Mervärdesskattehanteringen vid Lunds universitet

Transkript

1 Mervärdesskattehanteringen vid Lunds universitet SEKTIONEN EKONOMI Syfte med utbildningen - Syftet med kursen är att ge en orientering i hur regelverket för mervärdesskatt ser ut, med inriktning på hur detta påverkar Lunds universitet. 1

2 Utbildningens innehåll Grunderna om moms Vad är moms? Lagar och förordningar Vara Tjänst Momssatser Så här arbetar vi praktiskt vid universitetet Momshantering Viktiga nummer Fakturakrav Rapportkoder När ska det vara moms? Huvudregel Undantag från moms Omvänd skattskyldighet Försäljning av varor Försäljning av tjänster Vidarefakturering Allmänt Exempel Avslutning Lathundar EU:s medlemsländer och område Skatteverket Hjälpmedel Moms vid inköp Inköp av varor Inköp av tjänster Specialfall Återbetalning Utbildningens innehåll Grunderna om moms Vad är moms? Lagar och förordningar Vara Tjänst Momssatser 2

3 Vad är moms? En generell indirekt skatt Tas ut på privat och offentlig konsumtion av varor och tjänster Konsumenterna i slutledet betalar skatten Indirekt eftersom staten inte får skatten direkt från konsumenterna utan indirekt från alla beskattningsbara personer i de olika leden (produktion och distribution) Lagar och förordningar EU-direktivet Förordning om myndigheters rätt till kompensation för ingående moms Mervärdesskattelagen 3

4 Lagar och förordningar Mervärdesskattelagen (1994:200) Sektionen Ekonomi redovisar utgående moms i skattedeklarationen till Skatteverket varje månad. Mervärdesskattelagen (1994:200) styr när universitetet ska ta ut utgående moms: 1. Omsättning inom landet av skattepliktiga varor och tjänster 2. Skattepliktiga gemenskapsinterna inköp (lös egendom) 3. Import av skattepliktiga varor 4. Vissa inköp av tjänster från annat land Lagar och förordningar Förordning (2002:831) om myndigheters rätt till Myndigheter har rätt till kompensation för ingående moms, både inom den verksamhet som är skattepliktig och den som är skattebefriad. Inte för utländsk moms = kostnad. Momsen ska vara specificerad i fakturan. Moms ska inte faktureras mellan statliga myndigheter som inte är affärsverk Sektionen Ekonomi skickar varje månad en rekvisition för den ingående momsen till Skatteverket. 4

5 Lagar och förordningar Skattskyldighet Du omsätter (säljer eller tar ut) varor eller tjänster omsättningen av varorna eller tjänsterna är momspliktig omsättningen görs i en yrkesmässig verksamhet omsättningen sker inom landet. Gäller även offentliga myndigheter, förutom vid myndighetsutövning. Definition Vara materiella ting, bland dem fastigheter och gas, samt värme, kyla och elektrisk kraft Omsättning av vara = att varan levereras (i första hand) (Avsnitt 5.2 och 6.2) 5

6 Definition Tjänst allt annat än vara som kan tillhandahållas i yrkesmässig verksamhet Omsättning av tjänst = i första hand att tjänsten tillhandahålls mot ersättning (Avsnitt 5.2 och 6.3) Momssatser 6 % gäller för: nyhetstidningar, entréavgifter till museer momspliktig biblioteks- och museiverksamhet upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter till litterära verk momspliktiga tjänster inom idrottsområdet böcker och tidskrifter (även tryckning) försäljning av examensarbete/avhandling personbefordran 12 % gäller för: livsmedel restaurang- och cateringtjänster rumsuthyrning i hotellrörelse 25 % gäller för: andra varor och tjänster än de som anges för 6 och 12 % 6

