NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION
|
|
- Ebba Bergman
- för 7 år sedan
- Visningar:
Transkript
1 NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION Finansdepartementet REMISSYTTRANDE Stockholm Fi2006/1676 Stockholm den 30 juni 2006 Yttrande över Skatteverkets promemoria om Metoder för att undvika internationell dubbelbeskattning Skatteverket föreslår i promemorian ett antal väsentliga ändringar, bl.a. regler som ska säkerställa att avräkning för utländsk skatt medges i kommissionärsförhållanden och vid kvalificerade fusioner och fissioner. Det är enligt Delegationens uppfattning väsentliga ändringar som bör genomföras snarast. Skatteverket föreslår också att en definition av uttrycket kostnad ska införas. Av den föreslagna definitionen följer bl.a. att överavskrivningar ska reducera de utländska förvärvsinkomsterna vid beräkning av spärrbeloppet. Delegationen anser inte att förslaget i den delen bör genomföras. Delegationen anser vidare att carry forward-perioden ska vara obegränsad. Delegationen har följande synpunkter och kommentarer med anledning av förslaget. Överavskrivningar Vid beräkning av spärrbeloppet ska den utländska inkomsten reduceras med kostnader hänförliga till den utländska verksamheten men också med kostnader som är gemensamma för den svenska verksamheten och verksamheten i utlandet. Enligt praxis ska dock bortses från bl.a. koncernbidrag och avsättningar till periodiseringsfonder. Av RÅ 2005 ref. 57 framgår att inte heller överavskrivningar ska reducera de utländska förvärvsinkomsterna vid beräkning av spärrbeloppet. Enligt Skatteverkets förslag ska med kostnad avses enligt IL avdragsgilla poster (bortsett från vissa allmänna avdrag m.m.). Enligt förslaget ska dock koncernbidrag, avsättning till periodiseringsfond, avsättning till expansionsfond samt för investment-
2 2 företag och investeringsfonder lämnad utdelning inte ses som en kostnad. Något undantag föreslås inte för överavskrivningar. Delegationen anser att undantag bör göras även för överavskrivningar. Genom att reducera de utländska förvärvsinkomsterna med överavskrivningar minskar spärrbeloppet och incitamentet till investeringar försvagas. Skatteverket har i fråga om sådant utdelningsavdrag som kan medges investmentföretag och investeringsfond som lämnar utdelning ansett att detta avdrag inte ska ses som en kostnad som ska reducera den utländska inkomsten. Motivet för detta är att även om ett sådant avdrag helt eller delvis kan ha ett samband med den utländska inkomsten skulle möjligheterna för investmentföretag och investeringsfonder att få avräkning för utländsk skatt i hög grad försvåras (sid. 33 i promemorian). Delegationen anser att motsvarande resonemang gäller för överavskrivningar. Avdrag för överavskrivningar bör alltså inte minska den utländska inkomsten. Skatteverket har beträffande avdrag för avsättningar till periodiseringsfonder och för koncernbidrag uttalat att dessa poster i och för sig helt eller delvis kan ha samband med de utländska inkomsterna men att det skulle medföra betydande merarbete för såväl skattskyldiga som Skatteverket att beakta dessa poster vid beräkningen av spärrbeloppet. Motsvarande argument gäller enligt Delegationens mening även för överavskrivningar. Avskrivningar på inventarier görs kollektivt. Om ett företag inte har gjort maximala avskrivningar måste därför en bedömning göras av hur stor del av överavskrivningarna som är hänförliga till den utländska inkomsten. En upplösning av överavskrivningarna kommer att beskattas. Om Skatteverkets förslag genomförs och överavskrivningarna tidigare har reducerat den utländska inkomsten bör denna upplösning enligt Delegationens uppfattning öka den utländska inkomsten vid spärrbeloppsberäkningen för det beskattningsår då överavskrivningarna har lösts upp. Carry forward Om avräkningsutrymmet inte är tillräckligt ett år kan avräkning medges senare år, dock senast tredje året därefter (carry forward). Skatteverket har inte lämnat något förslag till ändring i dessa regler. Bestämmelser om carry forward infördes den 1 januari 1991 (prop. 1990/91:54, Fortsatt reformering av inkomst- och företagsbeskattningen). Förändringarna