Ny förordning om ingående mervärdesskatt och hanteringen av momsavgiften. Avdragsrätt för ingående mervärdesskatt (moms)

Transkript

1 PM 5 mars 2003 Ekonomienheten Ny förordning om ingående mervärdesskatt och hanteringen av momsavgiften Från och med den 1 januari 2003 gäller en ny förordning för universitetets hantering av ingående mervärdesskatt, Förordning (2002:831) om myndigheters rätt till kompensation för ingående mervärdesskatt. Ekonomienheten har tidigare kortfattat redogjort för förändringarna i denna nya förordning jämfört med den tidigare gällande förordningen i ett ekonomimeddelande på vår hemsida. Nedan beskrivs utförligare de förändringar som skett samt hur dessa i förkommande fall ska redovisas på ett nytt sätt. OBS här särskilt de nya regler som gäller för hantering av momsavgiften i det fall universitetet erhåller icke statligt bidrag via annan myndighet. Avdragsrätt för ingående mervärdesskatt (moms) Beträffande reglerna för avdragsrätt för ingående moms gäller att dessa inte har förändrats, utan att avdragsrätt ges på inköp till universitetets verksamhet, motsvarande de regler som gäller för företag m m som lyder under mervärdesskattelagen (1994:200). Detta innebär vidare att de begränsningar av avdragsrätten som mervärdesskattelagen ställer upp även gäller för universitetets inköp. Exempel på sådana begränsningar är avdragsförbud vid inköp av personbilar, motorcyklar och stadigvarande bostad. Vidare gäller begränsad avdragsrätt vid representation samt leasing och hyra av personbil. Momsavgift 8% Tidigare benämndes momsavgiften också som högskolemoms. Detta har sin grund i att regelverket om att betala in 8% av icke statliga bidrag endast gällde för universitet och högskolor samt vissa kulturmyndigheter. Från den 1 januari 2003 gäller att regelverket för momsavgift omfattar samtliga myndigheter. Dock införs en begränsning på att om en myndighet erhåller icke statliga bidrag på totalt maximalt 5 Mkr (alla bidrag sammanlagt) behöver momsavgiften ej betalas in till Riksskatteverket, RSV. OBS att för Lunds universitet gäller att denna gräns vida överskrids varvid regelverket för momsavgift gäller för universitetet fullt ut. Ekonomistyrningsverket, ESV, fattar särskilt beslut om vilka myndigheter som omfattas av att betala in momsavgiften. Bland nya myndigheter som omfattas av regelverket kan nämnas Sveriges lantbruksuniversitet, SLU. Postadress Box 117, Lund Besöksadress Paradisgatan 5C Telefon, växel Telefax Internet Organisationsnummer Postgiro Bankgiro

2 Vem drar av momsavgiften vid vidareförmedling av bidrag? 2 Här har den stora förändringen skett. Under åren gällde att den myndighet som erhållit bidrag från icke statlig givare och sedan vidareförmedlat hela eller delar av bidraget till annan myndighet som omfattades av reglerna kring momsavgift skulle dra av och betala in momsavgiften till RSV för hela bidragssumman, alltså även för den del som avsåg andra myndigheter. Från den 1 januari 2003 gäller att momsavgift endast ska dras av för den andel av bidraget myndigheten, i vårt fall Lunds universitet, ska använda i sin egen verksamhet. Den del av bidraget som ska vidareförmedlas till annan myndighet ska således numera även innehålla icke avdragen momsavgift. Slutanvändarmyndigheten har sedan att inleverera sin del av momsavgiften till RSV. Ett exempel: Lunds universitet erhåller ett bidrag på totalt kr från en extern forskningsstiftelse till ett forskningsprojekt som bedrivs i samarbete med Malmö högskola, MAH. LU ska för egen del ha kr av bidraget och resterande ska vidareförmedlas till MAH. LU drar av kr (8% på kr) och bokför detta belopp som momsavgift och resterande kr intäktsförs som bidrag. (Exempel på hur LU:s andel redovisas i kund. Kostnadsstället här är fingerat. Ingen förändring jämfört med 2002)

