Redovisning intäkter och kostnader

Transkript

1 Redovisning intäkter och kostnader

2 Disposition Redovisningens betydelse för beskattningen m.m. Skillnaden mellan balansräkning och resultaträkning Inkomster och intäkter Utgifter och kostnader Lager och avskrivningar

3 Sambandet redovisning - beskattning BFL ÅRL IL (BR) RR 14:2 IL Deklaration IL

4 Redovisningen syfte Vad är redovisning Vad är syftet med redovisningen För vilka andra rättsområden har redovisningen betydelse

5 Regler och normer EU-direktiv och EU-förordningar Lagregler - Bokföringslagen (BFL) - Årsredovisningslagen (ÅRL) God redovisningssed Normer - (standards från IASB) - allmänna råd m.m. från Bokföringsnämnden Redovisningssätt hos företag/bransch

6 God redovisningssed Av 8 kap. BFL framgår att BFN har ansvaret för utvecklingen av god redovisningssed Ursprungligen (1976) beskrevs god redovisningssed som en faktiskt förekommande praxis hos en kvalitativt representativ krets av bokföringsskyldiga Förskjutning genom införandet av dels ÅRL, dels nuvarande BFL. I förarbetena anges att särskild betydelse måste tillmätas allmänna råd och rekommendationer av auktoritativa organ såsom Bokföringsnämnden

7 Bokföringslagen En ordningslag som reglerar vem som är bokföringsskyldig hur och när bokföringen ska ske vem som ska avsluta bokföringen med ett bokslut arkivering Genom bokföringslagen säkras bl.a. underlag för beskattningen

8 Grundläggande principer 2 kap. 4 ÅRL Fortlevnad Konsekvens och jämförbarhet Försiktighet Periodiseringsprincipen Individuell värdering Kvittningsförbud Kontinuitet

9 Disposition Redovisningens betydelse för beskattningen m.m. Skillnaden mellan balansräkning och resultaträkning Inkomster och intäkter Utgifter och kostnader Lager och avskrivningar

10 Bokslutet Balansräkningen visar Tillgångar skulder = Eget kapital Transaktioner med ägaren påverkar endast balansräkningen Amortering av skuld påverkar endast balansräkningen Resultaträkningen visar Intäkter kostnader = årets vinst (som ligger till grund för beskattningen)

11 Tillgång/skuld - exempel AB Herman & co lämnar utdelning till ägarna Ägarna gör tillskott till AB Herman & co AB Herman & co amorterar en skuld AB Herman & co köper in en större maskin för kr som betalas kontant

12 Disposition Redovisningens betydelse för beskattningen m.m. Skillnaden mellan balansräkning och resultaträkning Inkomster och intäkter Utgifter och kostnader Lager och avskrivningar

13 Intäkter Ett företag ska redovisa en inkomst som intäkt om väsentliga risker och förmåner till följd av transaktionen har övergått, beloppet kan beräknas på ett tillförlitligt sätt, och det är sannolikt att de ekonomiska fördelarna av transaktionen kommer att tillfalla företaget. Endast den del av inkomsten som hör till det räkenskapsår för vilket bokslutet upprättas är som grund en intäkt det räkenskapsåret

14 Varuförsäljning - exempel AB Herman & co levererar varor till Andersson AB. 1. I det första fallet hämtar Andersson AB varorna hos AB Herman & co den 28 december 2. I det andra fallet har AB Herman & co anlitat ett transportföretag som lämnar varorna hos Andersson AB den 2 januari Inga särskilda skatteregler finns (14 kap. 2 IL)

15 Tjänsteuppdrag Provisionsbaserade uppdrag redovisas normalt som intäkt i takt med att intäktsskapande försäljning sker (exempelvis royalty av olika slag) Uppdrag med obestämt antal aktiviteter under en överenskommen tidsperiod redovisas normalt linjärt (exempelvis serviceavtal)

16 Tjänsteuppdrag gränsdragning Ett uppdrag på löpande räkning är ett uppdrag för vilket inkomsten uteslutande eller så gott som uteslutande grundar sig på ett avtalat arvode per tidsenhet, den faktiska tidsåtgången och de eventuella faktiska utgifterna för uppdraget Andra uppdrag är s.k. uppdrag till fast pris Motsvarande gränsdragning görs enligt 17 kap. 25 IL. Två exempel AB Herman & co ska transportera grus från plats A till plats B mot en viss ersättning per transporterat ton grus AB Herman & co utför ett konsultuppdrag mot en timersättning på kr.