i skattesystemet till följd av 1990 års skattereform med sänkta skattesatser och minskade reserveringsmöjligheter medförde ett ökat behov av att efterföljande år kunna avräkna sådan utländsk skatt som inte rymts inom spärrbeloppet det år då avräkning enligt huvudregeln ska ske. Ett antal remissinstanser hade i ett gemensamt yttrande över förslaget anfört att den föreslagna tidsperioden på tre år var för kort. Departementschefen uttalade i propositionen (sid. 291 f) att den tidsperiod under vilken avräkning för överskjutande belopp ska få ske måste bestämmas genom en avvägning mellan de skattskyldigas intresse att få avräkning för hela den avräkningsbara skatten och det administrativa merarbete som införandet av carry forward ansågs medföra för skatteadministrationen. Tidsperioden bestämdes därför till 3 år. Departementschefen uttalade
3 3 dock att om det i framtiden skulle visa sig att den valda tidsperioden var otillräcklig kunde frågan på nytt tas under övervägande. Några sådana överväganden har därefter inte redovisats. Delegationen anser att carry forward-perioden på samma sätt som möjligheten till förlustutjämning vid inkomstbeskattningen bör vara obegränsad. För ett företag som inte kan medges avräkning för den utländska skatten på grund av den begränsade carry forward-perioden uppkommer en sådan internationell dubbelbeskattning som bestämmelserna i avräkningslagen ursprungligen infördes för att förhindra. Argumentet att en förlängd carry forward skulle leda till ett administrativt merarbete för skatteadministrationen anser Delegationen inte vara bärkraftigt. Det är den skattskyldige som ska visa att rätt till avräkning föreligger. Den hårdnande internationella konkurrensen för bl.a. med sig att svenska företag kan tvingas genomföra omfattande omstruktureringar av verksamheten för att kunna behålla sin konkurrenskraft. Ett företag som redovisar ett underskott i sin verksamhet exempelvis på grund av höga omstruktureringskostnader, kan alltså komma i den situationen att rätten till avräkning inte kan utnyttjas. Om företaget redovisar underskott under flera år går rätten till avräkning helt förlorad. När bestämmelsen om carry forward infördes redovisades inte någon budgetförsvagning till följd av förslaget (jfr prop. 1990/91:54, sid 295). Det är också naturligt eftersom utgångspunkten då bör ha varit att företagen före skattereformen fullt ut kunde utnyttja sin möjlighet till avräkning utan carry forward. Det förhållandet att en carry forward-period infördes innebar därmed inte att möjligheten till avräkning utsträcktes, endast att den bibehölls i det reformerade skattesystemet. Det innebär också att om en förlängning av carry-forward perioden nu skulle anses få offentligfinansiella konsekvenser måste beräkningskonventionen ta sin utgångspunkt i att företagen enligt nuvarande regler inte fullt ut kan avräkna den utländska skatten under carry forward-perioden. Situationen anses därmed ha förändrats någon gång under tiden efter det att carry forward-perioden infördes, dvs. möjligheterna till avräkning av utländsk skatt har inskränkts. Om det skulle vara fallet borde då ha beräknats en motsvarande offentligfinansiell inkomstförstärkning, något som inte skett. Ikraftträdande Delegationen vill framhålla det väsentliga i att förslagen snarast leder till lagstiftning. Förslaget att ett omkostnadsavdrag för utländsk skatt inte ska påverka beräkningen av spärrbeloppet är en följd av en dom från Kammarrätten i Sundsvall som kommit till motsatt slut. Konsekvensen av kammarrättens bedömning är att ett företags möjlighet till avräkning för utländsk skatt för tidigare år kan försvåras och i vissa fall också helt förhindras. Skatteverket anser det därför nödvändigt att bestämmelserna förtydligas och att det klart anges att spärrbeloppet ska beräknas som om ett sådant omkostnadsavdrag inte erhållits. Kammarrättens dom har emellertid redan lett till att en skattemyndighet gjort motsvarande bedömning i fråga om ett företags rätt till avräkning. Det är därför av största vikt att Skatteverkets förslag snarast leder till lagstiftning och att ändringarna i enlighet med förslaget kan tillämpas retroaktivt.
