DET SVENSKA SKATTESYSTEMET

Transkript

1 DET SVENSKA SKATTESYSTEMET INDIVIDBESKATTNING Gôran Grosskopf Gunnar Johansson Gunnar Rabe ÂTTONDE UPPLAGAN FRITZES

2 Innehâll del 1 Avdelning I: Inledning 15 Avdelning II: Bakgrund och principer Historik Utvecklingen fram till âr Utvecklingen efterâr Efterkrigstidens skattesystem Sammanfattning Skattetekniska begrepp Skatter - avgifter Skattesubjekt skatteobjekt skattebârare Direkta kontra indirekta skatter Subjektskatter - objektskatter Allmânna skatter speciella skatter Marginalskatt Progressiv skatt - proportionell skatt - degressiv skatt Skatterâttsliga principer Skattefôrmâgeprincipen Minsta-offer-principen Den socialpolitiska beskattningsprincipen Likformighetsprincipen Neutralitetsprincipen Intresseprincipen Det skatterâttsliga inkomstbegreppet Sammanfattning 55

3 4. Ôversikt ôver det svenska skattesystemet Direkta skatter Indirekta skatter Sociala avgifter Sammanfattning Râttskallorna Lagar och fôrordningar Lagfôrarbeten Rattsfallssamlingar Riksskatteverkets fôrfattningssamling Doktrin Sammanfattning Den lagtekniska strukturen Allmân ôversikt Kommunalskattelagen (KL) Lagen om statlig inkomstskatt (SIL) 86 6A. Lagen om statlig fôrmôgenhetsskatt (SF) Sammanfattning Budgetfrâgor Statsutgifterna Statsinkomsterna Kommunalbeskattningen Sammanfattning 96 Avdelning III: Individbeskattningen Allmânt om individbeskattningen Skattskyldigheten Inkomstslag och fôrvârvskâllor Gemensamma principer for skatteplikten Gemensamma principer for avdragsràtten Allmânna avdrag Grundavdrag 140

4 8.7. Skattesatser Sammanfattning Exempel Inkomst av tjanst Avgrânsning av inkomstslaget Sambandet mellan inkomstbeskattningen/socialavgiftssystemet Intâkter Kostnader Râtt beskattningsâr Sârskilt om pensionârsbeskattningen Sârskilt om sjômansskatten Sammanfattning Exempel Inkomst av kapital Avgrânsning av inkomstslaget Lôpande intâkter i.9-^ 10.3 Lôpande kostnader Principerna for realisationsvinstbeskattning Realisationsvinstbeskattning av fastigheter Realisationsvinstbeskattning av bostadsrâtter Realisationvinstbeskattning av aktier m m Realisationsvinstbeskattning av andelar i handelsbolag Realisationsvinstbeskattning av fordringar Realisationsvinstbeskattning av ôvrig lôs egendom Râtt beskattningsâr Sârskilt om udândsk valuta Skattereduktion Sammanfattning Exempel Beskattning av fastigheter och bostadsrâtter Grundlâggande principer for beskattningen Lôpande beskattning av privatbostad Fastighetsskatt Fôrsâljning av privatbostadsfastigheter 256

5 11.5. Lôpande beskattning av nâringsfastighet Fastighetsskatt for nâringsfastigheter Fôrsâljning av nâringsfastighet Ôvergâng frân privatbostad till nâringsfastighet Overgâng frân nâringsfastighet till privatbostad Lôpande beskattning av bostadsrâtt Fôrsâljning av bostadsrâtt Sammanfattning Fôrmôgenhetsbeskattningen Allmânna principer Skattskyldigheten Skattepliktiga tillgângar A. Avdragsgilla skulder Skattesatser Sârskilt om vârdering av fôretag 30i Sammanfattning Internationell beskattning Oinskrânkt skattskyldighet for individer Inskrânkt skattskyldighet for individer Avdrag for utlândsk skatt Avrâkning for utlândsk skatt Dubbelbeskattningsavtal Sammanfattning 326 Sôkordregister 327

6 Innehâll del 2 Avdelning IV: Fôretagsbeskattningen 14. Allmânna principer forfôretagsbeskattningen Skattesubjekten Behandlingen av olika fôretagsformer Skattesatserna Inkomstslag och fôrvârvskâlla Bokfôringsmâssiga grunder Sammanfattning Intâkter Rôrelseintâkter Finansiella intâkter Extraordinâra intâkter Bokslutsdispositioner Skattefria intâkter Sammanfattning Kostnader Rôrelsens kostnader Finansiella kostnader Extraordinâra kostnader Bokslutsdispositioner Ej avdragsgilla kostnader Skattemâssigt betingade avdrag Sârskilt om fusion Sammanfattning 7

