SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT

Transkript

1 SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT - en översikt Maria Hilling Axel Hilling

2 INKOMSTBEGREPPET I SVENSK RÄTT Omfattande inkomstbegrepp UB+konsumtion-IB (Ej arv, gåva, lotterivinster mm (8 kap. IL)) Uppkommer genom produktion och värdeöverföring: spekulation Förvärvsinkomst» Tjänst» Näringsverksamhet Kapitalinkomst 2

3 FYSISKA PERSONER OMFATTNINGEN AV SKATTSKYLDIGHETEN? 3 KAP. 3 IL Bosatt, stadigvarande, väsentlig anknytning Obegränsad skattskyldighet 3 kap. 8 IL Begränsad skattskyldighet 3 kap. 17 IL 3

4 FYSISKA PERSONER: DEN OBEGRÄNSADE SKATTSKYLDIGHETENS OMFATTNING 3 KAP. 8 IL: Skattskyldig i Sverige för alla inkomster i såväl Sverige som utomlands [worldwide taxation; full tax liability] Förvärvsinkomst» Kommunal inkomstskatt ca. 31.5%» Statlig inkomstskatt +20% (> kr)» Statlig inkomstskatt +5% (> kr.) Kapitalinkomst» 30% (kvoterad skattesats för vissa tillgångar: onoterade andelar, kvalificerade andelar, bostäder ) 4

5 FYSISKA PERSONER: DEN BEGRÄNSADE SKATTSKYLDIGHETENS OMFATTNING 3 KAP. 18 IL Skattskyldighet enligt SINK/möjlighet att välja beskattning enl. IL Inkomst från fastighet m.m. m.m. 3 KAP. 19 IL (10-årsregeln) Skattskyldighet för kapitalvinst EN TILLRÄCKLIGT STARK ANKNYTNING MELLAN INKOMSTEN OCH SVERIGE från vissa finansiella instrument (aktier och andra delägarrätter) 5

6 FYSISKA PERSONER: DEN BEGRÄNSADE SKATTSKYLDIGHETENS OMFATTNING Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) 2 : fysisk person bosatt utomlands = begränsat skattskyldig Proportionell skattesats på 25 % Inga kostnadsavdrag, grundavdrag, allmänna avdrag 4 : välja att bli beskattad enligt IL (infört pga. av negativ särbehandling annars kunde bli resultatet) 6

7 JURIDISKA PERSONER OMFATTNINGEN AV SKATTSKYLDIGHETEN? 6 KAP. 3 IL OBEGRÄNSAT SKATTSKYLDIGA REGISTRERING (om registrering inte har skett; plats för styrelsens säte) Obegränsad skattskyldighet 6 kap. 4 IL Begränsad skattskyldighet 6 kap. 7 IL 7

8 JURIDISKA PERSONER: DEN OBEGRÄNSADE SKATTSKYLDIGHETENS OMFATTNING 6 KAP. 4 IL: Skattskyldig i Sverige för alla inkomster i såväl Sverige som utomlands [worldwide taxation; full tax liability] Svensk bolagsskattesats: 22% 8

9 9

10 JURIDISKA PERSONER: VILKA ÄR BEGRÄNSAT SKATTSKYLDIGA? 6 KAP. 7 IL: Utländska juridiska personer är begränsat skattskyldiga (jämför utländskt bolag 2 kap. 5 a IL) 6 KAP. 8 IL: utländsk association som kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter, föra talan inför domstol och att delägare inte fritt kan förfoga över förmögenhetsmassan 10

11 JURIDISKA PERSONER: DEN BEGRÄNSADE SKATTSKYLDIGHETENS OMFATTNING 6 KAP. 11 IL Skattskyldighet för inkomst från fast driftställe (2 kap. 29 IL) Skattskyldighet för inkomst från fast egendom m.m. m.m. EN TILLRÄCKLIGT STARK ANKNYTNING MELLAN INKOMSTEN OCH SVERIGE 11

12 KUPONGSKATT Skatt på utdelning på aktie i svenskt aktiebolag som betalas till personer som är begränsat skattskyldiga i Sverige Källskatt; 30 % på bruttobeloppet (inga kostnadsavdrag) 4 kupongskattelagen: skattskyldighet föreligger för begränsat skattskyldig fysisk person & utländsk juridisk person Moder/dotterbolagsdirektivet samt skatteavtal begränsar möjligheten att ta ut kupongskatt 12