4 Ändringarna i inkomstskattelagen som innebär att avdrag för kostnadsförd utländsk skatt ska medges först efter yrkande av den skattskyldige föreslås träda i kraft den 1 januari 2007 och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas den 1 januari 2007 eller senare. Delegationen anser att den bestämmelsen på samma sätt som förslaget om vissa av ändringarna i avräkningslagen ska få tillämpas retroaktivt. Det skulle förhindra eventuella tvister avseende tidigare taxeringsår där skattemyndigheten anser att utländsk skatt måste kostnadsföras varefter skatteeffekten ska återföras vid beräkning av den avräkningsbara utländska skatten. Sådana tvister föranleder merarbete för såväl företag som skattemyndighet. Lagtekniska synpunkter Delegationen har följande lagtekniska synpunkter och kommentarer avseende förslaget till ändringar i avräkningslagen 4 - Förslaget i 5 innebär att vid en kvalificerad fusion inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets situation beträffande rätt till avräkning. I 16 finns motsvarande bestämmelser beträffande rätten till carry forward. I allmänmotiveringen till den sistnämnda bestämmelsen (sid. 40) anges att Genom hänvisningen till föreslagna 14 klargörs att det bara är sådana överskjutande belopp som det överlåtande företaget självt hade kunnat få avräkning med vid taxeringen för fusionsåret som kan föras över till det övertagande företaget. Eftersom det överlåtande företaget upphör att existera genom fusionen kan den meningen misstolkas. Delegationen föreslår därför att den stryks. Vid en fusion kommer det övertagande bolaget att inträda i det överlåtande bolagets situation. Av förslaget i 16 framgår att det övertagande företaget på oförändrade villkor får ta över det överlåtande företagets överskjutande belopp, dvs. att det övertagande företaget träder i det överlåtande företagets ställe när det gäller carry forward-perioden. - I 5 andra stycket anges att om det överlåtande företaget har medgetts avdrag för utländsk skatt ska skatteeffekten av avdraget återföras hos det övertagande företaget. Motsvarande bestämmelse finns i 4 andra stycket (kommissionärsförhållanden), 6 andra stycket (kvalificerade fissioner) och 12. I författningskommentaren (sid. 44 f) anges att i och med att avräkning endast får ske för betald slutlig utländsk skatt finns det inte något behov av att behandla det fall där avdraget avser preliminär skatt eftersom denna preliminära skatt vid tidpunkten för avräkning per definition utgör avdrag för betald slutlig skatt. Eftersom bestämmelsen tar sikte på ett avdrag som vid tidpunkten för avdraget avsåg preliminär skatt finns det enligt Delegationens uppfattning skäl att förtydliga detta. - I 12 första stycket anges att om den skattskyldige har erhållit omkostnadsavdrag för avräkningsbar utländsk skatt ska spärrbeloppet beräknas som om sådant avdrag inte har erhållits. Enligt Delegationens uppfattning innebär det att vid spärrbeloppsberäkningen ska dels årets omkostnadsavdrag återläggas, dels den svenska skatten ökas med skatteeffekten av omkostnadsavdraget. Däremot ska någon justering inte göras för omkostnadsavdrag som har erhållits tidigare år.
5 Delegationens uppfattning av förslaget kan också illustreras med utgångspunkt i det exempel som finns på sid. 34 f i promemorian. 5 AB S bedriver verksamhet i Sverige och har ett fast driftställe i Land A. För den i land A bedrivna verksamheten redovisas år 1 en vinst på 400. Utländsk skatt utgår med 25 %, dvs. med 100. I den svenska verksamheten redovisar AB S ett underskott på och totalt för verksamheten redovisas ett underskott på ( resultat i filialen, kostnadsförd utländsk skatt, 100=) Förhållandena är desamma under åren 2 och 3. År 4 uppgår resultatet i den svenska verksamheten till (efter hänsyn taget till det inrullade underskottet på 3 000). Svensk skatt utgår med Spärrbeloppet ska beräknas med bortseende från skatteeffekten av omkostnadsavdraget för utländsk skatt för år 4. Beloppet i nämnaren kommer då att uppgå till (omkostnadsavdraget för år 4). Skatteeffekten av omkostnadsavdraget för år 4 (28) beaktas också genom att det läggs till summan av den svenska skatten. Spärrbeloppet beräknas som 400/5 100 x 1 428=112. Vid taxeringen yrkar bolaget avräkning för överskjutande belopp hänförliga till år 1 och 2. Avräkningsbar utländsk skatt beräknas som 200 (överskjutande belopp från åren 1 och 2) 56 (skatteeffekten av omkostnadsavdragen för åren 1 och 2, 28 % x 200) = 144. Avräkning kan maximalt medges med ett belopp motsvarande spärrbeloppet, 112. Det överskjutande beloppet ( =) 32, som ska anses hänförligt till år 2, förs över till efterföljande år. I 12 andra stycket anges att den avräkningsbara utländska skatten ska reduceras med ett belopp motsvarande skatteeffekten av avdrag för sådan avräkningsbar utländsk skatt som hänför sig till det år då avräkning enligt föreslagna 7 andra stycket ska ske. I 7 andra stycket anges att avräkning ska ske från svensk skatt som tas ut på grund av taxering det år då den intäkt som beskattas i utländsk stat medtagits vid taxeringen här. Delegationen anser att 12 andra stycket bör förtydligas så att det framgår hur bestämmelsen ska tillämpas i de fall avräkning sker genom carry forward. NÄRINGSLIVETS SKATTEDELEGATION Krister Andersson