7 Lagar och förordningar När ska moms läggas på? Försäljning enligt avgiftsförordningen Avgifter för varor och tjänster som tas ut med stöd av lag, förordning eller regeringsbeslut (3 avgiftsförordningen) Tillhandahållande av varor och tjänster i verksamhet av tillfällig natur eller mindre omfattning (4 avgiftsförordningen) Ansökningsavgifter (9 avgiftsförordningen) Kopia eller avskrift av allmän handling, bevis eller registerutdrag m m (15 avgiftsförordningen Moms? Oftast ingen moms Ofta moms Ingen moms (vid myndighetsutövning, t ex högskoleprovet) Ingen moms (myndighetsutövning) (Avsnitt 7.4.3) Utbildningens innehåll Så här arbetar vi praktiskt vid universitetet Momshantering Viktiga nummer Fakturakrav Rapportkoder 7

8 Tillämpning vid LU Kundfakturor Lupinfakturor Utbokningar Skattedeklaration av utgående moms och Rekvisition av ingående moms Periodisk sammanställning Fakturakrav 1. Fakturadatum 2. Löpnummer (fakturanummer) 3. Säljarens momsregistreringsnummer 4. Köparens momsregistreringsnummer - vid omvänd skattskyldighet 5. Säljarens och köparens namn och adress 6. Varornas eller tjänsternas art, mängd respektive omfattning och enhetspris 7. Omsättningsdatum 8. Beskattningsunderlaget för varje skattesats 9. Momsbelopp i säljarens ursprungsvaluta + valutakurs, vid fakturering i annan valuta. 10. Momsbefrielseorsak 8

9 Fakturakrav Kontroll vid inköp För att universitetet ska få tillbaka den ingående momsen från staten: fakturan måste vara formellt riktig utställd på Lunds universitet momsbeloppet ska finnas angivet på faktura, avräkningsnota eller annan motsvarande handling (undantag förenklad faktura). uppfylla alla fakturakrav Detta måste kontrolleras i Lupin. Utländsk moms Utländsk moms kostnadsförs Utländsk moms bokas på samma kostnadskonto som varan/tjänsten ni köpt in. Det blir aktuellt när ni köpt in något från ett annat land som faller under undantagsreglerna, t ex resor, konferensavgifter, hotell, hyra av bil och restaurangnotor. Återbetalning av utländsk moms I vissa fall kan det vara aktuellt att ansöka om återbetalning av utländsk moms. Sektionen Ekonomi sköter den hanteringen. Skicka gärna in fakturakopior och kvittounderlag från sådana inköp inom EU där utländsk moms kostnadsförts till sektionen Ekonomi, Inbetalningar och redovisning, hst 31; redovisning@eken.lu.se 9

10 Rapportkoder Används för att uppfylla uppgiftsskyldigheten i skattedeklarationen. Rapportkoden är obligatorisk varje gång man bokför en försäljningsintäkt i kontoklass 3, d v s på kontona Det finns också rapportkoder som börjar på 7. Dessa används endast vid stipendieutbetalningar Rapportkoder Omsatt inom Sverige 10 Momspliktig inrikes 11 Momsfri inrikes Även kompendier till privatpersoner i annat land. Tjänster, EU-länder 14 Tjänst momspliktig EU 15 Tjänst momsfri EU Export alltid momsfritt vid leverans utanför EU Även vid försäljning till kund i tredje land när tjänsten är utförd i Sverige Varor, EU-länder 12 Varor momspliktiga EU 13 Varor momsfri EU VAT-nummer! Rapporteras i den periodiska sammanställningen av sektionen Ekonomi Utanför EU 16 Varor utanför EU 17 Tjänst utanför EU 10

11 Viktiga nummer I momssammanhang är följande nummer av betydelse: Organisationsnummer: Momsregistreringsnummer: VAT-nummer (value added tax): SE Utbildningens innehåll När ska det vara moms? Inom Sverige Huvudregel Undantag från moms Omvänd skattskyldighet Utomlands Försäljning av varor Försäljning av tjänster Moms vid inköp Inköp av varor Inköp av tjänster Specialfall Återbetalning 11

