Innehåll FÖRORD... 3 INNEHÅLL... 5 FÖRKORTNINGAR... 19

Transkript

1 5 Innehåll FÖRORD... 3 INNEHÅLL... 5 FÖRKORTNINGAR AKTIEBOLAG OCH EKONOMISKA FÖRENINGAR Allmänt Inkomstslag m.m Särskild inkomstberäkning för vissa aktiebolag och ekonomiska föreningar Investmentföretag Privatbostadsföretag Inskränkningar i rätten att utnyttja förluster på aktier m.m Allmänt om dubbel- och kedjebeskattning Utdelningsbegreppet Utdelningar till aktiebolag eller ekonomisk förening Allmänt Anteciperad utdelning Utdelning till förvaltningsföretag på svenska andelar Utdelning på svenska näringsbetingade andelar Utdelning på lagerandelar Skattepliktig utdelning på kapitalplaceringsandelar Indirekt ägda andelar S.k. Lundintransaktioner Investmentföretag Allmänt om utdelning från utländska företag Utskiftade medel Allmänt Nedsättning av aktiekapitalet m.m Likvidation Konkurs Utskiftning från ekonomisk förening m.m Låneförbudet Allmänt Beskattning av förbjudna lån - skatterättsliga regler Civilrättsliga regler Dispens Förteckning... 60

2 6 Innehåll Lån från pensionsstiftelse Aktieägartillskott Vissa övriga koncernfrågor Avdrag för förlust vid avyttring av vissa aktier och andelar Verklig förlust Definitiv förlust HANDELSBOLAG Civilrättsliga bestämmelser för handelsbolag Allmänt Bildandet av handelsbolag Handelsbolagets civilrättsliga ställning Delägarnas inbördes mellanhavanden Handelsbolagets företrädare Likvidation av handelsbolag Skatterättsliga bestämmelser för handelsbolag Allmänt Beräkning av handelsbolagets inkomst Beskattning när delägarna är fysiska personer och dödsbon Allmänt Delägarbeskattningen Uppdelning i skilda näringsverksamheter Aktiv och passiv näringsverksamhet Underskott Huvudregeln Avdrag samma beskattningsår Begränsningar i avdragsrätten Underskott i kapital Beskattning när delägarna är juridiska personer Underskott från handelsbolag Fastigheter, bostadsrätter och andra kapitaltillgångar Allmänt Uppskov Kapitalförluster kan falla bort Uppskjuten avdragsrätt Priset kan korrigeras i vissa fall Ytterligare begränsningar av rätten till avdrag Fastigheter Den löpande beskattningen Avyttring av fastigheter Bostadsrätter Den löpande beskattningen Avyttring av bostadsrätter Återföring av avdrag Kapitalförluster på fastigheter och bostadsrätter Andra kapitaltillgångar Den löpande beskattningen...103

3 Innehåll Avyttringar Kapitalförluster Utskiftning och uttag av tillgångar Uttagsbeskattning Undantag från uttagsbeskattning Omstruktureringar Resultatfördelning Resultatfördelning mellan närstående Beskattningsort Beskattningsår Förmögenhetsbeskattning Deklarationer och annat uppgiftslämnande Handelsbolagets deklaration Handelsbolags uppgiftsskyldighet Delägarnas deklaration Fåmanshandelsbolag Europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) OM DÖDSBOBESKATTNING Allmänt om dödsbo Civilrätt Äganderätten Inkomst- och förmögenhetsskatt Allmänt Särskilda regler och generella regler Regler för dödsåret Inkomstbeskattning Allmänna avdrag och grundavdrag Särskild löneskatt Förmögenhetsskatt Fr.o.m. året efter dödsåret Inkomstbeskattning Förmögenhetsskatt Det fjärde året och senare Inkomstbeskattning Inkomst av kapital Regler som är generella Inkomstskatt - allmänt Förmögenhetsskatt Särskilt om inkomst av kapital Avyttring av tillgångar Återföring av gjorda avdrag Skifteslikvid - arv Arv och köp Bostadsrätter Aktier Andel i handelsbolag