Undvikande av internationell dubbelbeskattning
Skatteutskottets betänkande 2008/09:SkU17 Undvikande av internationell dubbelbeskattning Sammanfattning I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens förslag (prop. 2008/09:63) om undvikande av internationell
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt; SFS 2008:1350 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut
Läs merRegeringens proposition 2008/09:63
Regeringens proposition 2008/09:63 Undvikande av internationell dubbelbeskattning Prop. 2008/09:63 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 23 oktober 2008 Fredrik Reinfeldt
Läs merUndvikande av internationell dubbelbeskattning
Lagrådsremiss Undvikande av internationell dubbelbeskattning Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet. Stockholm den 25 september 2008 Anders Borg Ingela Willfors (Finansdepartementet) Lagrådsremissens
Läs merAvräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner
Avräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner Innan inkomst och skattebeloppen förs in på sidorna 15 ska eventuell progressionshöjning och alternativ exempt ha beaktats (SKV 2702)
Läs merAvräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner
Avräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner Innan inkomst och skattebeloppen förs in på sidorna 15 ska eventuell progressionshöjning och alternativ exempt ha beaktats (SKV 2702)
Läs merUtdrag ur protokoll vid sammanträde Undvikande av internationell dubbelbeskattning
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2008-10-09 Närvarande: F.d. justitierådet Bo Svensson, f.d. regeringsrådet Leif Lindstam och justitierådet Lars Dahllöf. Undvikande av internationell dubbelbeskattning
Läs merH ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 23
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 23 Målnummer: 1062-11 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-04-24 Rubrik: Lagrum: Vid beräkning av spärrbelopp enligt lagen om avräkning
Läs merR e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 43
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 43 Målnummer: 6712-97 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2001-10-29 Rubrik: Lagrum: Avräkning av utländsk skatt mot avkastningsskatt på pensionsmedel har inte ansetts
Läs mer18 kap. 21 och 37 kap. 18 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 17 april 2019 följande dom (mål nr ).
HFD 2019 ref. 15 Fråga om, och i så fall under vilka förutsättningar, ett övertagande företag vid en kvalificerad fusion får fortsätta att tillämpa räkenskapsenlig avskrivning av inventarier när förutsättningarna
Läs merHÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 24 april 2012 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Skandinaviska Enskilda Banken AB Ombud: AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Skatterättsnämndens
Läs mer17 Verksamhetsavyttringar
Verksamhetsavyttringar 1697 17 Verksamhetsavyttringar prop. 1998/99:15 s. 233-237, 286, 290-291, bet. 1998/99:SkU5 s. 17, SOU 1998:1 s. 239-243, 300, 304-306 prop. 1999/2000:2 s. 439-443, prop. 1999/2000:38
Läs merSida 1 av 5 Högsta förvaltningsdomstolen HFD 2012 ref. 40 Målnummer: 674-11 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-07-10 Rubrik: Lagrum: När kupongskatt har tagits ut för en utländsk kapitalförsäkring får avkastningsskatten
Läs merInnehåll. Sammanfattning Lagtext... 9 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt...9
Innehåll Sammanfattning... 5 1 Lagtext... 9 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt...9 2 Bakgrund... 15 2.1 Interna regler för avräkning av utländsk skatt...15 2.2
Läs mer37 kap. 17 och 18 samt 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2019 ref. 7 Kontinuiteten i beskattningen enligt reglerna om kvalificerade fusioner ska ges företräde framför beskattningsordningen för privatbostadsföretag. Förhandsbesked om inkomstskatt. 37 kap.
Läs merÄndringar i systemet för avräkning av utländsk skatt en kommentar
8 SKATTENYTT 2009 Martin Berglund Ändringar i systemet för avräkning av utländsk skatt en kommentar En ny lagstiftning med ändringar i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt träder i kraft den
Läs merFinansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Begränsningar av möjligheten att göra avdrag för koncernbidrag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Begränsningar av möjligheten att göra avdrag för koncernbidrag april 2013 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
Läs merHÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSSTOLENS 1 (11) meddelad i Stockholm den 17 april 2019 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Sveaskog Förvaltnings AB, 556016-9020 Torsgatan 4 105 22 Stockholm ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser; SFS 1998:1603 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens
Läs mer18 Periodiseringsfonder
315 18 Periodiseringsfonder 30 kap. IL prop. 1993/94:50 prop. 1993/94:234 prop. 1994/95:25 prop. 1994/95:91 prop. 1996/97:45 prop. 1997/98:150 prop. 1997/98:146 prop. 1997/98:157 prop. 1998/99:15 prop.
