Inkomstslaget näringsverksamhet

Transkript

1 Inkomstslaget näringsverksamhet

2 Disposition Vad är inkomst av näringsverksamhet Principerna för beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet Fastighetsklassificering m.m. Inkomstberäkning Familjebeskattning Allmänt avdrag för näringsidkare

3 Inkomstskattelagen fysisk person 1-2 kap. 3-7 kap. 8 kap. 9 kap. Tjänst kap. Kvittning underskott 14:22 IL (hänvisningar) Näring kap. 42 kap kap. Kapital kap kap. 1:5 Förvärvsinkomst 1:6 Allmänt avdrag

4 Inkomstskattelagen juridisk person 1-2 kap. 3-7 kap. 8 kap. Näring kap. 42 kap kap. 9 kap. 1:7

5 Företagsbeskattningen i ett internationellt perspektiv EUF-fördraget framför allt etableringsfriheten och den fria rörligheten för kapital EU-direktiv (moder- och dotterbolagsdirektivet respektive fusionsdirektivet) Statsstödsreglerna Skatteavtalen CFC-lagstiftningen - 39 a kap. IL Regler mot felaktig prissättning (14 kap. 19 IL) Ränteavdragsbegränsningsregler (24 kap. 10 a - 10 f IL)

6 Företagsformer och grundläggande skillnader Aktiebolag och ekonomisk förening Skattesubjekt som träffas av ekonomisk dubbelbeskattning Ideell förening och stiftelse Skattesubjekt med särskilda regler om helt eller delvis skattebefrielse Handelsbolag Inget skattesubjekt utan delägarna beskattas utifrån sin status Enskild näringsverksamhet Fysisk person som träffas av socialavgifter (dubbelbeskattning?) Enkelt bolag Verksamhet bedrivs tillsammans av två eller flera (beskattning hos respektive delägare)

7 Skatterättsliga principer i inkomstslaget näringsverksamhet Vilken betydelse har skatterättsliga principer för företagsbeskattningen i lagstiftningsarbetet? vid tolkning av skattelag? Neutralitetsprincipen Symmetri (-princpen) Reciprocitetsprincipen Kontinuitetsprincipen

8 Neutralitet Företagsbeskattningen bygger på neutralitet mellan förvärvsinkomster i olika inkomstslag? olika företagformer? enskilda bolag och koncerner? förvärvsinkomst och kapitalinkomst? Ett exempel Amanda kommer att starta en näringsverksamhet med ett överskott på kr. Hur beskattas Amanda beroende på företagsform utgå från hur en tjänsteinkomst beskattas?

9 Avgränsning av näringsverksamheten Förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt - 13 kap. 1 IL Förvärvsverksamhet avgränsar mot tjänst (hobby) Yrkesmässigt avgränsar mot kapital Självständigt avgränsar mot tjänst Innehav av näringsfastigheter och näringsbostadsrätter (samt avverkningsrätt till skog) räknas alltid som näringsverksamhet) Flera verksamheter ska varje verksamhet bedömas självständigt (HFD 2010 ref. 111)

10 Avgränsning av näringsverksamheten För aktiebolag och andra juridiska personer räknas all inkomst till inkomstslaget näringsverkssamhet 13 kap. 2 IL Vilka möjligheter finns att driva sin personliga verksamhet genom ett eget aktiebolag? Konsult Styrelseledamot Författare Idrottsman/kvinna Hästsportsverksamhet

11 Fastighetsklassificeringen 2 kap IL är av central betydelse för beskattningen av fastigheter, både vad gäller den löpande beskattningen och kapitalvinstbeskattningen Två steg vid klassifikationen - Karaktärskravet 2 kap. 13 IL - Användningen 2 kap IL Enfamiljsvilla med garage där ovanvåningen (40 %) är uthyrd till studenter Ett rum på nedanvåningen (15 %) används i egen näringsverksamhet (frisör)

12 Privatbostadsföretag Vad som avses med äkta bostadsrättsförening (privatbostadsföretag) anges i 2 kap. 17 Inkomster hänförliga till fastigheten är skattefri 29 kap IL - medan andra inkomster är skattepliktiga. Medlemmen beskattas inte för förmån att nyttja fastigheten (lägenheten) - 42 kap. 28 IL Privatbostadsrätt 2 kap. 18 IL Näringsbostadsrätt 2 kap. 19 IL. Oäkta bostadsrättsförening beskattas enligt allmänna regler i inkomstslaget näringsverksamhet och medlemmen beskattas för eventuellt förmån

13 Näringsverksamheten och dess räkenskapsår All näringsverksamhet räknas som en näringsverksamhet Juridiska personer 14 kap IL Fysiska personer 14 kap IL (ej utanför EES) Vad är effekten av detta? Företag kan ha olika räkenskapsår Beskattningsårets slutenhet avgörande för resultatberäkningen

14 Inkomstberäkning i inkomstslaget näringsverksamhet BFL ÅRL IL (BR) RR 14:2 IL Deklaration IL

15 Inkomstberäkningen inkomst utgift intäkt kostnad Bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed Särskilda periodiseringsregler, bl.a kap. IL 25 kap. 2-3 IL kap. Rättspraxis från Högsta förvaltningsdomstolen (EU-domstolen)

16 Överskottsbeskattning en näringsverksamhet + intäkter (15 kap. 1 och 22 kap. 2-3 IL) - kostnader - 16 kap. löpande - 17 kap. lager m.m kap. värdeminskningsavdrag +/- skattemässiga dispositioner (bl.a. periodiseringsfond) - ackumulerat underskott (40 kap. IL) +/- årets resultat (14 kap. 21 IL)

17 Familjebeskattningen Den kommunala beskattningen tillsammans med ett system med marginalskatt kräver regler för att motverka icke önskvärd inkomstfördelning inom familjen. För enskilda näringsidkare påverkas resultatet av näringsverksamheten på viss sätt (60 kap IL) För delägare i fåmansföretag påverkas delägarens inkomst av tjänst (60 kap IL)

18 Allmänt avdrag Underskott av nystartad aktiv näringsverksamhet får dras av som allmänt avdrag i viss omfattning under fem år (62 kap. 2-3 IL) För näringsverksamhet som uteslutande eller så gott som uteslutande avser konstnärlig verksamhet får avdrag göras för underskott i verksamheten (60 kap. 4 IL)

19 Sammanfattning Vad är inkomst av näringsverksamhet - 13 kap. 1 IL Inkomstslaget näringsverksamhet bygger på neutralitet och symmetri Fastighetsklassificeringen görs i två steg och är avgörande för inkomstslagsbestämningen Bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed Familjebeskattning en restriktivitet Allmänt avdrag för nystartade företag