1.1 Kursdifferenser I bokföringen upptas affärstransaktioner i som huvudregel omräknade i finsk valuta till kursen vid tidpunkten för transaktionen. Som omräkningsgrund används den valutakurs som Europeiska centralbanken eller Finlands Bank har noterat vid tidpunkten för uppkomsten av utgiften, inkomsten eller finansieringstransaktionen. Detta följer man konsekvent också vid registreringen av eventuella korrektivposter till affärstransaktionerna. Statsskulden och valutadepositionerna som ingår i kassamedlen värderas i bokslutet till bokslutsdagens kurs. I dessa poster realiseras dock kursvinsten först i samband med återbetalning av skulden eller användning av valutakontot. Försäljningsfordringar och leverantörsskulder i valuta upptas som huvudregel inte till bokslutsdagens kurs i bokslutet. Kursdifferenser som anknyter till fordringar i (t.ex. ett emitterat lån) bokförs alltid på konto 10 Kursdifferenser från fordringar. Orealiserade kursdifferenser som anknyter till skulder i (t.ex. lyfta lån), det vill säga kursdifferenser som uppstått vid värdering av skulderna vid tidpunkten för bokslutet bokförs på konto 5111 Orealiserade kursdifferenser för skulder. Värderingsregistreringarna upplöses i början av följande räkenskapsperiod, vilket betyder att den slutliga kursdifferensen räknas ut på basis av den ursprungliga kursen på skulden och kursen vid återbetalningstidpunkten. En statlig skuld i omräknas i finsk valuta enligt den sista kurs för finansåret som publicerats av Europeiska centralbanken eller Finlands Bank. (BudgetL 18 3 momentet 217/2000). Den realiserade kursdifferens som uppstår i anknytning till en skuld i eller amortering av denna bokförs på konto 5110 Realiserade kursdifferenser för skulder. Kursdifferenser för försäljning och inköp, det vill säga kursdifferenser som orsakas av ämbetsverkets ordinarie verksamhet, bokförs som en korrektivpost till försäljning och inköp, inte som finansiella intäkter och kostnader. Detta betyder att kursdifferenser som orsakas av försäljningsfordringar och leverantörsskulder samt andra motsvarande övergångsposter bokförs som korrektivposter till försäljning och inköp. Förskottsbetalningar i registreras på balanskontona till kursen på bokslutsdagen. Kreditfakturor och kontantrabatter till affärstransaktioner i bokförs till den ursprungliga växelkursen. Exempel på bokföring av kursdifferens på inköp 1. Ett reservkraftverk, som skall aktiveras bland anläggningstillgångar, beställs av en kanadensisk leverantör. Centralen kostar 000 CAD. Det är fråga om ett inköp från ett s.k. tredje land. I exemplet används ISO-koderna för valutor. Bankerna använder dessa i sin betalningsförmedling. 2. Räkenskapsverket tar emot reservkraftverket och fakturan. Europeiska centralbankens kurs är 1,3230, dvs. 000 CAD/1,3230 = 37 792,89 EUR 3. Fakturan betalas. Nu är Europeiska centralbankens kurs 1,2952. Från bankkontot betalas 000 CAD/1,2952 = 38 604,08 EUR. Kursförlust 38,604,08 37 792,89 = 811,19 EUR Handbok 3.0: Kursdifferenser, ersätter stället 4.13 publicerad 16.5.2003 1