4 8 Innehåll Andra tillgångar Avdrag Skattereduktion Uppskovsavdrag vid beskattning av kapitalvinst vid avyttring av privatbostad Uppskov med beskattningen vid andelsbyten Framskjuten beskattning vid andelsbyten Särskilt om inkomst av näringsverksamhet Kontinuitet från den döde, över dödsboet och till dödsbodelägarna Skifteslikvid - arv Bodelning Arv och köp Aktiv eller passiv näringsverksamhet Räntefördelning Expansionsfond Periodiseringsfonder Nystartavdrag Skogsavdrag Skogskonto Upphovsmannakonto Ersättningsfonder Lagfart på fastighetsförvärv Fastighetsskatt Försäljning av andel i dödsbo Skatt på ackumulerad inkomst Periodiska understöd Utländska dödsbon Delägare i utländskt dödsbo Förteckning över några facktermer SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR VISSA JURIDISKA PERSONER Försäkringsföretag Livförsäkringsföretag Skadeförsäkringsföretag Fördelning av intäktsposter och kostnadsposter Övertagande av hela försäkringsbeståndet Övrigt Investmentföretag och värdepappersfonder Investmentföretag Definition Löpande intäkter Avskattning av investmentföretag Värdepappersfonder Sammanläggning eller delning av värdepappersfonder Kooperativa föreningar Allmänt...171

5 Innehåll Definitioner Avdragsrätt för lämnade utdelningar Kooperativ utdelning Utdelningar på medlemsinsatser och förlagsinsatser Privatbostadsföretag Schablonbeskattning av fastighet Annan verksamhet än fastighetsupplåtelse Sambruksföreningar Samfälligheter Sparbankernas säkerhetskassa KONCERNBIDRAG Inledning Allmänt om koncernbidrag Skattemässig behandling av koncernbidrag Definitioner Förutsättningar för att koncernbidrag ska vara avdragsgilla hos givaren och skattepliktiga hos mottagaren Generell förutsättning Koncernbidrag mellan moderföretag och helägt dotterföretag Bidrag mellan helägda dotterföretag Bidrag mellan företag som kan fusioneras Koncernbidrag som kunnat förmedlas Ändrade ägarförhållanden Utredningskrav Dispens KOMMISSIONÄRSFÖRHÅLLANDEN Allmänt Huvudregel Definitioner Villkor för att få tillämpa reglerna om kommissionärsförhållanden TIDIGARE ÅRS UNDERSKOTT Huvudregel Begränsningar i rätten till avdrag för kvarstående underskott Definitioner Ägarförändring Begränsningar i avdragsrätten hos företag efter ägarförändringar Beloppsspärren Koncernbidragsspärren Särskilda regler vid fusion Begränsningar vid konkurs, ackord och skuldsanering Begränsningar efter överlåtelser av andelar i statliga kreditinstitut Avdrag efter ombildningar Lex Kockum Underskott för kommanditbolagsägare och vissa delägare i handelsbolag

6 10 Innehåll 7.12 Juridiska personers avdrag för kapitalförluster på delägarrätter m.m BYGGNADSRÖRELSE, HANDEL MED FASTIGHETER OCH TOMTRÖRELSE Byggnadsrörelse och handel med fastigheter När föreligger byggnadsrörelse eller handel med fastigheter? Allmänt Sammanfattning av praxis Rättsfall Fastigheter som lagertillgångar i byggnadsrörelse (även aktier och andelar) Fastigheter förvärvade genom oneröst fång Fastigheter förvärvade genom benefikt fång Aktier och andelar i fastighetsförvaltande företag Allmänt Lagbestämmelser Förutsättningar Skattepliktig utdelning på lageraktier Värdering av lagertillgångar Allmänt Lager av fastigheter samt av andelar i fastighetsförvaltande företag Lager av material Byggnadsarbete på egen fastighet Vinstberäkning av lagerfastighet Övergångsbestämmelser Pågående arbeten i byggnads- och konsultföretag m.m Definition av pågående arbeten Allmänt Pågående arbeten på fastighet Vad är pågående arbeten? Företag som berörs Byggnads-, hantverks- och anläggningsföretag Konsultföretag Blandad verksamhet Gränsdragning mellan arbete på löpande räkning och arbete till fast pris Löpande räkning Fast pris Byggnads-, hantverks- eller anläggningsrörelse Konsultrörelse Jämkningsregel Redovisningsfrågor Särredovisning av pågående arbeten Redovisning av pågående arbeten i resultat- och balansräkning Direkta och indirekta tillverkningskostnader Reservering för garantirisker Tomtrörelse Kapital eller näringsverksamhet? Kvalificerad tomtrörelse...253

