Företagsbeskattning i förändring november 2018

Transkript

1 Företagsbeskattning i förändring

2 Välkommen! Agenda Inledning Nya regler för företagssektorn - Med fokus på ränteavdragsregler Övriga nyheter Ulrika Lundh Eriksson Skattejurist Tobias Lindgren Skattejurist 2

3 Nya regler för företagssektorn Med fokus på ränteavdragsregler 3

4 Reglerna på två minuter Befintliga regler på koncerninterna lån modifieras Förbud mot att skattemässigt aktivera ränta Avdrag för negativt räntenetto med max 30 % av EBITDA Ingen begränsning av gamla underskott Sänkt bolagsskatt i två etapper Huvuddrag Införande av hybridregler Förenklingsregeln - avdrag upp till 5 miljoner kr Primäravdrag för hyreshus Rullning av kvarstående negativt räntenetto upp till 6 år Räntekomponent vid finansiell leasing 4

5 Hybridregel 1 Avdragsförbud vid 2 dubbla avdrag inom intressegemenskap Avdragsförbud vid avdrag utan inkludering inom intressegemenskap Ränteinkomst beskattas ej Ränteavdrag Utländskt MB Utländskt MB Lån Ränta Svenskt DB Externt lån Svenskt DB Ränteavdrag Ränteavdrag 5

6 Riktade avdragsbegränsningar nuvarande regler modifieras Ränteavdrag medges bara om mottagaren: Avdrag medges dock inte om skuldförhållandet uteslutande eller så gott som uteslutande (90-95%) har uppkommit för att ge intressegemenskapen en väsentlig skatteförmån. hör hemma i ett land som har ett skatteavtal med Sverige hör hemma inom EESområdet eller skulle ha beskattats för inkomsten med minst 10 % OBS! Hänför sig skuldförhållandet till förvärv av delägarrätt inom intressegemenskapen måste även förvärvet vara väsentligen affärsmässigt motiverat. Risk: träffar även rent svenska situationer oaktat koncernbidragsmöjligheter. 6

7 Generell avdragsbegränsning tillämpas sist De modifierade reglerna om ränteavdragsbegränsning på vissa interna skulder Den generella ränteavdragsbegränsnings regeln Hybridregeln Riktade avdragsbegränsningsregler Övriga begränsningsregler EBITDA-regeln Avdragsförbud för ränteutgifter vid vissa gränsöverskridande situationer T.ex. avdragsförbud för ränteutgifter på vissa efterställda skulder 7

8 Generell avdragsbegränsning tillämpas sist 30% av EBITDA Företag ska enligt EBITDA-regeln dra av ett negativt räntenetto högst med ett belopp som motsvarar 30 % av avdragsunderlaget. Gäller ränteutgifter som inte är begränsade enligt de andra ränteavdragsbegränsningsreglerna. Baseras på ett skattemässigt EBITDA-mått. Beräknas per juridisk person. 8

9 Vad är negativt räntenetto? Negativt räntenetto = skillnaden mellan ränteutgifter som ska dras av under beskattningsåret och ränteinkomster som ska tas upp under beskattningsåret, om ränteutgifterna överstiger ränteinkomsterna. Ränteutgifter Negativt räntenetto Ränteinkomster 9

10 Vad är negativt räntenetto? Ränta Andra utgifter för kredit Utgifter som är jämförbara med ränta Vissa valutakurseffekter Räntedel vid finansiell leasing Ränteutgifter Exempel på ränteutgifter Belopp som låntagaren ska betala till långivaren som ersättning för att låna pengar, oavsett hur det betecknas i avtalet Olika slags avgifter vid långivning, t.ex. arrangement fee, uppläggningsavgift, garantiavgift, utgifter för borgen osv. Betalningar till fakturaföretag vid olika former av belåning av fakturan. Observera att försäljning av fakturan inte omfattas Ersättning för räntederivat Valutaeffekt på lån som tagits upp i utländsk valuta och valutarisken avseende skulden har säkrats genom ett derivatinstrument Valutaeffekten på derivatinstrumentet ska också räknas med Vid finansiell leasing ska räntekomponent brytas ut och tas med 10

11 Generell avdragsbegränsning - avdragsunderlaget Avdragsunderlaget Skattemässigt resultat av näringsverksamheten (dvs. inklusive koncernbidrag och underskott) före avdragsbegränsning för negativt räntenetto och före avdrag för kvarstående negativt räntenetto från tidigare år, Ökat med - Ränteutgifter, där avdragsrätten inte begränsats på annat sätt, - Årliga skattemässiga värdeminskningsavdrag och - Avdrag för avsättning till periodiseringsfond 11

12 Generell avdragsbegränsning avdragsunderlaget forts. #kunskapsdagar Avdragsunderlaget, forts. Minskat med - Ränteinkomster - Överskott som belöper på andelar i svenska HB och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och - Återfört avdrag för avsättning till periodiseringsfond 12

