EU-INKOMSTSKATTERÄTT - INOM RAMEN FÖR KURSEN ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING. Maria Hilling ÖVERSIKT MED FOKUS PÅ FÖRETAGSBESKATTNINGSFRÅGOR

Transkript

1 EU-INKOMSTSKATTERÄTT - INOM RAMEN FÖR KURSEN ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING ÖVERSIKT MED FOKUS PÅ FÖRETAGSBESKATTNINGSFRÅGOR Maria Hilling 1

2 EU-RÄTTENS INVERKAN PÅ INKOMSTBESKATTNINGEN (positiv integration) Direktiv (Art. 115 FEUF) Moder/dotterbolagsdirektivet (1990) Ränta/royaltydirektivet (2003) Fusionsdirektivet (1990) Sparandedirektivet (2005) Direktiv om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion (2016) Administrativt samarbete Ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar 2

3 MÅLSÄTTNINGAR Moder/dotterbolagsdirektivet och ränta/royaltydirektivet: säkerställa att koncerninterna betalningar kan ske utan att de beskattas i flera led. Fusionsdirektivet: Underlätta genomförandet av gränsöverskridande företagsbildningar Sparandedirektivet: Möjliggöra att ränteinkomster från sparande i andra medlemsstater verkligen beskattas företrädesvis i hemviststaten. Den som betalar ut räntan ska informera skattemyndigheten i sin hemviststat om detta informationen vidarebefordras. Direktivet mot skatteflykt: Säkerställa en rättvis och effektiv beskattning. Genomföra OECD:s BEPS-slutsatser på EU-nivå. Administrativt samarbete: Myndighetssamarbete (informationsutbyte) i syfte att möjliggöra en riktig beräkning av skatt på inkomst och kapital 3

4 MODER/DOTTERBOLAGSDIREKTIVETS INVERKAN MODERBOLAG DOTTERBOLAG UTD EU-MEDLEMSSTAT A I staten A: Resultat före skatt: Bolagsskatt 25 % 44.5 Källskatt 30 % EU-MEDLEMSSTAT B I staten B: Resultat före skatt: 100 Bolagsskatt 22 % 22 Utdelning: 78 Källskatt: 30 % 23.4 Mottagaren är den skattskyldige Nettoutdelning: 54.6

5 EU-RÄTTENS INVERKAN PÅ INKOMSTBESKATTNINGEN Otillåtet statsstöd Art FEUF EUF-fördragets bestämmelser om fri rörlighet Fri rörlighet för varor, tjänster, personer och kapital Alla dessa fördragsregler har direkt effekt skatteregler som strider mot dessa måste sättas åt sidan Gäller oavsett om skatteregeln finns i intern lagstiftning, rättspraxis eller skatteavtal 5

6 NATIONELLA INKOMSTSKATTEREGLERS FÖRENLIGHET MED RÄTTEN TILL FRI RÖRLIGHET (negativ integration) Brittiska regler om koncernavdrag, som innebar att det under vissa villkor var tillåtet att överföra förluster mellan bolag inom en koncern. Förlusterna kunde föras framåt eller bakåt i tiden och till det skattesubjekt där de kan kunde utnyttjas mest effektivt i skattehänseende. Villkor: slutlig förlust Ett nederländskt bolags fasta driftställe i Storbritannien och ett bolag med hemvist i samma land nekades överföring av förlust pga. ej slutlig förlust. Är villkoret förenligt med rätten till fri rörlighet? Vilka bedömningar måste ske för att presentera ett svar? Hur bedöma om en EUD-dom har relevans för svensk inkomstbeskattning? 6

7 EUF-FÖRDRAGET EU-domstolen är den yttersta uttolkaren av EUrätt EU-domstolen tolkar fördragsreglerna om fri rörlighet: Förhandsavgörande (art. 267 FEUF) Fördragsbrottstalan (art FEUF) 7

8 FRI RÖRLIGHET PÅ DEN INRE MARKNADEN & NATIONELLA INKOMSTSKATTESYSTEM Den inre marknaden: ett område som karaktäriseras av fri rörlighet för varor, tjänster, personer och kapital Nationella inkomstskattesystem: har till uppgift att finansiera staternas verksamhet. Systemen skiljer sig åt, t.ex. vad gäller skattesatser och hur beskattningsbar inkomst beräknas. 8

