Redovisning och kalkylering

Transkript

1 Redovisning och kalkylering Föreläsning 16 Jag uppskattar om ni ställer frågor. Om ni vill ställa någon fråga efter föreläsningen så har jag skapat ett diskussionsforum i Pingpong. Använd det! (hellre än epost) Sten Ljunggren sten.ljunggren@fek.uu.se 1F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

2 Kalkyleringsavsnittet Fyra föreläsningar om produktkalkylering (Sten) Tre föreläsningar om investeringsbedömning (Jonas) Tre föreläsningar om internredovisning (Matthias) En sammanfattande föreläsning (Jonas) Två övningsgenomgångar Fyra duggor En seminarieuppgift En skrivning 2F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

3 Produktkalkylering F16 Styrning och ekonomiska grundbegrepp F17 Kostnader och resultatplanering F18 Självkostnadskalkylering F19 Bidragskalkylering 3F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

4 Redovisnings och kalkylavsnittet den stora skillnaden Redovisning är regelstyrt Kalkylering är behovsstyrt 4F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

5 Först ett enkelt exempel! Stol och bord Ett väldigt litet företag tillverkar under en vecka en trädgårdsstol och ett bord. Stol Bord Direkt material 100 kr 200 kr Direkt lön 200 kr 100 kr Hyran uppgår till 300 kronor per vecka. Vad är tillverkningskostnaden för en stol och för ett bord? 5F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

6 Ekonomistyrningen som termostat Basic Elements of a Management Control System Planekonomin som en termostat Superior Manager Feedback Planerare Kontroll Fabrik Subordinate Manager Operating Process Feedback Environment Källa: Efter Horngren, Foster s 7 Performance Avkännare Källa: Efter Cockshott & Cotrell, sid 84. 6F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

7 Ekonomistyrningen som termometer Interaction between Users and Accountants Accountant User demand for information User Accountant's data base Supply of information Källa: Efter Maher, Deakin s 18 User's decisions 7F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

8 Karakteristiska drag hos en termostat och en termometer Ekonomistyrning som termostat Ekonomistyrning som termometer Statisk Givna mål Måluppfyllelse Göra på rätt sätt Inåtriktad Reagerande Enkelt beteende Komplex struktur Fullständig Dynamisk Obestämda mål Målförändring Göra rätt saker Utåtriktad Agerande Komplext beteende Enkel struktur Ofullständig 8F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

9 Beslutsmaskin eller argumentationsmaskin Författaren Douglas Adams han med Liftarens guide till galaxen har i en av sina böcker en scen som uttrycker detta på ett suveränt sätt. En anställd i ett programmeringsföretag berättar om hur hans chef, Gordon, kom på en lysande idé. Det finns många program som hjälper dig att komma fram till ett beslut om du bara matar in relevanta fakta. Problemet är att det beslut som blir resultatet, kanske inte alls är det beslut du vill fatta. Så Gordon vände på det hela. Först bestämmer du vilket beslut du vill fatta, sedan matar du in alla fakta. Programmets uppgift är att på ett logiskt sätt visa att det beslut du ville fatta är det enda rimliga på basis av kända fakta. Och det fungerade helt oklanderligt. Gordon kunde köpa en ny Porsche trots att han var bankrutt och en hopplös förare. Inte ens hans bank kunde komma med några invändningar. Ekonomiska teorier leder inte automatiskt fram till ett enda riktigt beslut, utan är argument i en diskussion om olika mål och olika medel mellan människor med olika intressen. 9F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren

10 Figure 3. A comparison between management accounting research and management accounting textbooks Research Textbooks The organization and its boundaries Extensively discussed and questioned Taken for granted The authority of Discussed and questioned Taken for granted managers Formal rationality Rejected Taken for granted Accounting information Questioned Taken for granted as a basis for decisionmaking Budget procedures Used as legitimizing façades, to give Support to rational decision making contradictory accounts, or not at all Investment procedures Hardly used at all Support to rational decision making New procedures Regarded with skepticism Recorded with skepticism Källa: What we learn and what we teach and why, Karin Brunsson and Arne Sjöblom To summarize; Management accounting research appears to have had little impact on management accounting textbooks. Only rarely do the authors of such books base their presentations on empirically based theories. Contrary to the very idea of the university, management accounting research appears to be loosely coupled to the teaching of management accounting. Nyckeltal, Sten Ljunggren 10

11 Men ändå, I nedanstående diskussion om produktkalkyler antas kalkyler vara oproblematiska och rationella inslag i ett beslutsunderlag Ekonomistyrning, sid 106 F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren 11

12 Grundläggande begrepp Inkomst vid försäljningstillfället Utgift vid anskaffningstillfället Inbetalning när betalning sker Utbetalning när betalning sker Intäkt periodiserad inkomst Kostnad periodiserad utgift F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren 12

13 Tre grundläggande kostnadsbegrepp Med avseende på volym: Rörlig kostnad Fast kostnad Med avseende på beslut: Särkostnad Vid självkostnadskalkyl: Direkt kostnad Kostnadsställe Samkostnad Indirekt kostnad Indirekta kostnader F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren Kostnadsslag Direkta kostnader Kostnadsbärare 13

14 Kostnadsbegrepp några exempel 1. Kostnaden för smörjolja som används vid produktion av cyklar vid beslut om ändrade tillverknings och försäljningsvolymer. 2. Kostnaden för råvaror som används vid produktion av produkt Arka i samband med ett beslut angående den budgeterade tillverknings och försäljningsvolymen för produkt Arka. 3. Avskrivning på en maskin som kan avyttras för redovisat värde och som inte behövs vid en eventuell nedläggning av produkter Xylys. 4. VD:s lön i samband med ett beslut att lägga ned division Nord. 5. Inom Uppsala Buss överväger man att inköpa ytterligare en buss att ha som reservbuss vid reparationer på den ordinarie vagnparken. I en kalkyl kring detta beslut ingår kostnaden för drivmedel som inte varierar mellan olika bussar. F16 19, Produktkalkylering, Sten Ljunggren 14