Obs! Exemplet gäller varuinköp från ett s.k. tredje land. Mervärdesskatten i anknytning till inköpet bokförs då i samband med förtullningsbeslutet. 1. ingen registrering 2. 1257 Telefoncentraler och övrig kommunikationsutrustning 28.05.21 37 792,89 2. 2570 Leverantörsskulder (T) 37 792,89 3. 1920 Räkenskapsverkets allmänna transaktionskonton för utgifter (T) 3. 1257 Telefoncentraler och övrig kommunikationsutrustning 38 604,08 28.05.21 811,19 3. 2570 Leverantörsskulder (T) 37 792,89 Exempel på registrering av kreditfaktura och rabatt 1. En faktura på och leverans av ett inköp på 110 GBP (14 dgr -2%, 30 dgr netto) inkommer. Europeiska centralbankens kurs är 0,6148. Fakturans belopp i euro är 110 GBP/0,6148 = 178,92 EUR. Det är fråga om ett gemenskapsinternt inköp. Mervärdesskattens andel är 39,36 EUR. 2. En kreditfaktura på 10 GBP inkommer. Kreditfakturan bokförs enligt den ursprungliga växelkursen 0,6148. Därmed är kreditfakturans belopp i euro 10 GBP/0,6148 = 16,27 EUR. Mervärdesskattens andel är 3,58 EUR. 3. Fakturan betalas och kontantrabatten används. Vid betalningen är kursen 0,6012. Kontantrabatten bokförs till den ursprungliga växelkursen 2 % * 100 GBP/0,6148 = 3,25 EUR. Mervärdesskattens andel är 0,72 EUR. Fakturan betalas (110 GBP - 10 GBP - 2 GBP) / 0,6012 =163,01 EUR. Mervärdesskattens andel är 35,86 EUR. Kursförlusten är 98 GBP / (0,6148-0,6012) =3,61 EUR. Handbok 3.0: Kursdifferenser, ersätter stället 4.13 publicerad 16.5.2003 2
Exemplet behandlar även bokföringen av mervärdesskatten vid gemenskapsinterna inköp. 1. 4001 Kontorstillbehör xx.xx.21 178,92 1. 9318 Mervärdesskattekostnader för 1. 9218 Mervärdesskatteintäkter från xx.xx19 39,36 xx.xx.xx 39,36 1. 2570 Leverantörsskulder (T) 178,92 2. 4001 Kontorstillbehör xx.xx.xx 16,27 2. 9318 Mervärdesskattekostnader för 2. 9218 Mervärdesskatteintäkter från xx.xx19 3,58 xx.xx.xx 3,58 2. 2570 Leverantörsskulder (T) 16,27 3 4001 Kontorstillbehör xx.xx.xx 3,25 3. 9318 Mervärdesskattekostnader för 3. 9218 Mervärdesskatteintäkter från xx.xx.19 0,72 xx.xx.xx 0,72 3. 2570 Leverantörsskulder (T) 3,25 3. 4001 Kontorstillbehör xx.xx.21 3,61 3. 1920 Räkenskapsverkets allmänna transaktionskonton för utgifter (T) 163,01 3. 2570 Leverantörsskulder (T) 159,40 Handbok 3.0: Kursdifferenser, ersätter stället 4.13 publicerad 16.5.2003 3
Exempel på registreringarna av kursdifferensen, räntan och amorteringen av ett lån i 1. År N uppgår lånet till 1 000 USD. I början av räkenskapsperioden är lånet värt 1 000 euro. Vid räkenskapsperiodens slut är dollarkursen 1 USD = 1,000. Lånet värderas till bokslutskursen vid tidpunkten för bokslutet och en kursförlust på euro bokförs. 2. I början av år N+1 upplöses registreringen av kursdifferensen i bokslutet. 3. Låneräntan 2 % bokförs = 20 USD. Vid tidpunkten för registreringen är dollarkursen = 1,000. Räntan = 20 * 1,000 = 21 euro. (Eftersom det är fråga om en förenkling periodiseras ränteutgiften inte i exemplet.) 4. Vid tidpunkten för bokslutet år N+1 är dollarkursen 1,04000. Lånet värderas till bokslutskursen vid tidpunkten för bokslutet och en kursförlust på 40 euro bokförs. 5. År N+2 förfaller amorteringar på 0 USD till betalning på lånet. De amorteringar som förfaller bokförs på kontot för kortfristiga skulder. (0 * 1,04000 = 520 euro) 6. I början av år N+2 upplöses registreringen av kursförlusten år N+1. Härvid görs uträkningen av den realiserade kursdifferensen utgående från den ursprungliga kursen på lånet och kursen vid återbetalningstidpunkten. 7. Den förfallna amorteringen betalas. Vid tidpunkten för betalningen är dollarkursen 1,0300. Lånebetalningen och den realiserade kursförlusten bokförs. Kursförlust = 0 * 0,03 = 15 euro. Handbok 3.0: Kursdifferenser, ersätter stället 4.13 publicerad 16.5.2003 4
