Inköp, utlägg, vidarefakturering och kostnadskomponent

Storlek: px

Starta visningen från sidan:

Download "Inköp, utlägg, vidarefakturering och kostnadskomponent"

Emma Lindqvist
för 6 år sedan
Visningar:

1 Inköp, utlägg, vidarefakturering och kostnadskomponent Momsseminarium Niclas Lindgren

2 Utlägg vad är det egentligen? Varför kallar jag något för ett utlägg? Är det inte mitt inköp? Har jag betalat men inte kostnadsfört ett inköp? Till vem är säljaren skyldig att leverera till mig som gjort utlägg eller annan? Om jag bor på hotell och kunden ska betala för det har jag då gjort ett utlägg? Begreppsförvirring kostnadskomponent civilrättsliga utlägg inköp och vidareförsäljning

3 Agenda Allmänt om moms Beskattningsunderlag och skattesatser Olika utläggssituationer kostnadskomponent civilrättsligt utlägg inköp och vidarefakturering bokföringens betydelse Nyheter

4 Allmänt om moms

5 På vad ska moms redovisas? Huvudregel Omsättning inom landet av skattepliktiga varor och tjänster av en beskattningsbar person Köp av varor inom EU Import av varor Belopp benämnt moms Kreditnota krävs för rättelse Fakturadatummetoden Ej kreditnota om s.k. skäl

6 Definitioner Vara materiella ting, bland dem fastigheter och gas, samt värme, kyla och elektrisk kraft. Tjänst allt annat som kan tillhandahållas i yrkesmässig verksamhet. Andra definitioner; fastighet, verksamhetstillbehör, personbil, faktura, beskattningsår, staten, utländsk företagare

7 Beskattningsunderlag och skattesatser

8 Beskattningsunderlag Ersättningen, dvs. priset inklusive bytesvara/tjänst och andra tillägg till priset utom ränta och moms. Andra tillägg t.ex. frakt, porto försäkringspremier och avgifter såsom faktureringsavgift. Uppdelning av beskattningsunderlaget? Delning eller huvudsaklighet Rabatter, bonus och kundförluster reducerar beskattningsunderlaget

9 Skattesatser 25% den generella skattesatsen normalskattesatsen 12% t.ex. livsmedel, hotellrum och campingplats servering/restaurangbesök (dock 25 % för alkohol) 6% t.ex. personbefordran böcker, tidskrifter även vissa trycksaker allmänna nyhetstidningar tillträde till konsert, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller balettföreställningar och djurparker viss biblioteks- och museiverksamhet vissa tjänster inom idrottsområdet

10 Olika Utläggssituationer

11 Utläggsfallen 1. Kostnadskomponenter 0% Säljarens egna utlägg för fullgörande av sitt uppdrag 6% 12% A 25% B 25% 2. Civilrättsliga utlägg Utgifter, utan påslag, som en säljare har för en köpares räkning och som ligger utanför säljarens egna kostnadselement Lev. A B 0% 3. Inköp och vidareförsäljning T.ex. samordnade inköp inom en koncern eller för klient 6% 12% 25% A B

12 Kostnadskomponent Upphandling av varor/tjänster för förbrukning i A:s verksamhet A konsumerar de upphandlade varorna/tjänsterna A gör momsavdrag om momspliktig verksamhet Ingår som en komponent i tjänsten/varan från A till B Kostnadskomponenten kan specificeras på fakturan till B (nettobeloppet om momsavdrag i A) Skattesatsen på fakturan till B styrs av karaktären på A:s tjänst/vara Det är varan/tjänsten från A som konsumeras av B. Det är denna konsumtion som kan bli en kostnad i B verksamhet och medföra momsavdrag 0% 6% 12% 25% A 25% B

13 Kostnadskomponent Exempel Konsulten A har haft kostnader av olika slag i sin verksamhet. För sitt konsultuppdrag faktureras en svensk kund följande; 12% 25% 6% 25% 4 konsulttimmar à 2500 kr kr Flygresa Stockholm-Sundsvall kr Taxi i Stockholm och Sundsvall kr Netto före moms kr Moms 25% på kr kr Att betala inkl. moms kr Oavsett skattesats på inköpen i verksamheten ska utgångspunkten vid fakturering vara skattesatsen på den vara eller tjänst som tillhandahålls

14 Civilrättsligt utlägg Civilrättsliga regler vägledande Kunden (B) är slutligt betalningsskyldig gentemot leverantören (Lev) enligt lag/avtal. Kravet från A motsvarar debiteringen från Lev utan pålägg Ingår inte i beskattningsunderlaget för A Inget förvärv för den egna verksamheten för A Ingen vanlig försäljningsfaktura från A Inget momsavdrag för A Redovisas på ett ej resultatpåverkande konto hos A Momsavdrag i B om avdragsrätt och korrekt faktura från Lev Lev. A B

15 Specialfall: Anställdas utlägg Det kan anses naturligt att arbetsgivaren står för inköpet Exempelvis kost, logi, representation, bensin Arbetsgivaren har avdragsrätt för momsen även om fakturan är utställd på den anställde om fakturan i övrigt uppfyller ML:s krav Se skrivelser från Skatteverket Dnr / Dnr /111 (motion och friskvård) Arbetsgivaren skall kunna visa att det är fråga om utlägg för arbetsgivarens räkning dvs. att det är fråga om ett förvärv för verksamheten