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1343 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i
Läs mer18 Periodiseringsfonder
18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150,
Läs merHÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSSTOLENS 1 (9) meddelad i Stockholm den 18 februari 2019 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE Stockholms Kooperativa Bostadsförening, 702001-1735 Box 850
Läs merAvräkning av utländsk skatt Privatpersoner
Denna blankett kan du använda när du begär avräkning av utländsk skatt eller så kan du fylla i uppgifterna på Övriga upplysningar på inkomstdeklaration 1. Du behöver inte fylla i blanketten om du bara
Läs merHÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 28 januari 2014 KLAGANDE AA Ombud: Jur. kand. BB Skattebyrån, LRF Konsult Box 565 201 25 Malmö MOTPART Försäkringskassan 103 51 Stockholm
Läs merJustering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2017/02080/S1 Justering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen Maj 2017 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring
Läs merPromemoria med förslag till ändring i reglerna om beskattningen vid underprisöverlåtelser
Promemoria 2001-02-01 Fi 2001/437 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för företagsbeskattning, S1 Christina Rosén Telefon 08-405 16 79 Promemoria med förslag till ändring i reglerna
Läs merFi2002/319
Promemoria 2002-01-17 Fi2002/319 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för företagsbeskattning, S1 Christina Rosén Telefon 08-405 16 79 Telefax 08-405 14 66 E-post christina.rosén@finance.ministry.se
Läs mer19 Ersättningsfonder
er 309 19 er 31 kap. IL prop. 1999/2000:2 Sammanfattning Bestämmelserna om ersättningsfonder finns i 31 kap. IL och motsvarar i stort de äldre reglerna om eldsvådefonder och uppskov med beskattning av
Läs merSveriges advokatsamfund har genom remiss den 8 mars 2006 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Tonnageskatt (SOU 2006:20).
R-2006/0355 Stockholm den 8 juni 2006 Till Finansdepartementet Fi 2006/1167 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 8 mars 2006 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Tonnageskatt (SOU
Läs merFinansdepartementet. Vissa inkomstskatteändringar
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2019/00097/S1 Vissa inkomstskatteändringar Januari 2019 1 Innehållsförteckning 1 Lagtext... 4 1.1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...
Läs merRegeringens proposition 2005/06:17
Regeringens proposition 2005/06:17 Avräkning av utländsk skatt Prop. 2005/06:17 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 29 september 2005 Göran Persson Pär Nuder (Finansdepartementet)
Läs mer35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser
Läs mer19 Ersättningsfonder
19 er er 1117 Bestämmelserna om ersättningsfonder finns i 31 kap. IL. De äldre reglerna om eldsvådefonder och om uppskov med beskattning av realisationsvinst användes i speciella situationer. Det typiska
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner; SFS 1998:1602 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens
Läs merStockholm den 12 februari 2015
R-2014/2272 Stockholm den 12 februari 2015 Till Finansdepartementet Fi2014/4440 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 12 december 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Ändring
Läs mer6 Kommissionärsförhållanden
Kommissionärsförhållanden 1435 6 Kommissionärsförhållanden SOU 1964:29, prop. 1965:126, bet. 1965:BevU43, SOU 1977:86, prop. 1978/79:210, bet. 1978/79:SkU57, DsFi 1984:9, prop. 1984/85:70, bet. 1984/85:SkU23
Läs merH ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42 Målnummer: 7034-10 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2011-06-08 Rubrik: En näringsidkare har rätt att beräkna det för räntefördelning justerade
Läs merNSD. Skatte- och tullavdelningen. 103 33 Stockholm. Stockholm, 2008-06-05 INEDNING
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2008/2857 103 33 Stockholm Stockholm, 2008-06-05 REMISSYTTRANDE FÖRÄNDRADE UNDERPRISREGLER FÖR HANDELSBOLAG M.M. INEDNING
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2016:887 Utkom från trycket den 11 oktober 2016 utfärdad den 29 september 2016. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Läs merHÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (7) meddelad i Stockholm den 9 april 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART IKEA Investfast AB, 556409-4596 Box 700 343 81 Älmhult ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten
Läs merUtvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
Skatteutskottets betänkande 2015/16:SkU5 Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Sammanfattning I betänkandet tillstyrker utskottet proposition 2014/15:129 Utvidgning av
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1998:684 Utkom från trycket den 30 juni 1998 utfärdad den 11 juni 1998. Enligt riksdagens 1 beslut föreskrivs att 46 1 mom.,
Läs merÅterföring av avsättning till säkerhetsreserv
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Återföring av avsättning till säkerhetsreserv April 2015 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Promemorians lagförslag... 4 2.1 Förslag till lag
Läs mer6 Kommissionärsförhållanden
191 6 Kommissionärsförhållanden 36 kap. IL bet. 1965:BevU43, prop. 1965:126, SOU 1964:29, bet. 1978/79:SkU57, prop. 1978/79:210, SOU 1977:86, bet. 1984/85:SkU23, prop. 1984/85:70, DsFi 1984:9, bet. 1999/2000:SkU2,
Läs merFinansdepartementet. Höjd särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2017/01368/S1 Höjd särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Mars 2017 Innehåll 1 Sammanfattning... 3 2 Lagtext... 4 2.1 Förslag till lag om ändring
Läs merHÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 28 oktober 2011 KLAGANDE Stockholms Konserthusstiftelse, 802001-8266 Ombud: AA Ernst & Young AB Box 7850 103 99 Stockholm MOTPART Skatteverket
Läs merFinansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet december 2014 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
Läs merLagrådsremiss. Avräkning av utländsk skatt. Lagrådsremissens huvudsakliga innehåll. Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet.
