Deloitte har blivit ombedda att utreda följande angående de nya reglerna:

Transkript

1 Deloitte AB Besöksadress: Hjälmaregatan 3 Postadress: Box Malmö Memo Tel: Fax: Datum: Till: Från: Ämne: Peter Gönczi AktieTorget AB Magnus Brokelind Bengt Wahlström Alex Källberg Deloitte AB Investeraravdrag Den 1 december 2013 träder nya skatteregler om investeraravdrag i kraft som innebär att fysiska personer och dödsbon kan göra avdrag i inkomstslaget kapital vid förvärv av andelar i mindre företag. Deloitte har blivit ombedda att utreda följande angående de nya reglerna: 1. Vilka villkor ställs på företaget för att avdraget ska kunna tillämpas vid förvärv av andelar? 2. Omfattar reglerna företag som är upptagna till handel på en multilateral handelsplattform (MTF)? 3. Vad innebär företagets kontrolluppgiftsskyldighet avseende investeraravdraget? 1. Investeraravdraget i korthet Fysiska personer och dödsbon kan vid förvärv av andelar i mindre företag göra avdrag för halva förvärvskostnaden i inkomstslaget kapital under förutsättning att vissa villkor är uppfyllda. Avdrag får göras på ett underlag som uppgår till maximalt kronor per skattskyldig. Det sammanlagda underlaget för andelar i ett företag för vilket investeraravdraget avser får uppgå till maximalt kronor. 2. Villkor för investeraravdrag 2.1 Företag av mindre storlek Investeraravdraget omfattar företag av mindre storlek. Med företag avses svenska aktiebolag, ekonomiska föreningar eller utländska motsvarigheter med fast driftställe i Sverige om de hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal om informationsutbyte. Investmentföretag, Deloitte AB, säte Stockholm, Org nr Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. 1/5

2 bostadsrättsföreningar, kooperativa föreningar samt ekonomiska föreningar som är centralorganisation för kooperativa föreningar omfattas ej av reglerna. Med företag av mindre storlek avses företag enligt ovan som uppfyller följande villkor: 1. Medelantalet anställda och delägare som under betalningsåret 1 har arbetat i företaget är lägre än 50, 2. företagets nettoomsättning eller balansomslutning för betalningsåret uppgår till högst 80 miljoner kronor, 3. mindre än 25 procent av kapital- eller röstandelarna kontrolleras direkt eller indirekt av ett eller flera offentliga organ, samt 4. ingen andel i företaget är upptagen till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför EES. 2 Vid beräkningen av gränsvärdena enligt punkterna 1 och 2 ovan ska hänsyn tas till såväl koncernföretag som andra företag som äger andelar i företaget eller i vilka företaget äger andelar i. Om företaget ingår i en koncern ska gränsvärdena beräknas med hänsyn till samtliga företag i koncernen. Företag som utan att ingå i en koncern, kontrollerar ett annat företag eller kontrolleras av ett annat företag genom ett innehav av 25 procent eller mer av kapital- eller röstandelarna, ska vid beräkningen av gränsvärdena lägga till ett så stort belopp av värdena i det andra företaget som motsvarar ägarandelen mellan företagen. 2.2 Villkor för avdrag Investeraravdrag får göras om följande villkor är uppfyllda: 1. Andelarna ska ha betalats kontant samt ha förvärvats vid bildandet av företaget, vid en nyemission, genom tillskott till ekonomisk förening i form av medlemsinsats eller förlagsinsats, eller från en juridisk person och avse ett företag som inte tidigare har bedrivit någon verksamhet Andelarna ska innehas av förvärvaren eller dennes dödsbo vid utgången av betalningsåret. 3. Företaget ska vid utgången av betalningsåret vara ett företag av mindre storlek. 4. Företaget ska vid utgången av betalningsåret, eller vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter betalningsåret, uteslutande eller så gott som uteslutande bedriva rörelse Företaget får inte, helt eller delvis, vara verksamt inom varvs-, kol- eller stålindustrin. 1 Med betalningsår avses det år då förvärvade andelar för vilket investeraravdraget avser betalas. 2 Se avsnitt 4 nedan. 3 Så kallade lagerbolag procent eller mer av verksamheten ska bestå av annat än ren kapitalförvaltning som inte innehas som ett led i verksamheten. 2/5

