Begrepp och logik. Begreppet tillgång

Transkript

1 Begreppet tillgång Begreppen tillgångar, skulder och eget kapital bokföringsmässig grund inkomst/utgift, intäkt/kostnad och inbetalning/utbetalning matchningsprinciper Samband mellan begreppen Begrepp som är undantag En tillgång är en resurs som kontrolleras av företaget till följd av en inträffad händelse och som förväntas innebära ekonomiska fördelar i framtiden Likvida medel, kundfordringar, varor avsedda för försäljning samt produktionsmedel är självklara EKONOMISKA RESURSER, även om det föreligger vissa värderingsproblem Vilket värde ska gälla för en fastighet med anskaffningsvärdet 4 milj, avskrivet värde 3 milj, och återanskaffningsvärde eller marknadsvärde 8 milj? Vilket värde ska gälla för en fotbollsspelare som har ett marknadsvärde på 100 milj (dvs. det finns en klubb som är villig att betala detta pris för spelaren)? 1 2

2 Begreppet skuld Begreppet eget kapital En skuld är ett befintligt åtagande för företaget till följd av inträffade händelser vilka förväntas innebära ett utflöde från företaget av resurser som innefattar ekonomiska fördelar Exempel på skulder är långivares och leverantörers krav på företaget och olika typer av åtaganden att i framtiden betala exempelvis garantireparationer eller anställdas pension Begreppet avsättning används för skulder där det råder osäkerhet om skuldens belopp och/eller om tidpunkten när den ska betalas Ansvarsförbindelser är eventuella skulder (dvs. inte befintliga skulder) och redovisas därför inte i balansräkningen. De anges i särskild ordning inom linjen. Eget kapital utgörs av företagets nettotillgångar, dvs. skillnaden mellan tillgångar och skulder Eget kapital kan (något förenklat) förändras på två sätt dels genom ägarinsättning och ägaruttag, dels genom periodens resultat, dvs. periodens intäkter och kostnader: EK IB + insättning - uttag + periodens resultat = EK UB Redovisat belopp för eget kapital påverkas av hur tillgångar och skulder värderas. Det finns ingen beloppsmässig överensstämmelse mellan eget kapital och företagets verkliga värde eller med det belopp som skulle erhållas om företagets tillgångar såldes var för sig och man därefter betalde skulderna! 3 4

3 I en redovisning på bokföringsmässig grund hanteras tre begreppspar Det svåra är utgifter och inkomster Avgör om det handlar om kapitaltransaktioner eller rörelsetransaktioner Inkomster Inbetalningar och och utgifter utbetalningar Intäkter och kostnader (plusposter) (minusposter) Begreppsskillnaden bygger på att registreringen av resp. post normalt sker vid olika tidpunkter; det finns en tidsskillnad mellan utgiften och utbetalningen och mellan utgiften och kostnaden (resp. mellan inkomsten och inbetalningen och mellan inkomsten och intäkten)! Resursen pengar är speciell eftersom det är den enda resursen som företaget inte har avsikten att förbruka. Transaktioner som rör resursen pengar är kapitaltransaktioner, som ägartillskott och banklån Avsikten med all annan resursanskaffning är att resurserna ska förbrukas när man producerar eller säljer vidare de varor eller tjänster som det är verksamhetens syfte att producera eller sälja vidare. Dessa alla övriga transaktioner är rörelsetransaktioner och det är dessa transaktioner som ger upphov till utgifter (resp. inkomster) 5 6

4 Mer precist gäller att såväl utgiftssom inkomstbegreppet har fyra dimensioner eller villkor: Bussbolagets transaktioner Utgiften: Är en finansiell uppoffring som i balansräkningen är T- eller S+ Avser anskaffning av resurser som ska säljas vidare eller förbrukas vid produktionen av varor/tjänster Uppkommer vid anskaffningstillfället Anskaffningsvärdet ska förr eller senare periodiseras till kostnad (vid förbrukning) Inkomsten: Är en finansiell nytta som i balansräkningen är T+ eller S- Avser produkter eller tjänster som säljs vidare eller har producerats av företaget Uppkommer vid försäljningstillfället Försäljningsvärdet ska förr eller senare periodiseras till intäkt (vid prestation) Anskaffnings- resp. försäljningstidpunkt Utgift resp. inkomst Förbruknings- resp. prestationstidpunkt Kostnad resp. intäkt Betalningstidpunkt Utbetalning resp. inbetalning Ägarinsättning +100 Banklån +200 Bussinköp Diverse försäljning Diverse drift Summa Det är olika begrepp eftersom det handlar om olika saker och den bokföringsmässiga grunden ger regelmässigt upphov till olika belopp när man räknar inkomst-utgift, intäkt-kostnad och inbetalningutbetalning! 7