17 Tjänsteuppdrag löpande räkning Inkomsten ska redovisas som intäkt i takt med att arbete utförs och material levereras eller förbrukas. Exempel AB Herman & co ska utföra ett konsultuppdrag på löpande räkning under perioden 1 december år 1 31 januari år 2. Den 31 december har utförts 60 timmar mot en ersättning om 2000 kr (ingen fakturering har skett) och i januari utförs ytterligare 80 timmar. Särskilda skatteregler finns i 17 kap. 26 IL.

18 Tjänsteuppdrag fast pris Enligt huvudregeln ska en inkomst från ett uppdrag till fast pris redovisas som intäkt i takt med att arbetet utförs. Enligt alternativregeln ska en inkomst från ett uppdrag till fast pris redovisas som intäkt när arbetet väsentligen är fullgjort. Exempel AB Herman & co ska uppföra ett nytt hus åt Fastighets AB mot en ersättning på kr. Arbetet påbörjas i oktober år 1 och beräknas vara klart i maj år 2. Den 31 december är 40 procent av uppdraget utfört. Inga särskilda skatteregler finns (17 kap. 23 och IL).

19 Övriga intäkter Övriga inkomster redovisas som intäkt enligt följande. Hyra m.m. linjärt över hyresperioden Försäkringsersättning när avtalsvillkoren är uppfyllda Skadestånd när överenskommelse finns Ränta det år räntan avser Utdelning normalt vid bolagsstämman Inga särskilda skatteregler finns (14 kap. 2 IL)

20 Disposition Redovisningens betydelse för beskattningen Skillnaden mellan balansräkning och resultaträkning Inkomster och intäkter Utgifter och kostnader Lager och avskrivningar

21 Kostnader En utgift som inte kan hänföras till en specifik inkomst ska redovisas som kostnad det räkenskapsår eller de räkenskapsår företaget tagit emot den förbrukningsvara, tjänst eller övrig prestation som utgiften avser En utgift som inte kan hänföras till någon vara eller annan prestation ska redovisas som kostnad direkt Inga särskilda skatteregler finns (14 kap. 2 IL)

22 Kostnader - exempel I december låter AB Herman & co reparera bolagets bil, fakturan betalas i januari AB Herman & co köper in diesel i december som också betalas i januari I juni betalar AB Herman & co en försäkringspremie på kr som avser försäkringsperioden 1 juli 30 juni I december köper AB Herman & co in en maskin för kr

23 Disposition Redovisningens betydelse för beskattningen m.m. Skillnaden mellan balansräkning och resultaträkning Inkomster och intäkter Utgifter och kostnader Lager och avskrivningar

24 Anläggnings-/omsättningstillgång Med anläggningstillgång förstås tillgång som är avsedd att stadigvarande brukas eller innehas i verksamheten exempelvis åkeriets lastbil. Övriga tillgångar är omsättningstillgångar exempelvis lagertillgångar såsom kläder i klädbutiken eller mjölk hos ICA. Skatterättsligt sker indelningen i kapitaltillgångar eller rörelsetillgångar 25 kap. 3 IL

25 Lager Genom lagret identifieras kostnaden för sålda varor under året (regler om lager finns i 17 kap. IL). + ingående balans årets inköp utgående balans (=lagervärdet) Kostnad sålda varor 500 År 2 görs inköp med 300 utgående balans uppgår till 100 vad är kostnaden för sålda varor?

26 Avskrivning En maskin, byggnad eller annan anläggningstillgång förslits successivt under innehavstiden (gäller inte mark) kostnad genom avskrivning Avskrivning görs enligt följande: 1. Anskaffningsutgiften minskat med restvärdet utgör avskrivningsunderlaget 2. Avskrivningsunderlaget fördelas på tillgångens nyttjandeperiod. Exempel AB Herman & co köper in en maskin för kr, som ska användas i 10 år och därefter ska den säljas för kr. Särskilda skatteregler finns i kap. IL

27 Sammanfattning God redovisningssed bestäms av framför allt Bokföringsnämnden Periodiseringen i redovisningen har stor betydelse för beskattningen (14 kap. 2 IL) Balansräkning och resultaträkning endast den senare har betydelser för beskattningen Lager är en justeringspost för att kunna beräkna kostnaden för sålda varor Anskaffningsutgiften för anläggningstillgångar fördelas på nyttjandeperioden