16 Specialfall: Tullombudens utlägg Tullbeloppet i fakturan från Tullverket till ombuden utgör ett utlägg för kundens (importörens) räkning Nya regler för importmoms 2015 Förvärvsbeskattning för importören Inget utlägg avseende importmomsen eftersom den nu inte längre debiteras momsregistrerade Tullbeloppet utgör ett utlägg om det betalas av ombudet för importörens räkning

17 Advokatens utlägg Antingen utlägg eller kostnadskomponent Exempel Utgifter för ansökningar av olika slag, avgifter för kopior o.dyl. vid domstolar samt ersättning till tolk, vittnen, läkare utgör advokatens utlägg om avtal ingåtts direkt mellan leverantören (tolken) och klient en kostnadskomponent dvs. en kostnad i advokatens verksamhet, om avtal ingåtts mellan advokaten och leverantören (tolken)

18 Inköp och vidareförsäljning Ej kostnadskomponent eller civilrättsligt utlägg Inköp med avsikt att sälja vidare, t.ex. inom koncern För momsavdrag krävs innehav av en korrekt faktura i alla led Principiellt spelar bokföringen ingen roll, men Vinstpålägg? Observera: 0% 6% A 12% 25% Vidarefakturering av hyra kräver frivillig skattskyldighet Vidarefakturering av byggtjänster medför ev. klassning som byggföretag i momshänseende B

19 Bokföringens betydelse RSV Skrivelse (dnr /120) Ett bolag som gör ett inköp av vara eller tjänst med avsikt att sälja den vidare till en kund borde normalt behandla detta som kostnad och en intäkt i bokföringen. Principiellt är det inte bokföringen som avgör om avdragsrätt föreligger. Det kan därför inte uteslutas att avdragsrätt föreligger för ett förvärv som av ett bolag inte bokförs som en kostnad i verksamheten. Syftet med förvärvet av varan eller tjänsten skulle ändå kunna vara att den ska användas i bolagets yrkesmässiga verksamhet för att fullgöra avtal om försäljning av skattepliktiga varor eller tjänster..mot den bakgrunden är det enligt RSV:s mening normalt lämpligt att bokföringen av ett inköp, som gjorts för vidareförsäljning till annat bolag i koncernen, avspeglar det förhållandet att förvärvet gjorts för verksamheten, dvs. bokförs som en kostnad i verksamheten.

20 Avtalets betydelse SKV Ställningstagande (dnr /111) Kreditgivning, utlägg eller inköp/vidareförsäljning I de fall det finns avtal mellan parterna i en transaktionskedja om inköp och vidareförsäljning av specifika varor och tjänster ska utgångspunkten vara att parterna i varje led har förvärvat rätten att såsom ägare förfoga över varor respektive anses som förvärvare av tjänster. Det är under sådana förhållanden fråga om inköp och vidareförsäljning i varje led och inte tillhandahållande av en kredit. Det är fråga om kredit när ett företag betalar för en vara eller tjänst utan att vid något tillfälle ha befogenhet att bestämma på vilket sätt och till vad varan eller tjänsten ska användas och utan att kunna påverka omständigheterna vid förvärvet såsom tid, plats, kvantitet, kvalitet etc. Dessa förutsättningar får anses uppfyllda när företaget och säljaren inte har avtalat om inköp av specifik vara eller tjänst för vidareförsäljning till nästa part i kedjan.

21 Representation och billeasing Faktura avseende representation / billeasing Fullt momsavdrag Begränsat momsavdrag Leverantör Företag A Företag B

22 Inköp och vidareförsäljning av personbil Faktura avseende försäljning, personbil A:s försäljning till B är undantagen från momsplikt enligt 3:24 ML Avdragsförbud 25 % Ej moms Bilåterförsäljare Företag A Företag B Vad händer om Företag A köper in 10 bilar med avsikt att vidarefakturera 8 bilar till Företag B?

23 Vidarefakturering av konferens i utlandet Moms? Utländsk eller svensk? resa (ej moms) mat (utl. moms, där serveras) hotell (utl. moms) Företag A hotell (utl. moms) underhållning (utl. moms) Företag B kurs (utl. moms, entré)

24 Vidarefakturering mellan koncernbolag Management fee? Moms eller ej? Vilken skattesats? Lokal (ej moms eller 25%) Mat och dryck (12%) IT, kontorsmaterial mm (25%) Företag A IT, kontorsmaterial mm (25%) Böcker och tidningar (6%) Företag B Försäkring (ej moms)

25 Nyheter

26 Föreslagna nyheter i budgetpropositionen Höjning av mervärdesskatt på biobiljetter från 6 till 25 procent Slopande av koncernslussningsregeln Undantag från mervärdesskatt för vissa posttjänster Regeringen föreslår en översyn av mervärdesskattelagen

27 Frågor?

28 Tack för denna gång Inspelning av dagens webbinarium för de som köpt serien finns tillgänglig nästa vecka. Länk till inspelningen mailas till dig. Nästa avsnitt: Aktuellt för ekonomiansvariga (Förmåner och sponsring) 3 november Momsnyheter (Förändringar i momsregler) 2 december Kommande webbinarier: Skattenyheter (Budgetproppen) 29 september Redovisningsnyheter (svårigheter inom K2) 8 oktober

29 29

Relevanta dokument

Nyheter och momsfällorna du bör undvika

Nyheter och momsfällorna du bör undvika 7 december 2017 Annika Nordqvist 08-563 072 44 annika.nordqvist@se.gt.com Nya regler för representation 2017 - Moms Avdrag för moms avseende kostnader för måltider