5 Bokföringsmässig grund hanterar två tidsskillnader Anskaffningstidpunkten (utgift) skiljer sig ofta från tidpunkten för betalning (utbetalning) och förbrukning (kostnad) t 1 t 2 t 3 t 4 Kontantaffär med omedelbar förbrukning Skillnad mellan försäljningstidpunkt och betalningstidpunkt betyder att betalningen är senarelagd (kredittransaktion) och det uppkommer en kundfordran i väntan på inbetalning. Gäller det en resursanskaffning uppkommer en leverantörsskuld i väntan på betalning! Ex. kreditaffär med omedelbar förbrukning (skuld i väntan på betalning) Ex. förskott till leverantör (tillgång i väntan på förbrukning) Skillnad mellan försäljningstidpunkt och prestationstidpunkt betyder att periodiseringen är senarelagd och det uppkommer en skuld i väntan på prestation och periodisering till intäkt. Gäller skillnaden den mellan anskaffningstidpunkt och förbrukningstidpunkt, uppkommer en tillgång i väntan på periodisering till kostnad! Ex. fakturerat förskott (skuld i väntan på betalning och tillgång i väntan på förbrukning) Kreditanskaffning av investeringsvaror (skuld i väntan på betalning och tillgång i väntan på förbrukning) 9

6 Försäljningstidpunkten (inkomst) skiljer sig ofta från tidpunkten för betalning (inbetalning) och prestation (intäkt) Fokus på betalning Ska BETALNING ske: Nu eller Senarer? Fokus på periodisering Ska FÖRBRUKNINGEN ske: Nu eller Senare? t 1 t 2 t 3 t 4 Kontantaffär med omedelbar prestation Vid kontantaffärer är utgiften samtidigt en utbetalning Utgiften uppkommer vid anskaffningstillfället Vid kreditaffärer är utgiften en leverantörsskuld och betalningen är senarelagd Alla utgifter blir till kostnader - omedelbart eller i framtiden Ex. kreditaffär med omedelbar prestation (tillgång i väntan på betalning) LEVERANTÖRSSKULD Ska förbrukningen ske senare redovisas anskaffningsvärdet som tillgång i väntan på periodisering Ex. förskott från kund (skuld i väntan på prestation) UTBETALNING UTGIFT T-/S+ UTGIFT Ex. fakturerat förskott fr kund (tillgång i väntan på betalning och skuld i väntan på prestation) TILLGÅNG T+ EK- ANSKAFFNINGS- VÄRDE KOSTNAD TILLGÅNG ANSKAFFNINGS- VÄRDE KOSTNAD Ett tjänsteuppdrag med betalningar och prestationer som sträcker sig över flera perioder (tillgång i väntan på betalning och skuld i väntan på prestation)

7 Fokus på betalning Ska BETALNINGEN ske: Nu eller Senarer? Vid kontantaffärer är inkomsten samtidigt en inbetalning Vid kreditaffärer är inkomsten en kundfordran och betalningen är senarelagd Fokus på periodisering Ska PRESTATIONEN ske: Nu eller Senare? Inkomsten uppkommer vid försäljningstillfället Alla inkomster blir till intäkter, omedelbart eller i framtiden Periodisering handlar om matchning mellan intäkter och kostnader Tre matchningsprinciper KUNDFORDRAN INBETALNING INKOMST Ska prestationen ske senare redovisas försäljningsvärdet som skuld i väntan på periodisering INKOMST Produktmatchning Periodmatchning framtida perioder Periodmatchning innevarande period T+/S- FÖRSÄLJNINGS- VÄRDE FÖRSÄLJNINGS- VÄRDE SKULD INTÄKT S+ EK+ SKULD INTÄKT 14

8 Begrepp som är undantag Det finns ett antal speciella transaktioner som skapar begreppsmässiga gränsdragningsproblem INKOMSTER o UTGIFTER Kapitaljusteringsposter och andra korrigeringsposter INTÄKTER o KOSTNADER Vinster och förluster Byten och gåvor Bokslutsdispositioner Företagets egen skatt 15 16