9 HUR GÅR EU-DOMSTOLENS PRÖVNINGEN TILL? 1) Omfattas fallet av någon fördragsfrihet? 2) Utgör skatteregeln ett hinder för den fria rörligheten? 3) Kan skatteregeln ändå rättfärdigas? 9

10 1) OMFATTAS FALLET AV FÖRDRAGET? Skattskyldige måste ha utnyttjat någon fördragsfrihet Rent interna förhållanden i en medlemsstat påverkas inte 10

11 ARTIKLARNA OM FRI RÖRLIGHET Artikel 49 FEUF: etableringsfrihet Artikel 54 FEUF: bolag likställs med EUmedborgare Artikel 63 FEUF: kapitalrörelser mellan medlemsländerna och mellan medlemsstaterna och tredje land Definition av kapitalrörelser i direktiv 88/361/EEG Artikel 45 FEUF: fri rörlighet för arbetstagare Artikel 56 FEUF: fri rörlighet för tjänster Artikel 21 FEUF: unionsmedborgares fria rörlighet 11

12 VILKEN FÖRDRAGSFRIHET SKA VÄLJAS? De faktiska omständigheterna kan ibland inordnas under flera fördragsfriheter Fri rörlighet inom EU - valet av fördragsfrihet har ej så stor betydelse, bedömningen sker på samma sätt oavsett fördragsfrihet Fri rörlighet mot tredje land - valet av fördragsfrihet kan ha avgörande betydelse 12

13 2) UTGÖR SKATTEREGELN ETT HINDER? Utgångspunkt: ska vara fråga om en negativ särbehandling av en person, en transaktion etc. med koppling till utlandet jämfört med ett motsvarande inhemskt fall Den inhemska och den gränsöverskridande situationen måste vara jämförbar Hinderbedömningen sker på samma sätt inom EU och i förhållande till tredje land (A, C-101/05) 13

14 2) UTGÖR SKATTEREGELN ETT HINDER? Endast olikbehandling av två jämförbara situationer är otillåten EUD har nästan alltid funnit att situationerna är jämförbara 14

15 UNDANTAG FRÅN KRAVET PÅ NEGATIV SÄRBEHANDLING - VALUTAKURSFÖRLUSTER Shell: avdragsförbud för valutakursförlust är ett hinder, uppstår endast i gränsöverskridande situationer och hindrar därmed dessa. RÅ 2009 ref. 33: svenska avdragsbegränsningen för valutakursförluster till 70 % av förlusten är EU-stridig. 15

16 3) KAN SKATTEREGELN RÄTTFÄRDIGAS? Finns vissa rättfärdigandegrunder i fördraget (artiklarna 45.3, 52 och 65) - hänsyn till allmän ordning, säkerhet och hälsa Ekonomiska hänsyn ingår inte i dessa rättfärdigandegrunder Fler grunder har utarbetats i EUdomstolens rättspraxis Större möjlighet att rättfärdiga hinder för fri rörlighet mot tredje land än inom EU (A, C-101/05) 16

17 ACCEPTERADE RÄTTFÄRDIGANDEGRUNDER Effektiv skattekontroll och skatteuppbörd Hindra skatteflykt Skattesystemets inre sammanhang Fördelning av beskattningsrätten mellan staterna Helhetsbedömning av flera grunder 17

18 Effektiv skattekontroll och skatteuppbörd Exempel: En förlängd tidsfrist för eftertaxering då tillgångar i utlandet undanhållits landets skattemyndigheter har rättfärdigats med hänvisning till effektiv skattekontroll EU-domstolen hänvisar ofta till direktiv om administrativt samarbete i mening att tillbakavisa ett rättfärdigande Större möjlighet att åberopa kontrollskäl gentemot tredje land (A, C-101/05) 18

19 Behovet att motverka skatteflykt Regler som syftar till att motverka att nationell skattelagstiftning kringgås kan rättfärdigas. KRAV: regeln är utformad så att den enbart omfattar rent konstlade upplägg. - det av objektiva omständigheter ska framgå att det inte är fråga om drivande av reell ekonomisk verksamhet (Cadbury Schweppes. C-196/04) 19

20 Skattesystemets inre sammanhang Exempel: Bevarandet av skattesystemets inre sammanhang har rättfärdigat ett avdragsförbud för premier på försäkringar tecknade i utländska försäkringsbolag (Bachmann, C-204/90). Koppling mellan avdragsrätt för premier och skatteplikt för utfallande försäkringsbelopp. KRAV: direkt samband mellan skattefördel och skattenackdel. 20