Lagrådsremiss Avräkning av utländsk skatt Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet. Stockholm den 1 september 2005 Pär Nuder Roland Gustafsson (Finansdepartementet) Lagrådsremissens huvudsakliga
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2009:1413 Utkom från trycket den 14 december 2009 utfärdad den 3 december 2009. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Läs merLagrum: 3 kap. 2 första stycket lagen (1962:381) om allmän försäkring; 40 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 3 Ett skattemässigt underskott av näringsverksamhet som kvarstår från föregående beskattningsår ska inte påverka beräkningen av sjukpenninggrundande inkomst. Lagrum: 3 kap. 2 första stycket
Läs merIntroduktion till företagsbeskattningen. Vad är företagsbeskattning? Historik. Termin 5 SFL 4 27 mars 2014.
Introduktion till företagsbeskattningen Termin 5 SFL 4 27 mars 2014 Bertil Wiman 1 Vad är företagsbeskattning? Beskattning av näringsverksamhet oavsett om den bedrivs av individer eller juridiska personer
Läs merPromemorian Genomförandet av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden
Remissvar 1(9) Promemorian Genomförandet av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden Fi2018/00823/S3 1 Sammanfattning Skatteverket tillstyrker att förslaget genomförs. Skatteverket lämnar dock
Läs mer11 Grundavdrag. 11.1 Beräkning av grundavdrag. Grundavdrag 103
Grundavdrag 103 11 Grundavdrag 63 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 670-675 SOU 1997:2, del II s. 496-500 Lag (1999:265) om särskilt grundavdrag och deklarationsskyldighet för fysiska personer i vissa
Läs merSkatteverket överklagade och yrkade att Högsta förvaltningsdomstolen skulle fastställa Skatterättsnämndens förhandsbesked.
HFD 2013 ref 23 Undantagen från skattskyldighet enligt sexmånaders- och ettårsreglerna har inte ansetts tillämpliga på utbetalning från vinstandelsstiftelse. Vid beskattningen av utbetalningen ska avräkning
Läs merYtterligare skattesänkningar för personer över 65 år
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2019/02411/S1 Ytterligare skattesänkningar för personer över 65 år Juni 2019 1 1 Sammanfattning Inför budgetpropositionen för 2020 är det angeläget att
Läs merSkyldighet för dem som lämnar förenklad skattedeklaration att uppge utländskt skatteregistreringsnummer eller motsvarande
Promemoria 2005-05-18 Fi2005/2323 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för skatteadministration, S5 Skyldighet för dem som lämnar förenklad skattedeklaration att uppge utländskt skatteregistreringsnummer
Läs merGenomförande av ändringar i fusionsdirektivet (prop. 2006/07:2)
Skatteutskottets betänkande 2006/07:SkU2 Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet (prop. 2006/07:2) Sammanfattning Utskottet tillstyrker regeringens förslag om att genomföra den lagstiftning som kvarstår
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2009:197 Utkom från trycket den 31 mars 2009 utfärdad den 19 mars 2009. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om
Läs merAktuella skattefrågor inför årets deklaration. Johanna Wiklund 08-524 674 27 johanna.wiklund@se.gt.com
Aktuella skattefrågor inför årets deklaration Johanna Wiklund 08-524 674 27 johanna.wiklund@se.gt.com Agenda Allmänt om bolagsdeklarationen Att tänka på när man gör de skattemässiga justeringarna Vanliga
Läs mer40 kap. 15 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 3 mars 2016 följande dom (mål nr ).