7 Innehåll Enkel tomtrörelse Allmänt Undantag Lagrets ingångsvärde Lagervärdering Slutförsäljning av tomtlager När upphör tomtrörelse? Övergångsbestämmelser Exempel, tomtförsäljning FÅMANSFÖRETAG OCH FÅMANSHANDELSBOLAG Definitioner Begreppen fåmansföretag och fåmanshandelsbolag Delägare och företagsledare Närstående Dödsbo Ersättningar till medhjälpande make och barn Förmåner m.m Fri utbildning Bilförmån Vinstandelslån Ränta från fåmansföretag Vissa särbestämmelser UTDELNING OCH KAPITALVINST PÅ ANDELAR I FÅMANSFÖRETAG Allmänt Reglernas tillämpningsområde Kvalificerad andel Verksam i betydande omfattning Beskattning av utdelning på andelar m.m Underlag för beräkning av gränsbelopp Alternativt underlag (kapitalunderlagsregeln) Löneunderlag Sparat utdelningsutrymme m.m Alternativregeln t.o.m års taxering (Förmögenhetsregeln) Kapitalvinst vid försäljning av kvalificerade andelar Kapitalvinst vid försäljning av andel i handelsbolag som äger andel i fåmansföretag Undantagsregler Utomståenderegeln Basbeloppsregeln Andelsbyten Särskild skatteberäkning inom familjen Ackumulerad inkomst

8 12 Innehåll 11 ARBETSGIVARES PENSIONSKOSTNADER OCH PERSONALSTIFTELSER Uttryck och termer Krav på pensionsutfästelse Avdrag för tryggande av pensionsutfästelser Tryggandeformer Avsättning i balansräkningen Huvudregeln Kompletteringsregeln Begränsningar i avdragsrätten vid olika tryggandeformer Förräntning, indexering eller annan värdesäkring Byte av tryggandeform Byte av arbetsgivare Pensionsförsäkring till efterlevande i särskilda fall Kostnadsutjämning mellan arbetsgivare Ersättning från pensionsstiftelse Återföring av avdrag för avsättning i balansräkningen Vad som ska tas upp Disponibla pensionsmedel Upphörande av näringsverksamhet Övertagande av pensionsutfästelse Övrigt Övergångsbestämmelser Personalstiftelse SÄRSKILD LÖNESKATT PÅ PENSIONSKOSTNADER Allmänt SLP för kostnader på utfäst tjänstepension Några speciella frågor kring SLP SLP-E AVKASTNINGSSKATT PÅ PENSIONSMEDEL Skattskyldiga Skatteberäkning Kapitalunderlaget Skatteunderlaget Skattesatsen Vissa särbestämmelser BYTE AV FÖRETAGSFORM Ombildning Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag Ombildning av enskild näringsverksamhet till handelsbolag Ombildning av handelsbolag till enskild näringsverksamhet Ombildning av handelsbolag till aktiebolag Överföring av verksamhet från aktiebolag till enskild näringsverksamhet Ombildning av verksamhet i aktiebolag till handelsbolag...407