1. 2410 Masskuldebrevslån i 1. 5111 Orealiserade 2. 2410 Masskuldebrevslån i 2. 5111 Orealiserade 3. 5101 Räntor på skulder i 36.03.90 21 3. 1920 Räkenskapsverkets allmänna transaktionskonton för utgifter (T) 4. 2410 Masskuldebrevslån i 21 40 4. 5111 Orealiserade 5. 2410 Masskuldebrevslån i 40 520 5. 2523 Amorteringar av masskuldebrevslån i utländsk valuta 520 6. 2410 Masskuldebrevslån i 6. 2523 Amorteringar av masskuldebrevslån i utländsk valuta 20 20 6. 5111 Orealiserade 40 7. 2523 Amorteringar av masskuldebrevslån i utländsk valuta 7. 5110 Realiserade kursdifferenser på skulder 15.03.01 0 15.03.01 15 7. 1920 Räkenskapsverkets allmänna transaktionskonton för utgifter (T) 515 Handbok 3.0: Kursdifferenser, ersätter stället 4.13 publicerad 16.5.2003 5
Kursdifferenser i anknytning till valutakonton Valutakontona behandlas på samma sätt som övriga fordringar i. Detta betyder att de kursdifferenser på valutakonton som hänför sig till försäljning och inköp bokförs som korrektivposter till försäljning och inköp. På motsvarande sätt bokförs de kursdifferenser på valutakonton som hänför sig till kapital samt orealiserade kursdifferenser (t.ex. periodisering av kursdifferensen) och realiserade kursdifferenser (t.ex. vid kontoavslutning) alltid på konto 10 Kursdifferenser från fordringar. Exempel 1. Valutakontot öppnas med finansministeriets tillstånd och 10 000 USD överförs från transaktionskontot för utgifter till valutakontot. Europeiska centralbankens kurs är 0,8693, varvid 10 000 USD/0,8693 = 11 3,51 EUR 2. På bokslutsdagen är kontots saldo 10 000 USD. Bokslutskursen är 0,7905, varvid 10 000 USD/0,7905 = 12 6,22 EUR. Kursvinsten är 12 6,22 11 3,51= 1 146,71. Kursvinsten har bokförts som en ökning av saldot på valutakontot och kontot för kursdifferenser från fordringar. 3. I januari följande år använder man 2 000 USD, kursen är 0,7724, 2 000 USD/0,7724 = 2 589,33 EUR. (Efter betalningen är saldot på kontot saldot vid tidpunkten för bokslutet betalningen, dvs. 12 6 EUR 2 589,33 EUR = 10 060,89 EUR). 4. Resten av pengarna, 8 000 USD, används i februari, kursen är 0,9237. Betalningstransaktionen bokförs 8 000 USD/0,9237 = 8 660,82 EUR. Skillnaden mellan saldot på kontot 10 060,89 EUR och betalningstransaktionen 8 660,82 EUR, dvs. 1 400,07 bokförs på kontot för kursdifferenser. 1. 1931 Valutakonton (T) 11 3,51 1. 1920 Räkenskapsverkets allmänna transaktionskonton för utgifter (T) 11 3,51 2. 1931 Valutakonton (T) 1 146,71 2. 10 Kursdifferenser från fordringar xx.xx21 1 146,71 3. xxxx Kostnadskonto xx.xx.21 2 589,33 3. 1931 Valutakonton (T) 2 589,33 4. xxxx Kostnadskonto xx.xx.21 8 660,82 4. 10 Kursdifferenser från fordringar xx.xx.21 1 400,07 4. 1931 Valutakonton (T) 10 060,89 Handbok 3.0: Kursdifferenser, ersätter stället 4.13 publicerad 16.5.2003 6
Också i så fall att man i stället för att göra en betalningstransaktion i punkt 4 hade avslutat valutakontot, skulle kursdifferensen ha bokförts på konto 10 Kursdifferenser från fordringar. Kursdifferenser i anknytning till valutakonton Valutakontona behandlas på samma sätt som övriga fordringar i. Detta betyder att de kursdifferenser på valutakonton som hänför sig till försäljning och inköp bokförs som korrektivposter till försäljning och inköp. Orealiserade kursdifferenser i anknytning till kapitalet på valutakontona bokförs på konto 5111 Orealiserade kursförluster för skulder (t.ex. värderings- och periodiseringsregistreringar) och realiserade kursförluster (t.ex. kontoavslutning) bokförs på konto 5110 Realiserade kursdifferenser för skulder. Däremot skall både realiserade och orealiserade kursvinster alltid bokföras på konto 03 Kurs- och emissionsvinster. Handbok 3.0: Kursdifferenser, ersätter stället 4.13 publicerad 16.5.2003 7