HFD 2016 ref. 16 Utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag enligt bestämmelserna om beloppsspärr har ansetts innefatta ersättning i form av andelar i det förvärvande
Läs mer35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
653 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 51 kap. IL SkU 1992/93:20, prop. 1992/93:151 SkU 1995/96:20, prop. 1995/96:109 s. 94 95 SkU 1999/2000:2, 5 och 8, prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600
Läs merÄndrade skatteregler rörande fonderade medel för underhåll och förnyelse av gemensamhetsanläggningar
Promemoria 2003-04-22 Fi2002/2971 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för kapitalbeskattning, S3 Ändrade skatteregler rörande fonderade medel för underhåll och förnyelse av gemensamhetsanläggningar
Läs mer7 Metoder för att undvika internationell dubbelbeskattning
349 7 Metoder för att undvika internationell dubbelbeskattning Lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Prop. 1985/86:131, SkU43, SFS 1986:468 Prop. 1990/91:54, SkU10, SFS 1990:1443 Prop. 1992/93:187,
Läs mer48 a kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 11 december 2018 följande dom (mål nr ).
HFD 2018 ref. 62 Samtidig avyttring av andelar i flera olika företag mot ersättning i form av andelar i ett annat företag har inte ansetts utgöra ett enda gemensamt andelsbyte enligt bestämmelserna om
Läs mer26 Egenavgifter. Sammanfattning Vem ska påföras egenavgifter?
421 26 Egenavgifter Sammanfattning Egenavgifter är en del av de socialavgifter som ska betalas enligt socialavgiftslagen (SAL). Socialavgifter enligt SAL utgörs av arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. eller
Läs merI promemorian redogörs inte för de följdändringar i lagtexten som förslagen medför.
Promemoria 2011-04-06 Fi2010/5534 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Investeringssparkonto, tilläggspromemoria 1. Bakgrund Den 7 december 2010 remitterades promemorian Schablonbeskattat investeringssparkonto
Läs merÄndrade regler om beskattningsinträde vid fusion och fission
Remissvar 1(5) Dnr: 131-152258- 16/112 Finansdepartementet Skatte och Tullavdelningen 103 33 Stockholm Ändrade regler om beskattningsinträde vid fusion och fission Fi2016/01138/S1 1 Sammanfattning Skatteverket
Läs merEtt ytterligare steg för att ta bort skillnaden i beskattning mellan löneinkomst och pension
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2018/02415/S1 Ett ytterligare steg för att ta bort skillnaden i beskattning mellan löneinkomst och pension Juni 2018 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...
Läs merNSD NÄRINGSLIVETS SKATTEDELEGATION
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTEDELEGATION Finansdepartementet Skatte- och Tullavdelningen 103 33 Stockholm Fi2010/5475/S1 Stockholm, 2011-04-04 Remissyttrande Skatteverkets promemoria En ny reglering för beskattning
Läs merEn familjestiftelse har rätt till allmänt avdrag för periodiskt understöd det beskattningsår som stiftelsen fullföljer sitt ändamål.
HFD 2018 ref. 56 En familjestiftelse har rätt till allmänt avdrag för periodiskt understöd det beskattningsår som stiftelsen fullföljer sitt ändamål. 62 kap. 7 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen
Läs mer9 Byte av redovisningsprincip
Byte av redovisningsprincip, Avsnitt 9 139 9 Byte av redovisningsprincip Tillämpningsområde Sammanfattning 9.1 RR 5 Redovisning av byte av redovisningsprincip Rekommendationen RR 5 behandlar hur effekten
Läs merHÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT 1 (6) meddelat i Stockholm den 31 maj 2012 KLAGANDE Nordea Bank Sverige AB Ombud: AA Nordea Bank AB Group Taxes, G212 105 71 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Solna
Läs merUtdrag ur protokoll vid sammanträde
1 LAGRÅDET Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2012-06-21 Närvarande: F.d. justitieråden Marianne Eliason och Peter Kindlund samt justitierådet Kerstin Calissendorff. Effektivare ränteavdragsbegränsningar
Läs mer3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet
Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 31 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den
Läs merSveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.
R-2007/0688 Stockholm den 26 juni 2007 Till Finansdepartementet Fi2007/4031 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.