13 Skatteberäkning i praktiken (utan underskott) Skatteberäkning Underlag utan underskott Skattemässigt resultat Rörelseinkomster Skattemässigt resultat 50 Skattemässigt resultat 50 Avskrivningar Ränteutgifter Ökat med ränteutgift (Ej avdragsgill ränta räknas inte med!) Ökat med värdeminskningsavdrag + 50 Ej avdragsgill ränta EBITDA 145 Bokfört resultat 0 Ökat med avsättning till p-fond + 0 Minskat med ränteinkomster - 0 Slutligt skattemässigt resultat 195 Ej skattepliktiga intäkter Ej avdragsgilla räntor pga. hybridregel + 50 Minskat med överskott HB - 0 Minskat med återfört avdrag till p-fond - 0 = Avdragsunderlag = 350 Skatt (20,6 %) 40 Bokförd avskrivning +100 Värdeminskningsavdrag - 50 Koncernbidrag + 50 Maximalt ränteavdrag (30 %) 105 Negativt räntenetto Ej avdragsgill ränta EBITDA 145 Skattemässigt resultat = 50 13

14 Vid underskott av näringsverksamhet Årets underskott Ingår i beräkningen av avdragsunderlaget Utnyttjade inrullade underskott ska i vissa fall öka underlaget Om positivt resultat = Ska inrullat underskott inte öka underlaget Om negativt resultat = Ska inrullat underskott öka avdragsunderlaget a) upp till noll om företaget redovisar ett mindre underskott än det inrullade underskottet b) med hela beloppet om företaget redovisar ett större underskott än det inrullade underskottet 14

15 Skatteberäkning i praktiken (med underskott) Skatteberäkning Skatteberäkning Rörelseinkomster Underlag utan underskott Skattemässigt resultat Skattemässigt resultat Skattemässigt resultat -100 Avskrivningar Justering p.g.a. underskott Ränteutgifter Ökat med ränteutgift (Ej avdragsgill ränta räknas inte med!) Ej avdragsgill ränta EBITDA 160 Bokfört resultat 0 Ökat med värdeminskningsavdrag + 50 Ökat med avsättning till p-fond + 0 Slutligt skattemässigt resultat 60 Ej skattepliktiga intäkter Ej avdragsgilla räntor pga. hybridregel + 50 Bokförd avskrivning +100 Minskat med ränteinkomster - 0 Minskat med överskott HB - 0 Minskat med återfört avdrag till p-fond - 0 = Avdragsunderlag = 300 Skatt (20,6 %) 12 Värdeminskningsavdrag - 50 Koncernbidrag + 50 Maximalt ränteavdrag (30 %) 90 Inrullat underskott Negativt räntenetto Skattemässigt resultat = Ej avdragsgill ränta EBITDA

16 Kvarstående räntenetto Negativa räntenetton som inte kunnat dras av i sin helhet får rullas framåt. Avdrag ska göras inom sex år efter det beskattningsår då det kvarstående räntenettot uppkom (OBS! Fastställs ej, krävs dokumentation!) Vid ägarförändringar kan rätten att använda ett kvarstående räntenetto i det förvärvade företaget gå förlorad. Årets negativa räntenetto ska alltid dras av först Äldre kvarstående dras av före nyare Kan inte kvittas mot annat bolags positiva räntenetto År 1 År 2 År 3 År 4 År 5 År 6 År 7 År 8 Kvarstående negativt räntenetto uppstår Det kvarstående negativa räntenettot får dras av Det kvarstående negativa räntenettot får inte längre dras av 16

17 Koncernkvittning Ett bolag med ett positivt räntenetto får (mot detta) dra av ett negativt räntenetto som ett annat bolag redovisar förutsatt att Företagen med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag (=ej HB/KB), och Avdrag redovisas öppet i deklarationen vid samma deklarationstidpunkt. Gäller inte kvarstående negativa räntenetton från tidigare år. X AB Y AB Årets positiva räntenetto Utjämning Årets negativa räntenetto 17

18 Förenklingsregeln Avdrag för negativt räntenetto upp till fem miljoner kronor istället för tillämpning av EBITDA-regeln. Företag i intressegemenskaps gemensamma avdrag får inte överstiga fem miljoner kronor. Alla företag behöver inte använda samma regel takbeloppet är dock fem miljoner för intressegemenskapen kr EBITDA-regeln Förenklingsregeln 18

19 Illustration över ränteavdragsreglerna Ränta Skatterättslig definition Ej avdragsgill ränta Avdragsgill ränta Hybridregel Riktade regler Övriga regler Räntenetto Ränteutgifter - ränteinkomster Positivt räntenetto Negativt räntenetto Förenklingsregel avdrag 5 mkr, gäller hela intressegemenskapen EBITDA-regel Avdrag 30% av ett avdragsutrymme Kvarstående neg räntenetto rullas vidare under sexårsperiod 19