3 LU vidareförmedlar sedan MAH:s andel på kr och bokför detta som en transferering i kontoklass 7. MAH har sedan att inleverera sin del av momsavgiften på bidragssumman. I samband med att LU vidareförmedlar bidrag från icke statlig bidragsgivare är det viktigt att mottagande myndighet informeras genom t ex meddelande på betalningshandlingen att det rör sig om sådant bidrag för vilket momsavgift ska dras. 3 Redovisning av icke statligt bidrag vidareförmedlat via annan myndighet Från den 1 januari 2003 gäller nya redovisningsregler för hur dessa transaktioner ska bokföras. Detta beroende på att dessa bidrag även innehåller icke avdragen momsavgift enligt de nya reglerna. ESV har särskilt föreskrivit att en bruttoredovisning måste ske av dessa transaktioner. Detta för att den sammanlagda redovisningen i koncernen Staten, d v s svenska myndigheter sammanslaget, ska visa en så rättvisande bild som möjligt av de externa bidragen. Ett led i detta arbete är den koncernavstämning av bl a lämnade och erhållna bidrag mellan statliga myndigheter som alla myndigheter har att göra i samband med boksluten vid halv- och helår. Bruttoredovisningen av icke statliga bidrag mottagna via annan myndighet går till så att bidragen i sin helhet inklusive momsavgift bokförs på intäktskonto I Bidrag fr statl mynd. Den del av bidraget som motsvarar momsavgiften bokförs sedan på ett nytt intäktskonto som en intäktsreduktion I Intäktsred 8% ext bidr v statl mynd. Motkontot till intäktsreduktionen blir kontot för momsavgift Ett exempel: LU erhåller ett icke statligt bidrag, t ex från Riksbankens jubileumsfond via Uppsala universitet på kr. Först redovisas hela bidragsbeloppet kr på konto I Bidrag fr statl mynd. Som finansiärskod anges Uppsala universitet. Efter detta görs avdraget för momsavgift genom att kr redovisas som en intäktsreduktion på kontot I Intäktsred 8% ext bidr v statl mynd. Även på denna rad anges finansiärskod Uppsala universitet. I övrigt anges också samma konteringsuppgifter som på raden där hela bidragsbeloppet redovisas. Som motbokning till intäktsreduktionen redovisas momsavgiften kr också på skuldkontot för momsavgift OBS att här anges endast kostnadsställe och konto medan övriga koddelar ej fylls i. (Exempel på hur LU:s andel bruttoredovisas i kund. Kostnadsstället här är fingerat. Förändring jämfört med 2002)

4 4 Ingen momsavgift på bidrag från mellanstatliga organ Liksom tidigare gäller att momsavgift ej utgår på bidrag från mellanstatligt organ. I ESVs allmänna råd exemplifieras mellanstatliga organ som Sverige är ansluten till som Europeiska Unionen, Förenta nationerna och Nordiska ministerrådet. Genom definitionen av mellanstatliga organ, som sådana som nationen Sverige är ansluten till, kan inte regionala gränsöverskridande samarbetsorganisationer som t ex Öresundssamarbetet räknas in här. Detta får till följd att momsavgift utgår här. Statligt bidrag förmedlat via annan juridisk person I det fall ett bidrag från statlig myndighet eller mellanstatligt organ utbetalas till LU via annan juridisk person, t ex ett bolag, gäller för att momsavgift ej ska dras av att LU kan styrka att en annan statlig myndighet eller en mellanstatlig organisation har beslutat att bidrag ska betalas ut med visst belopp till LU. Ett sätt att styrka detta är att det finns ett direkt avtal mellan bidragsgivaren och LU. OBS att i det fall utbetalaren även betalar ut icke statliga medel så ska momsavgift tas ut på dessa icke statliga medel. En bidragsutbetalning via annan juridisk person ska i enlighet med de statliga koncernredovisningsreglerna bokföras och klassificeras med utgångspunkt från utbetalaren. Konteringen sker då med lämpligt konto med hänsyn till utbetalaren i kontogrupp 36 Bidrag från övriga svenska finansiärer. Finansiärskoden sätts också hänförligt till utbetalaren oftast med början på 3 då det oftast rör sig om en övrig svensk finansiär.

5 Vissa övergångsfrågor mellan 2002 och I det fall LU vidareförmedlar bidrag från icke statlig bidragsgivare till annan myndighet i början av 2003, men där LU erhållit bidraget redan under 2002 och således lyft momsavgift på hela beloppet i enlighet med då gällande regler, gäller att det är viktigt att LU upplyser mottagande myndighet om att det rör sig om bidrag från 2002 där momsavgift redan dragits av. Likaså är det viktigt att, i det fall LU erhåller bidrag från icke statlig bidragsgivare via annan myndighet och då medlen hänför sig till år 2002, kontrollera extra med den förmedlande myndigheten huruvida momsavgift dragits av eller inte. Ytterligare frågor i anslutning till hanteringen av momsavgiften besvaras av kundgruppen.