7 17. Avskrivningar Maskiner och inventarier Immateriella râttigheter Fastigheter Aktier Substansminskning Leasingtransaktioner Sammmanfattning Bokslutsdispositioner Skatteutjàmningsreserven - SURV Periodiseringsfond Vârdering av varulager, pâgâende arbete m m Pensionsavsâttningar Ersâttningsfond Ôvriga bokslutsdispositioner Aweckling av gamla reserver Sammanfattning Exempel Beskattning av enskild nâringsverksamhet Inkomstslaget nâringsverksamhet Fôrvàrvskâllor Skattesatser Underskottsavdrag Skatteutjâmningsreserv Periodiseringsfond Rântefôrdelning Expansionsmedel Fôrsâljning eller aweckling Beskattningsâr Sammanfattning Exempel Handelsbolag Inkomstslag Fôrvàrvskâllor 552 8

8 20.3. Skattesatser Underskottsavdrag Skatteutjâmningsreserv - SURV Periodiseringsfond Rântefôrdelning Expansionsmedel Fôrsâljning eller likvidation Beskattningsâr Sammanfattning Sârskilt om koncerner Det civilrâttsliga koncernbegreppet De skatterâttsliga koncernbegreppen Reglerna om kedjebeskattning Reglerna om koncernbidrag 576^ Kommissionârsfôretag Overlâtelse av tillgângar mellan koncernfôretag Inkomstôverfôringar till utlandet Ôvriga koncernregler Sammanfattning Sârskilt om famansfôretag Allmânt om sârbehandlingen av famansfôretag Defïnitioner Inkomst av tjânst Inkomst av nâringsverksamhet Fôrsâljning av famansfôretag Utdelning frân famansfôretag Rânteavdrag vid fôrvârv av famansfôretag Vinstbolags- och interntransaktion Sammanfattning Sârskilt om fbretagsôverlâtelser Allmânna principer Fôrsâljning av aktiebolag Fôrsâljning av handelsbolag och enskild firma A. Kôparens skattesituation 628

9 23.5. Fusion Likvidation 636' Sammanfattning Sârskilt om byggnadsrôrelse m m Allmânna principer Lagerfastighet i byggnadsrôrelse Lagerfastighet i handel med fastighet Vârdering av pâgâende arbeten Vârdering av lagerfastighet Lageraktier Ovrigafrâgor Sammanfattning Sârskilt om investmentfôretag Definitioner Lôpande intâkter Realisationsvinster A. Avdragen Vàrdepappersfonder Sammanfattning Fôrmôgenhetsbeskattning av juridisk person Skattesubjekten Skatteplikten och vârderingsfrâgor Skattesatser Sammanfattning 655 Avdelning V: Sàrskilda frâgor 27. Internationell fôretagsbeskattning Beskattning av udândsk filial Beskattning av utlândskt bolag Beskattning av svenskfilialtill utlândskt bolag Inkomsttransfereringar Nâgot om etableringsstrukturer EU-anpassning Sammanfattning

10 28. Pensionsfrâgor Allmânna principer Kostnader for pensionsfôrsâkringar Avsâttning till pensionskonto Pensionsstiftelse Lôneskatt pâ pensionsfôrmâner Avkastningsskatt pâ pensionsmedel Premieskatt pâ vissa pensionspremier 656^ Sammanfattning 656' 29. Taxeringslagen Deklarationsfôrfarandet Taxeringsorganisationen Deklarationsgranskningen Taxeringsbeslut Fôrfarandet vid skattedomstolarna Eftertaxering Uppbôrdsfrâgor Bevissâkring Betalningssâkring Skattetillâgg Skattebrott Fôrhandsbesked Sammanfattning Skatterâttens metodfrâgor Râttskâllorna Ràttskâllevârdering Tolkning av skattelag Râttsfallstolkning Skatteràtt och civilrâtt Sammanfattning Skatteflykt Allmânt om âtgârder mot skatteflykt Speciallagstiftning mot skatteflykt Lagen mot skatteflykt

11 31.4. Genomsynsprincipen Sammanfattning 733 Fôrkortningslista 734 Litteraturfôrteckning 736^ Râttsfallsregister 740 Sôkordregister