Skatterättslig tolkning

Transkript

1 Skatterättslig tolkning - Ur ett praktiskt perspektiv Seminarium 10/ Jesper Anderberg

2 Skatteverket Sex geografiska regioner En Storföretagsregion Solna Göteborg Malmö Ett huvudkontor Solna

3 Huvudkontoret Sex avdelningar varav Rättsavdelningen är en Handläggarna på rättsavdelningen är uppdelade i grupper utifrån 19 olika ämnesområden, exv Förfarande Sekretess Kapital Folkbokföring Sex olika grupper ansvarar för olika delar av området näringsverksamhet (Allmänt, Bolag, Pensioner, Redovisning, Stiftelser och ideella föreningar samt Internationellt företag)

4 Skatteverkets ställningstaganden Ur ett externt perspektiv - Ett sätt för Skatteverket att öka förutsebarheten i verkets rättstillämpning Ur ett internt perspektiv Ett sätt för rättsavdelningen att öka enhetligheten i verkets rättstillämpning Skatteverkets styrsignaler - en ny blomma i regelrabatten Robert Påhlsson, SN 2006 s. 401

5 Tolkningshjälp Rättskällorna Lagtext Prejudicerande praxis Förarbeten Doktrin Litteratur Kammarrättsavgöranden Myndigheters allmänna råd Skatteverkets ställningstaganden

6 Tolkningshjälp Lagtexten Finns ledning att hämta i rubrik, placering? Kan reglerna runt om göra innebörden tydlig? Tolkningsutrymmet Snävare vid stopplagstiftning

7 Underskott vid ägarförändringar

8 Underskott vid ägarförändringar (40 kap. IL) Vid ägarförändringar som innebär att ett företag (10 ), en fysisk person m.m. (11 ) eller flera sådana förvärvare som avses i 11 (12 ) får det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag inträder en belopps- och/eller en koncernbidragsspärr.

9 Underskott vid ägarförändringar (40 kap. IL) 1 jan mar aug sep 2014 AB A AB B C ej företagsledare AB D U AB U AB U AB U AB inrullat underskott 200 tkr Förvärvssummor: 10 tkr 10 kr 50 tkr

10 Underskott vid ägarförändringar (40 kap. IL) Skatteverkets ställningstagande (dnr /111) I 40 kap IL regleras vilka ägarförändringar som medför att beloppsspärren inträder. Lagtexten anger inte någon särskild ordning för hur olika ägarförändringar som skett under samma år ska beaktas. Detta innebär, enligt Skatteverkets uppfattning, att varje förändring av ägandet i underskottsföretaget som uppfyller villkoren för att utgöra en ägarförändring enligt 40 kap. IL ska beaktas vid beräkningen av beloppsspärren. Konsekvensen av detta är att den ägarförändring som skett till lägst utgift för förvärvaren kommer att bestämma beloppsspärrens storlek.

11 Mera underskott

12 Mera underskott 40 kap. 12 IL I andra fall än som avses i 10 första stycket eller 11 inträder en beloppsspärr vid ägarförändringar som innebär att, under en period av fem beskattningsår för ett underskottsföretag, sådana förvärvare som avses i 11 dels var och en har förvärvat andelar med minst 5 procent av samtliga röster i underskottsföretaget, dels tillsammans har förvärvat andelar med mer än 50 procent av samtliga röster i underskottsföretaget.

13 Mera underskott Ägarbild 1/ C Ägarbild 31/ A B C AB D E F G B 50 % 50 % 10 % 10 % 10 % 15 % 15 % 40 % U AB U AB D och E förvärvar 10 % var från A F förvärvar 15 % från A C AB förvärvar 10 % från B G förvärvar A:s resterande 15 %

14 Mera underskott U AB:s resultat under perioden Årets resultat Inrullat U Summa V V V V 4 : Med underskottsföretag avses ett företag som hade ett underskott det föregående beskattningsåret

15 Mera underskott D och E förvärvar 10 % var från A F förvärvar 15 % från A C AB förvärvar 10 % från B G förvärvar A:s resterande 15 % V V V V 2012 var bolaget inte ett underskottsföretag = C AB:s förvärv ska inte räknas med vid bedömningen av om det skett en ägarförändring.