13 UNDANRÖJANDE AV INTERNATIONELL DUBBELBESKATTNING Avräkningslagen: avräkning [tax credit] för i utlandet erlagda skatter Undantag från beskattning [tax exemption]: sexmånaders- respektive ettårsregeln (3 kap. 9 IL) Undantag från beskattning [tax exemption] pga. regler i skatteavtal 13

14 Avdragsförbudet i 9 kap. 5 IL Om en inkomst inte beskattas i Sverige pga. skatteavtal får inte heller utgifter för förvärv av inkomsten dras av Säkerställa symmetri i beskattningen 14

15 NÄRINGSBETINGADE ANDELAR OCH SKATTEFRIA UTDELNINGAR För att undvika kedjebeskattning också för utdelning från utländska dotterbolag till svenska moderbolag (obs: inkomsten beskattas vid källan) 24 kap IL 25a kap. 3-8 IL 15

16 RESULTATUTJÄMNING Koncernbidrag 35 kap. IL: Syftet är att möjliggöra resultatutjämning mellan närstående företag 35 kap. 1 IL: koncernbidrag dras av som kostnad hos givaren och tas upp som intäkt hos mottagaren Krav att mottagaren är skattskyldig i Sverige Koncernavdrag 35 a kap. IL: Svenskt mb kan göra KA för slutlig förlust hos utländskt DB Tidigare års underskott: 40 kap. IL 16

17 REGLER FÖR ATT SKYDDA DEN SVENSKA SKATTEBASEN OCH MOTVERKA SKATTEFLYKT Ränteavdragsbegränsningsreglerna CFC-lagstiftning Tioårsregeln (3 kap. 19 IL) Korrigeringsregeln (14 kap IL) Skatteflyktslagen: Lagen har införts för att HFD:s principer för tolkning av skattelag har ansetts otillräckliga för att förhindra skatteflykt 17

18 RÄNTEAVDRAGSBEGRÄNSNINGAR Syfte: Skydda den svenska skattebasen 24 kap. 10a-10f 2009 och 2013 För att hindra aktieägarlån med utländsk borgenär Eroderar den svenska skattebasen Kritiserad för vaga begrepp (huvudsakligen affärsmässigt motiverad ) Legalitetsprincipen; EUF-fördragets bestämmelser om fri rörlighet Kan bytas ut mot CBIT-modell år 2016 FSKs huvudförslag 18

19 CFC-LAGSTIFTNING Syfte: Att motverka att svenska företag bedriver sin verksamhet genom lågbeskattade utländska företag i syfte att undvika beskattning i Sverige 39a kap. IL Beskattning av vinst i utländskt bolag om: Utländska bolaget beskattas lägre än 55% av svensk skatt (12.1%) Bolaget ägs direkt eller indirekt med minst 25% (kapital eller röster) 19

20 CFC-LAGSTIFTNING Bolaget inte har hemvist i ett land på vita listan (t.ex. Lichtenstein, Channel Island, Isle of Man, Andorra, Gibraltar) Bolagets verksamhet är undantagen från vita listan (bank- och försäkring i Schweiz och Irland) Löpande beskattning av svenska delägare i lågbeskattade utländska företag för dessa företags vinster 20

21 TIOÅRSREGELN 3 KAP. 19 IL Syfte: Säkerställa svensk beskattning av kapitalvinst som upparbetats när den skattskyldige varit obegränsat skattskyldig i Sverige En form av utflyttningsbeskattning [exit tax] 10 år från utflyttningstidpunkten OECD:s modellavtal beskattning endast i hemviststaten Specialreglerat i många svenska skatteavtal 5 år i stället för 10 år 21

22 KORRIGERINGSREGELN 14 KAP IL Syfte: Undvika överföring av skattebas till utlandet Prissättning av varor och tjänster inom intressegemenskaper Marknadsmässiga priser armlängdsprincipen Artikel 9 i OECD:s modellavtal motsvarande regel i de svenska skatteavtalen 22

23 SKATTEFLYKTSLAGEN Syfte: att kunna beskatta efter transaktionernas innebörd och inte dess yttre form hindra skatteflykt 23

24 Skatteflykt anses föreligga om det kan visas att 2 Skatteflyktslagen Vid taxering ska hänsyn ej tas till rättshandling, om 1. rättshandlingen ensam, eller tillsammans med annan rättshandling ingår i ett förfarande som medför en väsentlig skatteförmån för den skattskyldige, 2. den skattskyldige direkt eller indirekt medverkat i rättshandlingen eller rättshandlingarna, 3. skatteförmånen med hänsyn till omständigheterna kan antas ha utgjort det övervägande skälet till förfarandet och 4. en taxering på grundval av förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmänna utformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåtts genom förfarandet. 24