Bokslutsdispositioner PETER NILSSON

Transkript

1 Bokslutsdispositioner PETER NILSSON

2 Disposition Värdering av tillgångar Skattemässig dispositioner i enskilda företag Koncernbidrag Tillskott Underskott ägarförändringar

3 Värdeförändring på tillgångar Värdeökning eller värdeminskning på kapitaltillgångar beskattas vid en avyttring aktier och andra värdepapper fastigheter bostadsrätter Undantag gäller för kundfordringar som skattemässigt ska omvärderas Försäljning AB sålde i september 2017 dels varor, dels en maskin till Skog AB. I mars 2018 när bokslutet ska upprättas har Försäljning AB fortfarande inte fått betalt Beskattningskonsekvenser?

4 Överavskrivning - investeringsfrämjande I redovisningen görs planenlig avskrivning av maskiner och inventarier (anskaffningsvärdet restvärdet) / nyttjandeperioden Skattemässigt medges värdeminskningsavdrag enligt reglerna om räkenskapsenlig avskrivning (20/30 regeln) 1000 BR (överavskrivning bokslutsdisp.) Deklaration 1000 x 30 % = 300

5 Periodiseringsfond resultatutjämning och investeringsfrämjande Periodiseringsfonden är en generell avsättningsmöjlighet för att utjämna inkomster mellan åren Avdrag får göras med högst ett belopp som motsvara 25 % av överskottet före avdraget (fysiska personer 30 %) Avsättningen ska återföras senast efter 6 år Juridiska personer ska göra motsvarande avsättning i räkenskaperna (det formella sambandet) Juridiska personer ska ta upp en schablonintäkt motsvarande (72 % x SLR) x fonderna vid årets ingång

6 Koncernbidrag En resultatregleringsmöjlighet inom svenska koncerner (viss utvidgning för EES-företag, 35 kap. 2 a IL) Givaren gör avdrag och mottagaren tar upp bidraget (krävs en förmögenhetsöverföring) Vissa villkor ska vara uppfyllda 35 kap. 3 IL

7 Ersättningsfond Syftet med ersättningsfonden är att den skattskyldige inte ska komma i en sämre skattemässig situation på grund av skada m.m. Avdrag för en avsättning medges vid skada på tillgångar (31 kap. 4 IL) och tvångsavyttring av fastighet (31 kap. 5 IL) Fyra olika ersättningsfonder (31 kap. 1 IL) Avdrag medges med den ersättning som ska tas upp (minskat med extra avdrag på grund av skadan) Ersättningsfonden tas i anspråk för bl.a. avskrivning av ny tillgång (31 kap och IL) Fonden ska tas i anspråk inom 3 (6) år annars ska 130 % återföras till beskattning

8 Ersättningsfond exempel AB Industri äger en större industribyggnad med ett skattemässigt värde på kr Byggnaden brinner ned i november 2017 Bolaget är överens med försäkringsbolaget i mitten av december och i januari betalas försäkringsersättningen, kr, ut I oktober 2018 är den nya industribyggnaden klar, byggkostnad kr. Beskattningskonsekvenser?

9 Tillskott till aktiebolag Aktieägartillskott förekommer skatterättsligt i två former Ovillkorat aktieägartillskott är definitivt och ökar aktiernas anskaffningsvärde och kan som grund inte återbetalas utan skattekonsekvenser Villkorat aktieägartillskott anses skatterättsligt vara ett mellanting mellan fordran (skuld) och eget kapital återbetalning är möjligt utan skattekonsekvenser

10 Omvandling ett byte För att stärka ett företags kapital kan ske en omvandling av en fordran (villkorat aktieägartillskott) till ovillkorat aktieägartillskott Omvandlingen är ett byte och värdet av tillskottet motsvaras av värdet av fordran. Aktieägaren (fysisk person) har en fordran på sitt helägda bolag på kr. Bolaget är på obestånd och för att stärka bolagets kapital omvandlas fordran till ett ovillkorat aktieägartillskott Vad gäller om aktieägaren är ett aktiebolag?

11 Underskottsavdrag vid ägarförändringar Vid ägarförändringar kan möjligheten begränsas att efter förändringen utnyttja ett underskott Är det ett företag som får det bestämmande inflytandet gäller även en koncernbidragsspärr. 1. Är det ett underskottsföretag? 2. Har det uppstått en ägarförändring?» Företag» Fysisk person 3. Beräkna en beloppsspärr AB X förvärvar 2017 samtliga aktier i AB Y för kr. AB Y hade 2016 ett underskott på kr och vid försäljningen visar resultatet på ytterligare ett minus på kr. Effekter? 4. Beräkna en koncernbidragsspärr

12 Sammanfattning Kundfordringar ska omvärderas vid beskattninge men inte lånefordringar och andra kapitaltillgångar Periodiseringsfonden är den enda generella dispositionsmöjligheten Ersättningsfonden neutraliserar skatteeffekten vid skador m.m. Koncernbidrag skapar neutralitet mellan enskilda bolag och koncerner Skilj mellan villkorade och ovillkorade aktieägartillskott Underskott är personliga