20 Finansiell leasing De ekonomiska risker och fördelar som är förknippade med att äga en tillgång överförs uteslutande eller så gott som uteslutande från leasegivaren till leasetagaren Utgår från redovisningen men den skattemässiga definitionen är frikopplad. Går inte att automatiskt utgå från samma bedömning redovisning/skatt. Rätten att göra värdeminskningsavdrag påverkas inte längre (jämför ursprungliga förslaget). Tre metoder Huvudregeln (utgå från avtal) Alternativregeln Förenklingsregeln Tillämpas på alla typer av tillgångar utom immateriella rättigheter 20

21 Övriga förslag Ränteutgift får inte medräknas i anskaffningsvärdet för: Lager (17 kap.) Inventarier (18 kap.) Byggnad (19 kap.) Markanläggning (20 kap.) Immateriella tillgångar som upparbetats i verksamheten Primäravdrag Möjlighet till ytterligare 2 procents värdeminskningsavdrag per år för nybyggda hyreshus samt utgifter för till- eller ombyggnad för hyreshus (dvs. ej industri) Gäller de sex första åren efter färdigställande. Vid förvärv av hyreshus får ny ägare rätt till återstående avdrag vad gäller nybyggda hus. Ingår i avdragsunderlaget enligt EBITDA-regeln. Sänkt skattesats 21,4 procent från och med FY19 20,6 procent från och med FY21 21

22 Ikraftträdande Förslagen träder i kraft 1 januari 2019 Tillämpas för första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december

23 Metodik och frågor att fundera på 23

24 Metodik Identifiera ränteutgifter/ ränteinkomster Beräkna räntenetto i varje juridisk person Förenklingsregeln? Koncernkvittning positivt/negativt räntenetto Slutlig skatt? Analys Primäravdrag Klassificering / URB Koncernbidrag Omstrukturering/ refinansiering Beräkna avdragsunderlag 24

25 Frågor att fundera på Medför vår koncernstruktur en sämre avdragsrätt? Kvarstående räntenetton? Var går gränsen när man vill ha ränteavdrag kontra skatt på koncernbidrag? Finns det anledning att se över var skuldsättningen finns? Koncernbidragsplanering och skatteberäkningen i årsbokslutsprocessen Hur ser ert underlag ut inför 2019? 25

26 Hur kan vi hjälpa till - Visualiseringsverktyg 26

27 Hur kan vi hjälpa till - Visualiseringsverktyg 27

28 Hur kan vi hjälpa till - Visualiseringsverktyg 28

29 Hur kan vi hjälpa till - Visualiseringsverktyg 29

30 Hur kan vi hjälpa till - Visualiseringsverktyg 30

31 Övriga nyheter 31

32 Uppdaterade CFC-regler CFC-reglerna anpassas till direktivet mot skatteundandraganden En följd av BEPS Delägare 25 procent av andelar eller röster (kvarstår) Definition av intressegemenskap ändras, fler kommer omfattas Sänks från 50 till 25 procent av kapital eller röster Stora förändringar på vita listan Vissa länder undantas helt och andra begränsas gällande viss typ av inkomster Gäller även EES (t.ex. Malta) Kompletteringsregeln utvidgas, omfattar även royalty Kapitalvinst på andelar undantas om bolaget varit CFC-beskattat 32

33 Kupongskatt på utdelning utredning pågår I oktober 2017 gavs Ingemar Hansson i uppdrag att utreda den kupongskatterättsliga regleringen Syfte: ta fram förslag till effektivt, modernt och förutsägbart regelverk förenligt med EU-rätten Efter Hanssons bortgång har arbetet fortsatt inom Finansdepartementet Slutredovisning december 2018 Vad kan vi förvänta oss? 33

34 Budgetpropositionen Skattefrågor i budgetpropositionen? 34

35 Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Ulrika Lundh Eriksson Tobias Lindgren Läs mer på: Följ oss på Denna presentation har tagits fram endast som allmän information och/eller generell vägledning. Den utgör således inte någon professionell rådgivning. Du bör därför inte förlita dig på presentationen eller vidta några åtgärder på grundval av den utan att dessförinnan ha gjort avstämningar med en professionell rådgivare utifrån de förutsättningar som gäller i din situation. Med hänsyn härtill lämnar Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB ingen utfästelse eller garanti (uttrycklig eller underförstådd) för att informationen i presentationen är korrekt och/eller fullständig för dina syften och ändamål. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB tar således inte något som helst ansvar för eventuella konsekvenser av att du väljer att förlita dig på eller agera utifrån informationen i denna presentation PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

36 Missa inte Kunskapsdisken! Där kan du boka ett förutsättningslöst möte. Vill du komma i kontakt med oss? Besök pwc.se eller Företagarbloggen/Tax matters