21 Fördelning av beskattningsrätten mellan staterna En medlemsstat har rätt att ha regler som säkerställer att inkomster som enligt en väl avvägd fördelning av beskattningsrätten får beskattas i landet verkligen också kan beskattas där. Har rättfärdigat regler som motverkar att skatteunderlag flyttas ut från den egna beskattningssfären. Exempelvis begränsningar i förlustutjämningsmöjligheter (M & S, C-446/03 och X Holding, C-337/08) och internprissättningsregler (SGI, C-311/08). 21

22 PROPORTIONALITETSBEDÖMNINGEN Finns det andra tänkbara åtgärder som skulle vara mindre ingripande? Att en sådan åtgärd kräver ändringar även av andra interna regler eller av skatteavtal hindrar inte att EUD anser att den borde ha genomförts (X och Y, C-436/00) Regler kan vara delvis fördragsstridiga ej allt eller intet -bedömning Regler som är alltför oklara avseende dess tillämpning - brister i rättssäkerhet - är ej proportionerliga (SIAT, C-318/10 och Itelcar, C- 282/12) 22

23 EXEMPEL: RÄTTFÄRDIGANDE AV FÖRLUSTUTJÄMNINGSREGLER Marks & Spencer avdrag för förluster i utländska dotterbolag (gränsöverskridande förlustutjämning)? SB M & S

24 EXEMPEL: RÄTTFÄRDIGANDE AV FÖRLUSTUTJÄMNINGSREGLER (FORTS.) Vilken fördragsfrihet? Utgör den brittiska begränsningen ett hinder för den fria rörligheten? Brittiska reglerna rättfärdigade p.g.a.: fördelningen av beskattningsrätten mellan staterna hindra dubbelt utnyttjande av förluster hindra skatteundandragande genom systematisk överföring av förluster till länder med hög skattesats 24

25 EXEMPEL: RÄTTFÄRDIGANDE AV FÖRLUSTUTJÄMNINGSREGLER (FORTS.) Men ej proportionella vid slutliga förluster Slutlig förlust föreligger om: DB inte självt kan dra av förlusterna mot tidigare vinster eller föra fram dem till ett senare beskattningsår förlusterna inte kan överföras till ett annat skattesubjekt 25

26 TYPISKA FÖRETAGSBESKATTNINGSFRÅGOR Står medlemsstaternas regler i strid med den fria rörligheten? Förlustutjämning Se t.ex. Marks & Spencer, C-446/03 och X Holding, C- 337/08 Beskattning av fasta driftställen Se t.ex. Royal Bank of Scotland, C-311/97 och Saint Gobain, C-307/97 Utflyttningsbeskattning (beskattning av orealiserade värdeökningar) Se t.ex. National Grid Indus, C-371/10 26

27 OLIKA PERSPEKTIV PÅ FRÅGAN OM EU- FÖRENLIGHET Företaget som utövar sin rätt till fri rörlighet: Artiklarna om fri rörlighet ger enskilda och företag rättigheter. Möjlighet att kunna sänka sin skattekostnad. Den nationell rättstillämparen: Ska förhandsavgörande begäras? Om oförenlighet föreligger: Får den nationella skatteregeln inte tillämpas alls, det blir ett hål i regleringen? Eller kan regeln fortsätta att tillämpas, men på ett EUförenligt sätt? Omformuleras av rättstillämparen? Eller kan en annan regel tillämpas i stället? Medlemsstaternas lagstiftare: Hur ska lagstiftningen utformas för att hinder för den fria rörligheten ska kunna elimineras utan att den nationella skattebasen för den skull eroderas. 27

28 Bedöm EU-förenligheten Brittiska regler om koncernavdrag, som innebar att det under vissa villkor var tillåtet att överföra förluster mellan bolag inom en koncern. Förlusterna kunde föras framåt eller bakåt i tiden och till det skattesubjekt där de kan kunde utnyttjas mest effektivt i skattehänseende. Villkor: slutlig förlust Ett nederländskt bolags fasta driftställe i Storbritannien och ett bolag med hemvist i samma land nekades överföring av förlust pga. ej slutlig förlust. Är villkoret förenligt med rätten till fri rörlighet? Vilka bedömningar måste ske för att presentera ett svar? Hur bedöma om en EUD-dom har relevans för svensk inkomstbeskattning? 28