Läs merAvräkning utländsk skatt spärrbeloppsberäkningen för fysiska personer och EU-rätten
STÄLLNINGSTAGANDE 1(14) Avräkning utländsk skatt spärrbeloppsberäkningen för fysiska personer och EU-rätten 1 Sammanfattning Skatteverket anser att EU-domstolens praxis innebär att avräkningslagens bestämmelser
Läs merNy definition av begreppet biogas i lagen om skatt på energi
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ny definition av begreppet biogas i lagen om skatt på energi December 2009 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Lagtext...4 2.1 Förslag till lag
Läs merRegeringens proposition 2009/10:36
Regeringens proposition 2009/10:36 Skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom handelsbolagssektorn Prop. 2009/10:36 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 15 oktober
Läs merAvdragsbegränsning för förvaltningsutgifter samt avyttringstidpunkt vid konkurs
PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2014-05-08 131 153736-14/113 Avdragsbegränsning för förvaltningsutgifter samt avyttringstidpunkt vid konkurs Förslag till ändringar i 42 och 44 kap. inkomstskattelagen
Läs mer14 Byte av företagsform
389 14 Byte av företagsform Sammanfattning I detta avsnitt behandlas skattefrågor som kan uppkomma vid ombildning av företag till annan företagsform. Byte av företagsform kan aktualisera tillämpning av
Läs merBilaga till dnr 2013-03-04 1 31 93333-13/113. Förenklade kvittningsregler i inkomstslaget kapital
* Skatteverket 1 PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2013-03-04 1 31 93333-13/113 Förenklade kvittningsregler i inkomstslaget kapital www.skatteverket.se Postadress Skatteupplysningen, telefon E-postadress
Läs merDOM. Meddelad i Stockholm. KLAGANDE AB Sveriges Säkerställda Obligationer, Box Stockholm
DOM Meddelad i Stockholm Sida 1 (9) Mål nr 7186 7190-15 KLAGANDE AB Sveriges Säkerställda Obligationer, 556645-9755 Box 27308 102 54 Stockholm MOTPART Skatteverket ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Förvaltningsrätten
Läs merREGERINGSRÄTTENS DOM
REGERINGSRÄTTENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 11 februari 2010 KLAGANDE Connecta AB Box 3216 103 64 Stockholm MOTPART Skatteverket 171 94 Solna ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Stockholms dom
Läs merSlopande av särskilt tillägg vid återföring av preliminärt uppskovsbelopp
*Skatteverket PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr: 131 625836-08/113 2008-10-27 Promemoria Slopande av särskilt tillägg vid återföring av preliminärt uppskovsbelopp www.skatteverket.se Postadress Telefon
Läs mer7 Metoder för att undvika internationell dubbelbeskattning
337 7 Metoder för att undvika internationell dubbelbeskattning 7.1 Allmänt När två stater utövar sin rätt att beskatta samma skattesubjekt för en och samma inkomst och den slutliga skatten därmed överstiger
Läs merHFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam
Läs merFinansdepartementet. Sänkt skatt för pensionärer
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Fi2017/01434/S1 Sänkt skatt för pensionärer Mars 2017 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Lagtext... 4 3 Bakgrund... 7 4 Överväganden och förslag...
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Läs merDet svenska skattesystemet
Gunnar Johansson och Gunnar Rabe Det svenska skattesystemet Fjortonde upplagan NORSTEDTS JURIDIK AB Innehäll Förord 13 Avdelning I: Inledning 17 Avdelning II: Bakgrund och principer 21 1. Historik 23 1.1
Läs merKostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I
Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I Disposition Avdragsgilla kostnader Ej avdragsgilla kostnader Periodisering Värdeminskningsavdrag Bokslutsdispositioner Neutralitet enskilda näringsidkare
Läs merH ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD_2012 ref.58 Målnummer: 694-12 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-11-05 Rubrik: Lagrum: Ett aktiebolag vars tillgångar består uteslutande av aktier
Läs merStockholm den 19 februari 2009 R-2008/1017. Till Finansdepartementet. Fi2008/5181
R-2008/1017 Stockholm den 19 februari 2009 Till Finansdepartementet Fi2008/5181 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 18 september 2008 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Beskattningstidpunkten
Läs mer11 kap. 22 inkomstskattelagen (1999:1229), 4 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
HFD 2017 ref. 16 Bestämmelserna om skattelättnader för utländska experter m.fl. är tillämpliga på en begränsat skattskyldig persons tjänsteinkomster om denne begär att vara skattskyldig enligt inkomstskattelagen.
Läs merNSD NÄRINGSLIVETS SKATTEDELEGATION
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTEDELEGATION Finansdepartementet Skatte- och Tullavdelningen Fi2009/3274 103 33 Stockholm Stockholm, 2009-06-17 Remissyttrande Finansdepartementets promemoria Anstånd med inbetalning
Läs merUtvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Februari 2015 1 Sammanfattning I promemorian föreslås att reglerna om fiktiv avräkning
Läs merÄndringar i reglerna om beskattning av underskottsföretag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Dnr Fi2009/4574 Ändringar i reglerna om beskattning av underskottsföretag Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
Läs merFinansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Avdragsrätt vid representation
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Avdragsrätt vid representation Januari 2016 1 Promemorians huvudsakliga innehåll I promemorian föreslås ändringar av rätten till avdrag för representation
Läs merSvensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om uppskov med beskattningen vid andelsbyten; SFS 1998:1601 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande.
Läs merFörmånsbeskattning av lånedatorer
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Förmånsbeskattning av lånedatorer September 2007 Sammanfattning I promemorian föreslås att den särskilda värderingen av förmån av att för privat bruk använda
Läs mer