16 Mera underskott Skatteverkets ställningstagande (dnr /111) Skatteverkets uppfattning är att 40 kap. 12 inkomstskattelagen (1999:1229), IL, ska tolkas så att endast förvärv av andelar i företag som vid förvärvstidpunkten utgör underskottsföretag ska beaktas när man beräknar om den i lagtexten angivna ägarkretsen under en femårsperiod uppnår bestämmande inflytande över ett underskottsföretag.

17 Koncernavdrag, 35a kap. IL

18 Korta förutsättningar MB AB SE 1 AB SE 2 AB K a DK AS Likvideras

19 Kvarvarande verksamhet två delar 35a kap. 5 5 p IL Ett svenskt moderföretag får göra koncernavdrag för en slutlig förlust hos ett helägt utländskt dotterföretag om 5. det inte finns företag i intressegemenskap med moderföretaget som vid likvidationens avslutande bedriver rörelse i den stat där dotterföretaget hör hemma. 35a kap. 6 1 p IL En förlust är slutlig om 1. den inte har kunnat utnyttjats och inte kan komma att utnyttjas av dotterföretaget eller någon annan i den stat där dotterföretaget hör hemma, och

20 Kvarvarande verksamhet - omständigheterna MB AB MB AB Sverige DB likvideras men MB fortsätter verksamheten i form av fast driftställe DK AS FD

21 Lett till underskott 35a kap. 7 1 o 2 st IL Avdrag får inte göras med ett belopp som 1. överstiger förlusten hos dotterföretaget vid utgången av det sista hela beskattningsåret före likvidationens avslutande eller vid likvidationens avslutande, eller 2. överstiger ett positivt resultat hos moderföretaget före avdraget. Vid beräkningen av resultatet hos moderföretaget ska detta minskas med koncernbidrag som företaget har tagit upp till beskattning efter det att dotterföretaget blev helägt i enlighet med vad som föreskrivs i 5 2 om det har medfört eller ökat ett underskott hos givaren.

22 Lett till underskott - omständigheterna MB AB Ka: 500 Årsres: -350 Mott Kb: 850 SE 1 AB Årsres: 0 Giv Kb: 900 Fakt res: -900 K b SE 2 AB Årsres: 900 Giv Kb: 850 Mott Kb: 900 DK AS

23 Karaktärsbyte näringsbetingade andelar

24 Karaktärsbyte 20 % förvärvade 2012 A AB Brf B Brf uppfyller vid utgången av 2014 kriterierna för ett privatbostadsföretag (äkta brf). 24 kap st. IL En andel i ett privatbostadsföretag anses inte näringsbetingad. Vilken anskaffningsutgift ska A AB använda vid en framtida försäljning?

25 Karaktärsbyte 25 kap. 6 IL Anskaffningsutgift när en delägarrätt upphör att vara näringsbetingad Om en andel eller aktiebaserad delägarrätt upphör att vara näringsbetingad hos ägaren, anses den anskaffad för marknadsvärdet när detta sker. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta bara om villkoren om innehavstid i 25 a kap. 6 eller 7 skulle ha varit uppfyllda om delägarrätten hade avyttrats vid denna tidpunkt.

26 Karaktärsbyte I och med karaktärsbytet upphör andelen inte bara att vara en näringsbetingad andel, utan även att vara en delägarrätt. Enligt Skatteverkets mening framgår det av lagtexten, med beaktande av rubriken, att regeln i 25 kap. 6 IL för sin tillämpning förutsätter att andelen fortsätter att vara en delägarrätt. Anskaffningsutgiften ska därför inte justeras.

27 Investeraravdrag, 43 kap. IL

28 Investeraravdrag (43 kap. IL) Syftet med förslaget är i huvudsak att fler investeringar ska genomföras. Till skillnad mot vad Ekonomistyrningsverket framför, anser regeringen inte att reglerna bör begränsas tidsmässigt. För att varaktigt underlätta småföretagens tillgång på kapital bör skattelättnaden utformas som ett stöd för investeringar som finansieras med eget kapital. (Prop. 2012/13:134, s 30)

29 Investeraravdrag (43 kap. IL) 14 1 st Investeraravdrag får göras bara om det företag i vilket andelar har förvärvats uteslutande eller så gott som uteslutande bedriver rörelse vid utgången av betalningsåret eller vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter betalningsåret.

30 Investeraravdrag (43 kap. IL) 2 kap. 24 IL Med rörelse avses annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar. Om kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar innehas som ett led i rörelsen, räknas innehavet dock till rörelsen.

31 Investeraravdrag (43 kap. IL) A Holding AB AB Rörelse