Nyheter och tillämpningsfrågor K2/K3 27-28 november 2018
#kunskapsdagar Välkomna! Innehåll 1. Uppdateringar 2018 2. K3 vs IFRS 15 3. K3 vs IFRS 9 4. Normgivningsprojekt på gång 2
#kunskapsdagar Uppdateringar 2018 Nya skatteregler i företagssektorn -> påverkan på redovisningen! Sänkning av bolagsskatten Räntebegränsning för leasingtillgångar Aktiverad ränta BFNAR 2017:3 Årsbokslut K2/K3 Digital inlämning av årsredovisning K2 Upplupet anskaffningsvärde i årsredovisningslagen Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018
#kunskapsdagar Sänkning av bolagsskatten Föreslagna skattesänkningar Bolagsskatten sänks stegvis från 22 procent till 21,4 procent fr.o.m. år 2019 och 20,6 procent fr.o.m. år 2021. 22,0% t.o.m. år 2018 21,4% år 2019-2020 20,6% fr.o.m. år 2021 Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018 4
#kunskapsdagar Sänkning av bolagsskattesatsen Påverkar samtliga temporära skillnader och därmed värdering av uppskjutna skatter Ny bedömning och värdering måste göras vid varje rapportering efter att skattebeslutet togs i juni 2018 Värdering av uppskjuten skatt ska göras med utgångspunkten när den temporära skillnaden realiseras Exempel på temporära skillnader som påverkas: Obeskattade reserver (ex vis överavskrivningar) Underskottsavdrag Uppskjutna skatter avseende koncernmässiga justeringar såsom övervärden i förvärvskalkyler, justeringar av pensionsskulder mm Andra temporära skillnader (ex redovisade, och skattemässiga avskrivningar på byggnader) 5
#kunskapsdagar Sänkning av bolagsskattesatsen Exempel Temporär skillnad 2018 2019 2020 2021 IB 1000 900 800 700 Förändring -100-100 -100-100 UB 900 800 700 600 Uppskjuten skatt Skattesats 22% 21,40% 21,40% 20,60% IB 220,0 187,0 165,6 144,2 Förändring -22,0-21,4-21,4-20,6 Ändrad skattesats -11,0 UB 187,0 165,6 144,2 123,6 Prognos temporär skillnad Skattesats 20,6% 700 700 700 600 Skattesats 21,4% 200 100 900 800 700 600 6
#kunskapsdagar Uppskjuten skatt särskilt om periodiseringsfonder Återföring av periodiseringsfonder avsatta beskattningsår innan 2019-01-01 ska återföras med högre belopp Värdering uppskjuten skatt därmed i princip oförändrad med 22%. Exempel Återförd år Skattesats Återföring Effektiv skatt -2018 22% 100% 22,0% 2019-2020 21,40% 103% 22,0% 2021-20,60% 106% 21,8% 7
#kunskapsdagar Ränteavdragsbegränsning förenklat exempel Årsredovisning Beräkning Rörelseresultat före avskrivningar 1700 Avskrivningar enligt plan -800 Rörelseresultat 900 Räntekostnader -550 Resultat före skatt 350 Rörelseresultat före avskrivningar 1700 (=EBITDA) 30% 510 Räntekostnader -550 Ej avdragsgill ränta enligt EBITDA-regeln 40 (Kan sparas i 6 år) 8
#kunskapsdagar Räntebegränsning för leasingtillgångar Nya skattereglerna innebär att klassificering måste ske av finansiella och operationella leasingkontrakt för beräkning av räntedel i finansiella leasingkontrakt Ingen påverkan på redovisningen i juridisk person Fortsatt finns undantag att samtliga leasingkontrakt i juridisk person kan redovisas som operationella leasingavtal 9
#kunskapsdagar Förbud mot att skattemässigt aktivera ränteutgifter Gäller för anskaffningsvärde och investeringar som utgör Lager (17 kap.) Inventarier (18 kap.) Byggnad (19 kap.) Markanläggning (20 kap.) Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018 10
#kunskapsdagar Förbud mot att skattemässigt aktivera ränteutgifter Effekt på redovisningen? - Byggnad - Inventarier Kan principval ske beroende på tillgångsslag? Principbyte? - Tillåtet enligt K3? - Retroaktivt? 11
#kunskapsdagar K2/K3 Årsbokslut Nytt regelverk vid upprättande av årsbokslut. Tillämpas från räkenskapsår som inleds 1 januari 2018. Regelverket utgår från K2 med anpassning till olika företagsformer som kan upprätta årsbokslut. Finns också möjlighet att tillämpa K3 enligt punkt 1.7 för vissa företag. Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018 12
#kunskapsdagar Digital inlämning av årsredovisning K2 Specifik programvara behövs som anges hos Bolagsverket. Finns för närvarande fyra stycken leverantörer som namnges hos Bolagsverket. Med programvaran bjuds ledamöter och ev. VD in genom e-post och personnummer och skriver under med sin e-legitimation och skickar därefter in årsredovisningen elektroniskt. Kan inte ske som pdf. Enbart XBRL-format 13
