www.pwc.se 18. Aktuella skattefrågor för ideell sektor Kunskapsdagen Malmö
Agenda 1. Kraven för inskränkt skattskyldighet 2. Blandad verksamhet 3. Att tänka på/vanliga frågor 4. Nyheter 2
Huvudregel Oinskränkt skattskyldig Stiftelser och ideella föreningar är oinskränkt skattskyldiga Beskattas för kapital-, närings- och fastighetsinkomster Allmänna bestämmelserna i inkomstskattelagen gäller skattesats 22 % Samma momsregler som för andra som bedriver momspliktig verksamhet 3
Undantagsregel Inskränkt skattskyldig Det är stiftelsen/ideella föreningen som ska visa att den är inskränkt skattskyldig (= allmännyttig) Konsekvenser: Ej skattskyldig för kapitalvinster Ej skattskyldig för löpande kapitalinkomster Skattskyldig för närings- och fastighetsinkomster Fastighetsinkomster kan undantas från beskattning Näringsinkomster kan undantas från inkomstskatt och moms (endast ideella föreningar/ registrerade trossamfund) 4
Indelning av verksamheter ur ett skatteperspektiv Ideell verksamhet Kapitalinkomster Näringsverksamhet inklusive ägandet av fastighet Utanför skattskyldigheten Det som inte är kapital-, närings- eller fastighetsverksamhet Oavsett skattestatus Skattskyldigheten beror på stiftelsens/ ideella föreningens skattestatus Näringsverksamhet kan vara skattefri om ideella föreningen är allmännyttig Fastighetsinkomster kan vara skattefria om stiftelsen/ideella föreningen är allmännyttig 5
Krav för inskränkt skattskyldighet Ändamålskravet och destinatärskravet Verksamhetskravet Öppenhetskravet (endast ideella föreningar/ registrerade trossamfund) Fullföljdskravet 6
Verksamhetskravet Reglerar verksamhetsinriktningen Minst 90-95 % av den ändamålsenliga verksamheten ska främja ett eller flera allmännyttiga ändamål 7
2016 2015 2014 2013 2012 Fullföljdskravet Reglerar omfattningen av verksamheten Ca 80 % av nettointäkterna ska användas för ett eller flera allmännyttiga ändamål Bedömningssätt: 1. Aktuella beskattningsåret 2. Flerårsperiod (vanligtvis femårsperiod) 3. Tillfällig brist 8
Exempel verksamhetskrav och fullföljdskrav Exempel 1 Intäkt: 100 tkr Sammanlagda beviljade bidrag: 100 tkr Bidrag som främjat allmännyttiga ändamål: 80 tkr Verksamhetskravet inte uppfyllt Fullföljdskravet uppfyllt Exempel 2 Intäkt: 100 tkr Sammanlagda beviljade bidrag: 70 tkr Bidrag som främjat allmännyttiga ändamål: 70 tkr Verksamhetskravet uppfyllt Fullföljdskravet inte uppfyllt 9
Skattefri näringsverksamhet Allmännyttig ideella förening/registrerat trossamfund Naturlig anknytning Vissa tjänster med nära koppling till ändamålet Hävd Utkristalliserats i rättspraxis Reklam på matchtröjor, arenan, programblad, hemsidan m.m. 10
Huvudsaklighetsbedömningen Allmännyttig ideell förening/registrerat trossamfund Skattefri näringsverksamhet pga naturlig anknytning Skattefri näringsverksamhet pga hävd Skattepliktig näringsverksamhet Om inre sammanhang Huvudsaklighetsbedömning: 1. Beskattas i sin helhet eller 2. Undantas från beskattning 11
Inkomstskatt och moms Vad tänka på? Huvudregeln: Inkomstskattepliktig näringsverksamhet = momspliktig Skäl till diskrepans? Särskilda momsundantag Åberopat EU:s momsdirektiv Fördelningsnycklar för gemensamma kostnader Vilken fördelningsgrund? 12
Interna tjänster mellan organisationer Vad tänka på? Huvudregeln Tjänster mellan organisationer är inkomstskattepliktig och momspliktig näringsverksamhet Undantag Inkomstskatte- och momsfri näringsverksamhet pga naturlig anknytning Ideell förening 1 M o m s Ideell förening 2 Vissa interna tjänster inom fristående grupper kan vara momsfri omsättning 13
Fastighetsinkomster Huvudregeln Skattskyldig för hyror Uttagsbeskattning för den del av fastigheten som stiftelsen/ ideella föreningen använder för sin ideella verksamhet Uttagsbeskattning marknadshyra 14
Fastighetsinkomster Undantag från beskattning Allmännyttiga stiftelser och ideella föreningar Om stiftelsen/ideella föreningen äger fastighet och Fastigheten till mer än 50 % används av stiftelsen/ideella föreningen i dess ideella verksamhet Ingen uttagsbeskattning för allmännyttig användning Fastighetsinkomster från uthyrning är skattefri (endast ideella föreningar/ registrerade trossamfund) Beskattas för samtliga fastighetsinkomster o hyror o uttagsbeskattning Fastigheten används till mindre än 50 % i stiftelsens/föreningens ideella verksamhet 15
Styrelsearvoden Dom från Högsta förvaltningsdomstolen Obs! Undantaget för styrelseproffs (tre uppdrag eller fler) gäller inte längre Huvudregel Beskattas som tjänst även om fakturering sker Uppdraget som styrelseledamot är personligt och kan enligt aktiebolagslagen bara innehas av en fysisk person Utbetalare av styrelsearvoden blir skyldiga att betala arbetsgivaravgifter Undantag från tjänstebeskattning Tillfälliga och särskilt avgränsade uppdrag Gäller redan ingångna avtal före HFD:s dom avseende arvoden under perioden fram till utbetalarens nästkommande årsstämma under 2018 16
I vilken form fakturor ska bevaras Skatteverkets ställningstagande Avdragsrätten ska styrkas genom en faktura. Med faktura avses ett dokument eller meddelande i pappersform eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor i 11 kap. ML. En faktura ska bl a innehålla: Uppgift om köparens namn och adress. Faktureringsskyldig har en skyldighet att bevara fakturor. Fakturan ska bevaras i den form den hade när företaget tog emot den. Fakturan ska bevaras i den form den hade när den anställde tog emot den. 17
Tack! Kristina Lundqvist 0709 29 40 84 kristina.lundqvist@pwc.com Denna presentation har tagits fram endast som allmän information och/eller generell vägledning. Den utgör således inte någon professionell rådgivning. Du bör därför inte förlita dig på presentationen eller vidta några åtgärder på grundval av den utan att dessförinnan ha gjort avstämningar med en professionell rådgivare utifrån de förutsättningar som gäller i din situation. Med hänsyn härtill lämnar Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB ingen utfästelse eller garanti (uttrycklig eller underförstådd) för att informationen i presentationen är korrekt och/eller fullständig för dina syften och ändamål. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB tar således inte något som helst ansvar för eventuella konsekvenser av att du väljer att förlita dig på eller agera utifrån informationen i denna presentation. 2017 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.