3 6. Företaget ska under betalningsåret, eller beskattningsåret som följer närmast efter betalningsåret, ha ett sammanlagt löneunderlag som uppgår till minst kronor. Löneunderlaget baseras på kontant ersättning som betalats ut under året. 7. Företaget får inte vid tidpunkten för förvärvet vara skyldigt att upprätta kontrollbalansräkning, om kapitaltillskottet inte undanröjer denna skyldighet. Företaget får inte heller vara föremål för företagsrekonstruktion eller på obestånd. Investeraravdrag får dock inte göras om: 1. den skattskyldige eller någon närstående har fått en eller flera värdeöverföringar överstigande ett visst jämförelsebelopp från företaget, eller annat företag i samma koncern under något av de två beskattningsåren före betalningsåren, eller 2. om företaget under betalningsåret eller de två beskattningsåren före betalningsåret, direkt eller indirekt har förvärvat andelar i ett annat företag, näringsverksamhet eller verksamhet från den skattskyldige eller någon till honom närstående. Med värdeöverföring enligt ovan avses vinstutdelning, bolagets förvärv av egna aktier, minskning av aktiekapitalet eller reservfonden eller annan affärshändelse som medför att företagets förmögenhet minskar och som inte har rent affärsmässig karaktär för företaget. Jämförelsebeloppet utgörs av den skattskyldiges andel i kapitalet i företaget vid tidpunkten för värdeöverföringen multiplicerat med företagets redovisade resultat för beskattningsåret närmast före det kalenderår då den skattskyldige eller någon närstående till honom får värdeöverföringen. 3. Omfattar regelverket MTF-företag? Enligt vad som angivits ovan krävs för avdragsrätt att företaget som investeringen avser är ett företag av mindre storlek. Ett företag är dock inte av mindre storlek om någon andel i företaget är upptagen till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför EES. Detta ska jämföras med definitionen av marknadsnotering enligt inkomstskattelagen som är ett något vidare begrepp och utöver reglerad marknad även omfattar andelar som är föremål för kontinuerlig allmänt tillgänglig notering på grundval av marknadsmässig omsättning. Skatteverket har i ett ställningstagande (dnr /111) rörande begreppet reglerad marknad vid tillämpning av lagen om investeringssparkonto uttalat att uttrycket "upptaget till handel på en reglerad marknad" bör ha samma innebörd som det har enligt reglerna i värdepappersmarknadslagen. Värdepappersmarknadslagen är en anpassning till EU:s direktiv 2004/39/EG som innefattar de två skilda begreppen reglerad marknad samt multilateral handelsplattform. I detta sammanhang har begreppet reglerad marknad ersatt det tidigare begreppet börs. I en skrivelse av EU-kommissionens till regeringen angående förslaget om investeraravdrag anges att definitionen av målföretag inte omfattar företag som är börsnoterade, men att definitionen av målföretag omfattar däremot företag vars aktier är noterade på en multilateral handelsplattform i den mening som avses i direktiv 2004/39/EG. Undantaget för företag som är upptagna till handel på en reglerad marknad har dock inte vidare berörts i varken regeringens proposition eller skatteutskottets betänkande. 3/5

4 Enligt Finansinspektionen är Aktietorget inte en reglerad marknad utan en multilateral handelsplattform. Baserat på ovan bör det faktum att ett företag är noterat på en multilateral handelsplattform, såsom exempelvis Aktietorget, inte i sig utgöra ett hinder för tillämpningen av reglerna om investeraravdrag. 4. Företagets kontrolluppgiftsskyldighet Företaget till vilket investeraravdraget hänför sig till ska lämna kontrolluppgift för fysiska personer och dödsbo. Kontrolluppgiften ska innehålla uppgifter om underlag för investeraravdraget och fysiska personers och dödsbons sammanlagda betalning för andelar i företaget under året som utgör underlag för investeraravdrag. Enligt propositionen syftar kontrolluppgiftsskyldigheten till att underlätta för den skattskyldige att veta att förutsättningarna för investeraravdrag är uppfyllda. Genom att lämna kontrolluppgift bekräftar företaget betalningen och intygar att den kan ligga till grund för investeraravdrag. Det innebär att företaget därmed har kontrollerat att samtliga villkor för avdrag är uppfyllda. Företaget kan således bedömas ha kännedom om exempelvis transaktioner mellan företaget och den skattskyldige eller någon närstående till denne. Kontrolluppgiftsskyldigheten innebär således att företaget bedöms kunna intyga att villkoren som anvigivits under avsnitt 2 är uppfyllda. Företaget har även en skyldighet att lämna kontrolluppgift om omständighet som kan medföra återföring av investeraravdraget hos den fysiska personen eller dödsboet som har yrkat avdrag, om denna omständighet är känd för företaget. Omständighet som kan innebära återföring av investeraravdraget är: Att den som gjort avdraget avyttrar (även gåva och bodelning omfattas) andelarna i företaget under de fem beskattningsåren som följer närmast efter betalningsåret, Den skattskyldige eller någon närstående till honom, under något av de fem beskattningsåret närmast efter betalningsåret får en värdeöverföring som överstiger jämförelsebeloppet, Att företaget under de två beskattningsåren närmast efter betalningsåret gör ett internt förvärv, Att den skattskyldige under de fem beskattningsåren närmast efterföljande betalningsåret upphör att vara skattskyldig i Sverige för kapitalvinst på andelarna eller om kapitalvinsten blir undantagen från beskattning i Sverige på grund av skatteavtal. Att en sådan omständighet föreligger innebär inte att återföring av avdraget automatiskt måste göras, utan det sker i så fall först efter bedömning av Skatteverket. Enligt propositionen behöver företaget därför inte efterforska och bedöma huruvida en sådan omständighet faktiskt kan innebära att återföring av avdraget ska ske. Det räcker att företaget får vetskap om att den skattskyldige exempelvis har flyttat från Sverige och måste då meddela detta till Skatteverket genom kontrolluppgift. Enligt propositionen bör ett företag normalt ha kännedom om den skattskyldige eller någon närstående har fått en värdeöverföring eller om ett internt förvärv har gjorts. Beroende på den skattskyldiges relation till företagsledningen samt företagets storlek förmodas även många 4/5

5 företag känna till om den skattskyldige flyttar från Sverige eller avyttrar andelarna i företaget. Kontrolluppgiftsskyldigheten i detta avseende bör därför ses i ljuset av att investeraravdraget bedöms kunna tillämpas i många fall rörande små bolag med mindre ägarspridning där företagsledningen bör ha goda förutsättningar för att få kännedom om sådana omständigheter som kan innebära att avdraget ska återföras till beskattning. 5/5