innan beslutet om utdelning 2

3 Skattesatsen höjs Idag är skattesatsen 20 % Skattesatsen höjs till 25 % Utredningen föreslår att den höjs till 25 % och blir enhetlig i onoterade företag Innebär att den totala beskattningen på utdelning blir ca 41,5 % - Kvar av 100 kr vid beskattning av utdelning ca 58 kr - Kvar av 100 kr vid beskattning av lön mellan ca 55 och 30 kr (beror även på jobbskatteavdrag och kommunalskatt) - Tänk på att lön ger rätt till pension och sjukpenning m.m. upp till vissa nivåer 3

4 Underlag för utdelning Förenklingsregel Årets gränsbelopp Olika möjligheter att beräkna underlag Förenklingsregel maxbelopp för utdelning Huvudregel utdelningsunderlag baseras på företagets löner och eget kapital - Lönesummeregel andel av löner läggs till grund för utdelning och - Kapitalunderlag ränta på tillskjutet kapital läggs till grund för utdelning - fanns ursprungligen olika övergångsregler som kunde ge betydligt högre kapitalunderlag 4

5 Förenklingsregeln Utdelningsutrymme i företaget enligt förslaget max 1,75 inkomstbasbelopp (IBB) = kr nu gällande regler 2,75 IBB = ca kr Inga särskilda beräkningar krävs Vid delägande i flera företag får delägaren endast använda förenklingsregeln i ett företag Löneunderlag Utbetalda kontanta löner får ligga till grund för utdelningsunderlag Löneunderlag föreslås beräknas individuellt för varje delägare Löneunderlag föreslås beräknas enligt en trappa Löneunderlag förutsätter att delägaren eller dennes närstående tar ut en lägsta lön högre krav på löneuttag föreslås Krav på att äga minst 4 % av aktierna slopas Särskild definition av dotterbolag slopas 5

6 Löneunderlag Alla kontanta löner får ligga till grund för löneunderlag - delägare får ingå Löneunderlag föreslås beräknas individuellt för varje delägare Löneunderlag får tillgodoräknas enligt trappa - 10 % upp till 8 IBB = ca kr - 25 % mellan 8 och 60 IBB = ca ca 3,7 miljoner - 50 % över 60 IBB = över ca kr Krav på delägares löneuttag Krav på löneunderlag höjs och beräknas individuellt för delägare Lägsta av - 8 IBB =ca kr + 5 % av andelsägares och närståendes lönesumma, minimilön ca kr - dagens regler ca kr + 5 % - max 15 IBB = ca kr - dagens regler max ca kr Nära släktingar räknas som en person 6

7 Exempel (alla belopp avrundande) Förutsättning En delägare Totala löner: kr Två delägare äger 50 % vardera Totala löner: 10 miljoner Tillämpliga regler Löneunderlag per delägare Delägares löneuttag Förslaget: kr kr Nuvarande regler kr kr Förslaget: kr Nuvarande regler kr Ägande Regeln som innebär att delägare måste äga minst 4 % tas bort - Även mindre innehav ger rätt till löneunderlag. Ingen särskild koncerndefinition = löneunderlag i ett dotterbolag med flera moderbolag får fördelas mellan dem 7

8 Inga förändringar i dessa regler Kapitalunderlag Kapitalunderlag läggs till grund för utdelningsutrymme - Huvudregel: Anskaffningsutgift + ovillkorade aktieägartillskott - Övergångsregler: Alternativa sätt som innebar att eget kapital, beräknat på olika sätt vid olika tidpunkter, fick läggas till grund för underlaget - Underlag=Statslåneränta + 9 % - Exempel kr i underlag * 10 %= kr Får användas samtidigt som löneunderlagsregeln Sparad utdelning Ingen förändring i dessa regler Utdelning som inte utbetalas ett visst år kan sparas - Gäller både utdelning före och efter ikraftträdandet Sparad utdelning får räknas upp med statslåneränta + 3 % Spekulerats om begränsningar och stopplagstiftning 8

9 Takbelopp för utdelning och reavinst Tak för tjänstebeskattning Utdelning utöver utdelningsunderlag enligt förenklingsregeln eller huvudregeln beskattas som inkomst av tjänst - Progressiv beskattning men ej socialavgifter Tjänstebeskattning gäller bara upp till ett visst tak, därefter kapitalbeskattning på överskjutande delar Förslag gemensamt tak för utdelning och reavinster 100 IBB = ca 6,1 miljoner kr Skatt på utdelning över tak 25 % nu gällande regler 30 % 9

10 Generationsskiften Särskilda regler för ägarskiften Syfte: det ska inte spela någon roll skattemässigt om försäljning sker till utomstående eller närstående, t.ex. barn Idag gäller att ett verksamhetsdrivande bolag kan säljas via ett vilande bolag (trädabolag) - till en utomstående och andelarna i trädabolaget upphör att vara kvalificerade efter 5 år (karenstid) - till en närstående och andelarna i trädabolaget är kvalificerade så länge någon närstående är verksam i det verksamhetsdrivande bolaget Undantagsregel införs som innebär att trädabolaget upphör att vara kvalificerat efter fem års karenstid om ett antal förutsättningar är uppfyllda 10

11 Summering - att tänka på Höjd skattesats till 25 % Förslaget och dess effekter Förenklingsregeln försämras till ca kr per år - för många blir denna regel den förmånligaste att utnyttja Löneunderlagsregeln individualiseras och löneunderlag försämras samtidigt som det krävs högre ägarlöner - Störst förlorare blir företag med många delägare och få anställda per delägare - Minst förlorar företag med många anställda per delägare - Familjemedlemmar gynnas framför utomstående delägare 11

12 Att tänka på Extra utdelning innan reglerna träder ikraft? - Förutsätter att det finns tillräckliga vinstmedel framskattade - Sparad utdelning kan tas ut till 20 % under 2016 och Beslut kan tas på extra stämma Löneunderlag under 2016 viktigt att ta ut rätt lön - Ska man ta ut lön i förtid för att öka löneunderlaget? Utdelning får sparas in i nya systemet Utdelning kan lånas tillbaka till bolaget om pengarna behövs Till sist Komplicerade regler blir än mer komplexa Förslag slutprodukten kommer sannolikt inte att se lika ut Inte sista gången reglerna ändras Viktigt att utvärdera olika alternativ på kort och lång sikt 12