9 Innehåll Ombildning av svensk ekonomisk förening till aktiebolag UNDERPRISÖVERLÅTELSER Allmänt Överväganden som ligger bakom bestämmelserna Tillämpningsområdet Vissa definitioner som används i 23 kap. IL Tillgångar som kan överlåtas Villkor för undantag från uttagsbeskattning Överlåtare och förvärvare Överlåtare är en fysisk person Överlåtare är ett företag Överlåtare är ett handelsbolag Skattskyldighet för förvärvaren Koncernbidragsrätt saknas Underskott hos förvärvaren Förvärvaren är en fysisk person Förvärvaren är ett företag Förvärvaren är ett handelsbolag Villkor avseende kvalificerade andelar m.m Underprisöverlåtelse mellan en fysisk person och ett företag Underprisöverlåtelser mellan ett svenskt handelsbolag och en fysisk person eller ett företag Underprisöverlåtelser mellan företag Tidpunkter, indirekt ägande m.m Om uttagsbeskattning inte sker FUSIONER OCH FISSIONER Fusioner Allmänt Fusion med helägt dotterbolag m.m Skatterättsligt Definitioner Villkor för undantag från omedelbar beskattning - kvalificerade fusioner Beskattning vid kvalificerade fusioner Underskott Värdepapper som getts ut av det överlåtande företaget Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat EU-land Utgifter i samband med fusion Beskattning av andelsägarna i det överlåtande företaget Ikraftträdande Fissioner VERKSAMHETSAVYTTRINGAR OCH SKALBOLAG Definitioner Villkor för undantag från omedelbar beskattning Beskattningen

10 14 Innehåll 17.4 Anskaffningsutgift för mottagna andelar Förhållande till vissa andra regler rörande företagsombildningar m.m Ikraftträdande Skalbolag (när fysisk person avyttrar andelar) Tillämpningsområde Definition skalbolag Likvida tillgångar Företag i intressegemenskap Jämförelsebeloppet Återköp Huvudregel Ventilen Skalbolagsdeklaration Säkerhet Ikraftträdande KAPITALVINSTER OCH KAPITALFÖRLUSTER VID AVYTTRINGAR INOM EN INTRESSEGEMENSKAP Uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar Allmänt Förutsättningar för uppskov När beskattas kapitalvinsten? Den avyttrade andelen upphör att existera Den avyttrade andelen upphör att existera genom fusion Den avyttrade andelen innehas inte längre av ett koncernföretag Efterföljande andelsbyte Efterföljande lex ASEA-utdelning Det säljande företaget upphör att existera Det säljande företaget får hemvist i ett annat land Turordningsregler m.m Turordning Uppdelning av uppskovsbelopp m.m Uppgiftsskyldighet m.m. vid uppskov enligt reglerna för koncerninterna andelsavyttringar Omkostnadsbeloppet Beräkning av omkostnadsbeloppet hos det köpande företaget när reglerna om koncerninterna andelsavyttringar tillämpats Skattemässigt anskaffningsvärde hos det övertagande företaget när den koncerninterna överlåtelsen skett före den 1 januari 1999 och vidareöverlåtelsen görs efter att IL trätt i kraft Övergångsregler Avyttringar med kapitalförlust till företag i intressegemenskap Allmänt Förutsättningar för förlustregelns tillämpning När medges avdraget? Turordningsregler Omkostnadsbeloppet m.m. hos det köpande företaget...502

11 Innehåll Övergångsregler Begreppet koncern och andra begrepp för intressegemenskap UTDELNING AV ANDELAR I DOTTERBOLAG, LEX ASEA Innebörden av Lex Asea Villkor för att kunna ta emot utdelning utan omedelbar beskattning SAMORDNING MELLAN OLIKA OMSTRUKTURERINGSREGLER Underprisöverlåtelser Andelsbyten Fusioner Verksamhetsavyttringar Förlustregeln Koncerninterna andelsavyttringar Lex ASEA INKOMSTBESKATTNING VID KONKURS OCH ACKORD Konkurs Allmänt Konkursgäldenärens ställning Konkursboets juridiska status Konkursförvaltarens skyldighet gentemot Skatteverket Skyldighet att lämna kontrolluppgifter m.m Deklarationsskyldighet Förvaltarens talerätt och möjlighet att få del av revisionspromemorian Konkursgäldenärens skyldigheter gentemot SKV Skattskyldighet till inkomstskatt vid konkurs Allmänt Konkursboets skattskyldighet Betydelsen av att konkursboet inte ansetts skattskyldigt till inkomstskatt Konkursgäldenärens skattskyldighet Räkenskapsårets längd Avskrivning av fordran vid konkurs Behandlingen av fonder vid konkurs Underskottsavdrag vid konkurs Ackord Allmänt Skattskyldighet till inkomstskatt vid ackord Avdrag för ackordsförlust Underskottsavdrag vid ackord SKATTEFRI KAPITALVINST OCH UTDELNING PÅ NÄRINGSBETINGADE ANDELAR M.M Motivet till nya regler Gränsdragningsfrågor Allmänt