12 När ska det vara moms? Inom Sverige Inköp och försäljning av varor Samtliga svenska kunder ska betala moms på de varor universitetet säljer. Universitetet ska betala moms på de varor universitetet köper. Men inte till och från statliga myndigheter! Kontrollera om undantag enligt ML kap 3 gäller! t ex kompendier som säljs inom utbildningen är momsfria. 12

13 Inköp och försäljning av tjänster Det är svensk moms på tjänster som omsätts inom landet. 25% moms läggs på vid försäljning till icke-statliga organisationer. Icke-statliga organisationer fakturerar universitetet 25 % moms. Ingen moms till och från statliga myndigheter. Huvudregel Huvudregel: Omsättning av varor och tjänster är momspliktiga såvida de inte undantagits från skatteplikt enligt 3:e kapitlet i momslagen. 13

14 Massmedier Fastigheter Sjukvård Övrigt EU:s institutioner m.fl. Utbildning Huvudregeln Omsättning av varor och tjänster är momspliktiga såvida de inte undantagits från skatteplikt enligt 3:e kapitlet i momslagen. Vissa andra varor och tjänster Fartyg och luftfartyg Kultur Bank- & finansieringstjänster Investeringsguld Försäkringstjänster Idrott Undantag Utbildning Momsfritt: Utbildning på grund-,gymnasie- och högskolenivå som anordnas av det allmänna samt berättigar till studiestöd Alltså är all grundutbildning som sker vid Lunds universitet momsfri. Varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i en skattefri utbildning är också momsfria. Momsbefrielseorsak: Momsfri utbildning 3 kap. 8 i ML ML 3 kap 8 14

15 Undantag Utbildning, forts Moms: Kopieringskort, läroböcker eller skrivmaterial uppdragsutbildning, anordnande av informationsdagar eller konferenser. Men inte som underleverantör av utbildning till en momsbefriad utbildningsanordnare (t ex grund/gymnasieskola, folkhögskola). Undantag Utbildning, forts Utbildning - att tänka på vid inköp Varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i en skattefri utbildning är undantagna från moms. Om Lunds universitet anlitar en underleverantör att ta fram kursplan eller del av den, är även denna utbildningstjänst momsfri (köp av utbildningstjänst). Men saknar vi lärare med kompetens till en utbildning som finns i vår kurskatalog och köper in denna tjänst räknas det som inhyrning av personal och fakturan skall innehålla moms (köp av arbetskraft). Särskilda regler gäller vid anlitande av juridiska personer i undervisningen. Se rektors beslut Anlitande av juridisk person (Regelverket). nden2008/ f103d011bbc html?posid=1&sv.se arch.query.allwords=

16 Undantag Övrigt Försäljning av anläggningstillgångar: Momsfritt Använd konto Undantag Massmedieområdet Periodiska medlemsblad eller periodiska personaltidningar Är avsett för medlemmarna eller till medlemmarna anslutna organisationer med information eller meddelanden om sammanslutningen eller det syfte den vill främja. Hela upplagan är momsfri vid leverans från framställare till utgivare. Momsbefrielseorsak: Periodiska medlemsblad eller periodiska personaltidningar 3 kap. 13 ML eller Organisationstidskrift 3 kap. 14 ML Om publikationer säljs till andra än medlemmar och anställda blir den delen av upplagan momsbelagd. ML 3 kap

17 Undantag Fastighetsområdet Momsfritt: Omsättning av fastighet samt överlåtelse av arrenden, hyresrätter, bostadsrätter, tomträtter m. m. Uthyrning av lokaler är därför momsfritt. Momsbefrielseorsak: Uthyrning av lokaler 3 kap. 2 i ML Moms: Rumsuthyrning i hotellrörelse och liknande (stuguthyrning, campingverksamhet) Upplåtelse av parkeringsplatser och förvaringsboxar ML 3 kap 2-3 Undantag Sjukvård, tandvård och social omsorg Momsfritt: Vård inom ramen för legitimationen. Varor och tjänster som tillhandahålls vårdtagaren som ett led i vården. Kontroller och analyser av prov som görs som ett led i sjukvården. Momsbefrielseorsak: Kontroll och analys av prov 3 kap. 4 i ML ML 3 kap