#kunskapsdagar Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL Bolag A köper en kreditförsämrad fordran av bolag B. Förvärvspris 500 Nominellt värde 1 000 Förväntat kassaflöde 800 Löptid 5 år Ränteintäkt 300 över 5 år Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018 14
Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL Bolag A köper en kreditförsämrad fordran av bolag B. Förvärvspris 500 Nominellt värde 1 000 Förväntat kassaflöde 800 1 000 Löptid 5 år => Ränteintäkt 300 över 3 år Ändrad bedömning på förväntat kassaflöde 15
#kunskapsdagar Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL Aktualiserad fråga till BFN avseende begreppet upplupet anskaffningsvärde Värdeförändring på köpta eller utgivna kreditförsämrade fordringar I resultaträkningen? Uppskrivning i eget kapital? Begreppet upplupet anskaffningsvärde förkommer inte i ÅRL BFN:s brevsvar till Finansinspektionen är att värdeförändring på kreditförsämrade fordringar till följd av ny bedömning av framtida kassaflöden endast kan redovisas inom ramen för uppskrivningsreglerna i ÅRL. Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018 16
#kunskapsdagar K3 vs IFRS 15 Hur förhåller sig K3:s regler kring intäkter till den nya intäktsredovisningen i IFRS? 17
#kunskapsdagar IFRS 15 i koncernredovisningen 1 januari 2018 Ändrad ansats med 5 steg Förändringar i redovisningen Prestationsåtaganden Timing Värdering m.m. Men hur blir det i juridisk person om man tillämpar K3? 18
#kunskapsdagar K3 p. 1.5 19
#kunskapsdagar Exempel på effekter Kundanskaffningskostnader Dela upp i prestationsåtaganden Fördelning av transaktionspriset Licensavgifter/royalty Returer Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018 20
#kunskapsdagar Hur sker ändringen i redovisningen? IFRS 15 anger övergångsregler men i K3 finns inte dessa övergångsregler Är detta att se som: Byte av princip Ändrad uppskattning och bedömning (Rättelse av fel?) 21
#kunskapsdagar K3 vs IFRS 9 Hur förhåller sig K3:s regler kring finansiella instrument till IFRS 9? Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018 22
#kunskapsdagar Hur förhåller sig K3:s regler kring finansiella instrument till IFRS 9? IFRS 9-1 januari 2018 Ändrade regler inom flera områden Förlustriskreservering enligt IFRS 9 inom ramen för K3? Kunskapsdagarna Göteborg 2018 27-28 november 2018 23
#kunskapsdagar Normgivningsprojekt på gång Fusionsregelverken under översyn 24
#kunskapsdagar Fusionsregelverken under översyn De allmänna råden BFNAR 1999:1 Fusion av helägt aktiebolag och BFNAR 2003:2 Redovisning av fusion ska ersättas med ett nytt sammantaget allmänt råd om fusioner. Kan innebära att även transaktioner som fusion av mellanliggande holdingbolag, succesiva förvärv i K3 etc. hanteras. Förväntas kunna ges ut i slutet av 2019. 25
#kunskapsdagar Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Sune Edvardsson sune.edvardsson@pwc.com 010-213 12 64 Filip Wedlin filip.wedlin@pwc.com 010-213 05 17 Läs mer på: www.pwc.se Följ oss på Denna presentation har tagits fram endast som allmän information och/eller generell vägledning. Den utgör således inte någon professionell rådgivning. Du bör därför inte förlita dig på presentationen eller vidta några åtgärder på grundval av den utan att dessförinnan ha gjort avstämningar med en professionell rådgivare utifrån de förutsättningar som gäller i din situation. Med hänsyn härtill lämnar Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB ingen utfästelse eller garanti (uttrycklig eller underförstådd) för att informationen i presentationen är korrekt och/eller fullständig för dina syften och ändamål. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB tar således inte något som helst ansvar för eventuella konsekvenser av att du väljer att förlita dig på eller agera utifrån informationen i denna presentation. 2018 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.
#kunskapsdagar Missa inte Kunskapsdisken! Där kan du boka ett förutsättningslöst möte. Vill du komma i kontakt med oss? Besök pwc.se eller Företagarbloggen/Tax matters