12 16 Innehåll Näringsbetingade andelar Kapitalplaceringandelar Lättnadsreglerna Utdelning, kapitalvinst och kapitalförlust på näringsbetingade andelar Utdelning Kapitalvinst Kapitalförlust Innehavstidsvillkor för marknadsnoterade andelar Utdelning, kapitalvinst och kapitalförlust på kapitalplaceringandelar Utdelning och kapitalvinst Kapitalförlust Karaktärsbyten Bakgrund Från näringsbetingad andel till kapitalplaceringsandel Från kapitalplaceringsandel till näringsbetingad andel Avnotering av marknadsnoterade andelar Övergångsbestämmelser Förvaltningsföretag Särreglerna för förvaltningsföretag har slopats Övergångsbestämmelser Investmentföretag Utdelningar, kapitalvinster och kapitalförluster på andelar i utländska företag Bakgrund Näringsbetingad andel utländsk juridisk person Övergångsbestämmelser Kapitalvinster och kapitalförluster på aktiebaserade delägarrätter Bakgrund Näringsbetingad aktiebaserad andel Kapitalvinst och kapitalförlust Andra svenska ägare eller säljare än aktiebolag Utländska ägare Tillgångar som förpackats i bolag Bakgrund Förpackningar av fastigheter (25 a kap. 25 IL) Avskattning Undantag från avskattning Begränsning av avdragsrätt vid kapitalförluster på fastigheter Övergångsbestämmelser Vissa kapitalförluster Bakgrund m.m Kapitalförluster på tillgångar i intresseföretag (25 a kap. 19 första stycket punkt 1 3 IL) Kapitalförluster på derivatinstrument m.m. (25 a kap. 19 första stycket punkt 4 IL) Kapitalförluster i handelsbolag respektive på andelar i handelsbolag (25 a kap IL)...579

13 Innehåll Kapitalförluster i handelsbolag Kapitalförluster på andelar i handelsbolag Övrigt Specialregel för fysisk person vid förvärv av en andel i ett handelsbolag (25 a kap. 24 IL) Kapitalförluster på fastigheter Bakgrund m.m Kvittningsfålla vid fastighetsavyttringar (25kap. 12 IL) Övergångsbestämmelser Konsekvenser för vissa andra regler i IL Koncerninterna andelsavyttringar Bakgrund m.m Reglerna om uppskov vid koncerninterna andelsavyttringar har slopats Övergångsbestämmelser (p 4 till SFS 2003:224) Uppskovsgrundande andelsbyten Bakgrund m.m Eftergiftsbestämmelser (49 kap. 19 a IL) Särskilt villkor vid uppskovsgrundande andelsbyten när beskattning ska ske enligt skalbolagsbestämmelserna (49 kap. 19 b IL) Beräkning av innehavstid Övergångsbestämmelser (p 11 till SFS 2003:224) Verksamhetsavyttringar Fusioner och fissioner Lex ASEA m.m Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelser Överlåtelser till underpris Ägarbeskattning vid överlåtelser till underpris Andelar i handelsbolag och andelar som innehas av handelsbolag Kapitalförluster på delägarrätter som uppkommit i ett svenskt handelsbolag Realiserad kapitalförlust som inte får dras av Tidigare ägares orealiserade kapitalförluster som inte får dras av Kapitalförluster på andelar i handelsbolag Skalbolag (när juridisk person avyttrar andelar) Definition skalbolag Likvida tillgångar Företag i intressegemenskap Jämförelsebeloppet Återköp Skalbolagsbeskattning Samspelet mellan skalbolagsreglerna för fysiska och juridiska personer Undantag Minoritetsavyttringar m.m Ventilen Skalbolagsdeklaration Säkerhet Subsidiärt betalningsansvar

14 18 Innehåll Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid beskattningsinträde Bakgrund m.m Beskattningsinträde Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift SÖKORDSREGISTER TILL IL SAMMANSTÄLLNING AV TERMER OCH UTTRYCK I IL RÄTTSFALLSREGISTER SAKREGISTER...645