18 Undantag Försäljning till EU-institutioner och internationella organisationer I den omfattning som frihet från moms i det landet medges för motsvarande omsättning till institutionen/organet. Undantaget är generellt och gäller för alla slags tjänster. Kunden måste visa upp ett intyg från det EU-land där vederbörande har säte eller stationering Säljaren ska behålla intyget i sin bokföring som ett bevis för att varan sålts utan moms. Skicka därför in sådana intyg till sektionen Ekonomi, inbetalningar och redovisning, hst 31. Momsbefrielseorsak: Momsfri försäljning enligt 3 kap. 30a ML Undantag Kulturområdet bedrivs eller understöds av det allmänna Bibliotek Momsfritt: Tillhandahållande av böcker, tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagning, reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar. Tillhandahållande av kopior av böcker; Års-, beställnings- och köavgifter, hanteringskostnader, ersättningskostnad, m m. Momsbefrielseorsak: Tillhandahållande i biblioteksverksamhet 3 kap p i ML Moms: Kopieringskort. Arkiv Momsfritt: Förvaring och tillhandahållande av arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar. ML 3 kap 11 18

19 Undantag Kulturområdet bedrivs eller understöds av det allmänna Museiverksamhet Momsfritt: Entréavgifter till utställningar för allmänheten Inträdesavgifter, guideavgifter och ersättningar för vandringsutställningar. Försäljning av program och kataloger till den egna museiverksamheten. Momsbefrielseorsak: Entréavgifter till utställningar för allmänheten i museer 3 kap p i ML Undantag Kulturområdet bedrivs eller understöds av det allmänna Museiverksamhet, forts: Moms: 6%: Omsättning av program och kataloger, som inte avser egna verksamheten (inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam) Omsättning av böcker 25%: om museet utfärdar t.ex. äkthets- eller värderingsintyg för konst konservatorsarbeten, renoveringar museets försäljning av reproduktioner, souvenirer, affischer eller vykort Vetenskapliga anläggningar (räknas inte som museum): entréavgiften är momsfri för skolklasser som en del av utbildningen. för övriga gäller 25% moms på entréavgiften. 19

20 Undantag Konstnärs framträdande Momsfritt: Om en utövande konstnär framför ett verk som omfattas av lagen om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk. ML 3 kap 11 Omvänd skattskyldighet Vad innebär omvänd skattskyldighet? Köparen inte säljaren är skattskyldig. Används vid EU-handel och vid byggtjänster. LU som säljare: Skickar momsfri faktura till kunden, med momsbefrielseorsak. Kunden redovisar momsen i sitt land. LU som kund: Får momsfri faktura från leverantören, sektionen Ekonomi bokför förvärvsbeskattningen centralt och redovisar till Skatteverket. 20

21 Omvänd skattskyldighet Vem redovisar moms? Vanlig försäljning Omvänd skattskyldighet Lokala skattemyndigheten Lokala skattemyndigheten Utgående moms Ingående moms X Utgående moms Säljare Köpare Säljare Köpare Ingående moms Omvänd skattskyldighet Byggtjänster Vid byggtjänster gäller omvänd beskattning: Säljaren redovisar ingen moms i fakturan utan anger köparens momsregistreringsnummer samt upplysningar om att omvänd skattskyldighet tillämpas. Köparen beräknar och redovisar in den utgående momsen till Skatteverket. Har i de flesta fall även rätt till kompensation för ingående moms med samma belopp. 21

22 Inköp - Specialfall Stadigvarande bostad Moms som avser stadigvarande bostad är inte avdragsgill. Hemdator Anskaffning av datorer och andra varor för anställdas privata bruk anses inte utgöra ett förvärv i verksamheten. Avdrag för momsen får därför inte göras. Medlemsavgifter Ses medlemskapet som en omsättning? En omsättning är det när man får något verkligt i retur, t.ex. en bok. Se mer ML 3 kap Anses medlemsavgiften som omsättning kan det innebära moms på fakturan. Inköp - Specialfall Personbil Moms får inte dras av vid inköp av personbil, som uppfyller: Enligt lagen om vägtrafikdefinitioner Lastbilsregistrerade bilar med skåpkarosser utan separat förarhytt och med en totalvikt av högst kg Bussar och s k minibussar med en totalvikt av högst kg Vid hyra (leasing) av personbil får 50 procent av den ingående momsen dras av. Fullt momsavdrag (100%) kan däremot göras för ingående moms på driftkostnader för personbilar som hyrts. Exempel på driftkostnad är drivmedel, service, reparation, underhåll samt besiktning. r/broschyrer/info/ f16f103821c58f html 22

23 När ska det vara moms? Mellan länder Inköp och försäljning av varor - mellan EU-länder Utan moms om: 1. Både leverantören och kunden har VAT-nummer 2. Varan skickas mellan EU-länder Försäljning Kontrollera VAT-nummer (skriv ut och spara): Momsbefrielseorsak vid försäljning: Reverse charge, intra-community supply of goods Om kunden inte är momsregistrerad = Moms måste läggas på fakturan. Inköp Inköp från en annan beskattningsbar person = momsfritt Om moms felaktigt debiterats vid inköp: Hänvisa till vårt VAT-nummer med anhållan om ny faktura utan moms, alternativt en kreditfaktura på momsbeloppet. I de fall momsen är debiterad kan avdrag inte göras för denna utländska moms, den måste kostnadsföras. 23

24 Försäljning av varor - till ett land utanför EU Försäljning av en vara till ett land utanför EU, t ex USA eller Norge = momsfritt. Men varan måste transporteras direkt till tredje land. Gäller alla kunder, t ex företag, organisationer och privatpersoner. Momsbefrielseorsak: Export, outside-community supply of goods Inköp av varor - från ett land utanför EU Vid import sköter Tullverket/speditören momshanteringen. Tullverket/speditören debiterar svensk moms på varuvärdet, s k införselmoms. Denna moms är avdragsgill. Fakturan från Tullverket/speditören kan även innehålla moms på andra kostnader t ex administrationskostnader. Även denna moms är avdragsgill. Hela momsbeloppet konteras på konto (ingående moms). Tullverket är den myndighet som svarar på frågor vid import av varor: Tullsvar/Information html 24

25 Inköp och försäljning av tjänster - utomlands Var har tjänsten blivit omsatt? Moms läggs på och redovisas i det land där tjänsten anses omsatt. Vid försäljning: Är tjänsten omsatt i Sverige ställer LU ut faktura med svensk moms och sektionen Ekonomi redovisar detta till Skatteverket. Är tjänsten omsatt utomlands ställer LU ut faktura utan svensk moms. (Kunden lägger på utgående moms och redovisar till sin skattemyndighet i sitt land istället.) Vid inköp 1. Vem är min köpare? beskattningsbar person eller inte? 2. Vilken typ av tjänst? 3. Gäller undantag eller huvudregel? 4. Omsatt var? Är tjänsten omsatt utomlands = i Sverige: momsfri faktura (omvänd beskattning Är tjänsten omsatt inom det andra landet = utländsk moms (kostnadsförs) Beskattningsbar person 1. Vem är min köpare? beskattningsbar person eller inte? beskattningsbar person = alla som bedriver ekonomisk verksamhet oavsett skattskyldighet till moms. Vid försäljning För EU-kunder: VAT-numret Från tredje land: momsregistreringsnumret eller annan handling EU-organ och internationella organisationer: intyg om befrielse från moms Kontrollera VAT-nummer (skriv ut och spara): Etableringsorten är avgörande för om köparen räknas som EU-kund eller inte. I första hand: företagets säte. Fast etableringsställe i ett annat land, t.ex. en filial. Vid inköp Lunds universitet är en beskattningsbar person - bra att känna till vid inköp, uppge VAT-numret SE

26 I vilket land är tjänsten omsatt? Köparens status som beskattningsbar person är avgörande för vilka undantag som finns från huvudregeln. 2. