Företagsbeskattning i förändring november 2017

Transkript

1 Företagsbeskattning i förändring

2 #kunskapsdagar Välkommen! Agenda Nytt på lagstiftningsfronten allmänt Förslag nya skatteregler för företagssektorn Övriga nyheter Ulrika Lundh Eriksson Skattejurist Tobias Lindgren Skattejurist 2

3 #kunskapsdagar Företagsbeskattning i förändring Nytt på lagstiftningsfronten 3

4 #kunskapsdagar Nytt på lagstiftningsfronten Hur gick det sen? 3:12utredningen Finansskatten Incitamentsutredningen Regeringen går inte vidare med utredningen i dagsläget. Den föreslagna skatten på finansiella tjänster har dragits tillbaka. Bankskatt istället? Lagförslag om kvalificerade personaloptioner har lämnats. 4

5 #kunskapsdagar Nytt på lagstiftningsfronten Budgetpropositionen ett urval Höjd skatt på sparande i investeringssparkonton och kapitalförsäkring Höjd skatt för utomlands bosatta (från 20 till 25 %) Trängselskatt och liknande ska förmånsbeskattas Flygskatt Punktskatter 5

6 #kunskapsdagar Nytt på lagstiftningsfronten Paketeringsutredningen HoldAB Det bestämmande inflytandet upphör. Avskattning i det sålda bolaget > Huvudförslag Full avskattning i det avyttrade bolaget (22 % bolagsskatt på fiktiv vinst). Schablonintäkt (motsvarande stämpelskatt). Gäller ej koncerninterna transaktioner. FastighetsAB Äger tillgångar som till huvudsaklig del (75 %) består av fastigheter. Tilläggsförslag (ej uttömmande) Stämpelskattesatsen sänks till 2 %. Stämpelsskatteplikt vid fastighetsbildning införs. Koncerninterna förvärv undantas stämpelskatt. Syfte att likställa en bolagstransaktion med en vanlig fastighetstransaktion 6

7 #kunskapsdagar Nytt på lagstiftningsfronten Aviserade lagstiftningsfrågor 1 Skattetillägg vid självrättelse 2 Beskattning och betalning av skatt vid tillfälligt arbete 3 4 Multilateralt instrument ( MLI konventionen ) Kupongskattelagen utreds 7

8 #kunskapsdagar Företagsbeskattning i förändring Nya skatteregler för företagssektorn 8

9 #kunskapsdagar Bakgrund Detta har hänt EUdirektivet 2016 FSK 2014 Ej avdrag för negativt finansnetto, alt. EBIT 20 % Hybridregler EBITDA 30 % BEPS 2015 Förslag 2017 Hybridregler EBITDA 1030 % Hydribregler EBIT 35 % alt. EBITDA 25 % 9

10 #kunskapsdagar Förslaget i korthet Sänkt bolagsskatt Nya, riktade hybridregler Modifierade riktade ränteavdragsbegränsningsregler Nya generella ränteavdragsbegränsningar (EBIT / EBITDA) Nya skatteregler för finansiell leasing Begränsning av underskottsavdrag 10

11 #kunskapsdagar Sänkning av bolagsskattesatsen Föreslagen skattesänkning 22 % Återföring av periodiseringsfond Äldre periodiseringsfonder ska återföras med 110 procent. 20 % 11

12 #kunskapsdagar Hybridregler Avdragsförbud vid hybrida missmatchningar Ränteinkomst beskattas ej i landet Avdrag vägras vid gränsöverskridande transaktioner för ränteutgifter där: Utländskt MB Dubbelt avdrag annars erhålls (i Sverige och annat land) Motsvarande inkomst inte beskattas i det andra landet Ränta Lån DB i Sverige Ränteavdrag medges ej 12

13 #kunskapsdagar Avdragsförbud för ränta på koncerninterna lån Befintliga ränteavdragsregler modifieras och inskränks ett snävare tillämpningsområde? Huvudregeln Undantagen För räntor inom en intressegemenskap ej avdrag Ränteutgifter får dras av om mottagaren: 1. Finns inom EESområdet, eller 2. Skatteavtal finns, eller 3. skulle ha beskattats för inkomsten med minst 10 procent. Undantag från undantaget Om skuldförhållandet uteslutande eller så gott som uteslutande ska ge en väsentlig skatteförmån 13

14 #kunskapsdagar Nya generella ränteavdragsbegränsningsregler Två alternativ EBIT respektive EBITDA Alternativ 1 EBITregel Huvudregel Avdrag för negativt räntenetto med högst 35 % av avdragsutrymmet Avdragsutrymmet Överskott före avdrag för negativt räntenetto och kvarstående räntenetto + ränteutgifter ränteinkomster och överskott från HB/KB (och utländska motsvarigheter) Ingår Gamla underskott (se dock begränsningsregeln), koncernbidrag, och avsättningar till och återföringar från periodiseringsfond. 14

15 #kunskapsdagar Nya generella ränteavdragsbegränsningsregler Två alternativ EBIT respektive EBITDA forts. Alternativ 2 EBITDAregel Huvudregel Avdrag för negativt räntenetto med högst 25 % av avdragsutrymmet Avdragsutrymmet Överskott före avdrag för negativt räntenetto och kvarstående räntenetto + ränteutgifter och årliga vmavdrag och primäravdrag, samt utrangering av byggnad och markanläggning ränteinkomster och överskott från HB/KB (och utländska motsvarigheter) Ingår Gamla underskott (se dock begränsningsregeln), och koncernbidrag, dock inte avsättningar till och återföringar från periodiseringsfond. 15

16 #kunskapsdagar Nya generella ränteavdragsbegränsningsregler Förenklingsregeln Ett negativt räntenetto får dras av upp till kronor Gemensamt underlag för hela koncernen Avdragsrätt för negativa räntenetton uppgående till EUR Internationell jämförelse 3 milj. EUR 21,3 milj. DKK Gemensamt underlag för koncernbolag 3 milj. EUR 2 milj. GBP 16

17 #kunskapsdagar Nya generella ränteavdragsbegränsningsregler Kvarstående räntenetto från föregående år Koncernkvittning Ej utnyttjat negativt räntenetto får föras vidare i maximalt i 6 år Ett bolag med ett positivt räntenetto får (mot detta) dra av negativt räntenetto från ett annat bolag om: Årets räntenetto ska utnyttjas före kvarstående räntenetto Företagen med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag, och Äldre kvarstående räntenetto nyttjas före ett nyare kvarstående räntenetto Avdrag redovisas öppet i deklarationen vid samma deklarationstidpunkt Ägarförändring gör att kvarstående räntenetto går förlorat 17

18 #kunskapsdagar Ny definition av ränteutgift Med ränteutgifter avses ränta och andra utgifter för kredit, och utgifter som är jämförbara med ränta. Utgifter jämförbara med ränta Dold räntekompensation Ersättningar för finansiella instrument Vissa valutakurseffekter Med ränteinkomster avses Ränteinkomster som motsvarar räntekostnader 18

19 #kunskapsdagar Skatteregler om finansiell leasing Ny skattemässig definition De ekonomiska risker och fördelar som är förknippade med att äga en tillgång överförs uteslutande eller så gott som uteslutande från leasegivaren till leasetagaren Leasegivaren får idag göra värdeminskningsavdrag och beskattas för hela avgiften. Nu ska istället följande gälla. Tar inte upp en tillgång, utan en fordran Fördelar avgiften på ränta/amortering Leasetagaren får idag dra av hela avgiften. Nu ska istället följande gälla. Tar upp en tillgång och en skuld Får göra avskrivningar Fördelar avgiften på ränta/amortering 19

20 #kunskapsdagar Skatteregler om finansiell leasing Frivillig förenklingsregel: om sammanlagd leasingskuld för alla företag i intressegemenskap under 3 miljoner kr. Vid saleandleasebacktransaktion ska vinst/förlust hos leasetagaren fördelas linjärt över leasingperioden. Övergångsbestämmelse: Reglerna tillämpas fullt ut på avtal ingångna efter 30 juni På avtal ingångna dessförinnan tillämpas reglerna om fördelning mellan ränta och amortering. 20

21 #kunskapsdagar Förbud mot att aktivera ränta Införande av förbud mot att skattemässigt aktivera ränteutgifter Gäller för anskaffningsvärde och investeringar som skattemässigt utgör Lager Inventarier Byggnad Markanläggning Ränteutgifter ska inte räknas med i anskaffningsvärdet 21

22 #kunskapsdagar Begränsning av underskottsavdrag Tillfällig begränsning för juridiska personer att nyttja underskottsavdrag mot överskott Juridiska personer får enbart avdrag för tidigare års underskott med 50 procent av överskottet före avdraget. Underlaget/överskottet ska ökas med: Avdrag för negativt räntenetto Avdrag för kvarstående räntenetto Gäller oavsett om företaget har några räntekostnader eller ej Outnyttjade underskott får rullas vidare till nästkommande år Regleringen kommer enbart tillämpas under en begränsad period 2 år vid införande av EBITmodellen 3 år vid införande av EBITDAmodellen Avdrag för avsättning till Pfond /minska med återföring av Pfond 22

23 #kunskapsdagar Ökade värdeminskningsavdrag Primäravdrag för hyreshus Ytterligare 2 procents värdeminskningsavdrag per år för byggnader som klassificeras som hyreshus Gäller de fem första åren från färdigställandet Exempel: Primäravdraget innebär Nyproducerat hyreshus Nyproducerat hyreshus Skrivs av med 2 % per år Skrivs av med 2 % per år Avskrivningstakt: 50 år Primäravdrag med 10 % Avskrivningstakt: 45 år 23

24 #kunskapsdagar Vad händer nu? Ränteavdragsförslaget Lämnat på remiss den 20 juni Remissvar senast den 26 september. 20 juni 2017 Förslag och remissvar bearbetas fr.o.m. 27 september Lagrådsremiss Proposition Ikraftträdande 1 juli 2018 Riksdagen röstar 1 juli

25 #kunskapsdagar Företagsbeskattning i förändring Övriga nyheter 25

26 #kunskapsdagar Styrelsearvoden ska beskattas som tjänst HFD 2017 ref. 41 Presumtion > personlig karaktär > tjänst Undantag > tidsbegränsat och specifikt uppdrag Styrelseproffs AB Arvode A AB B AB C AB D AB 26

27 #kunskapsdagar Utdelning från bolag på Brittiska Jungfruöarna skattepliktig HFD 2017 ref. 29 AB avsåg förvärva andelar i BVI (Jungfruöarna) Motsvarar BVI svenskt AB? AB Skatterättslig hemvist enligt inkomstskattelagstiftningen Dock helt undantaget från inkomstskattelagstiftningen enligt bolagsrättsliga regler Utdelning skattefri? BVI HFD ansåg att BVI inte motsvarade svenskt AB 27

28 #kunskapsdagar Internationell utblick 1 Förbättrade tvistelösningsmekanismer vid dubbelbeskattning inom EU 2 3 Krav på publicerande av skattestrategier Skatteverkets ställningstagande om utbyte av svenska tax rulings 28

29 #kunskapsdagar Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Ulrika Lundh Eriksson Tobias Lindgren Läs mer på: Följ oss på 2017 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.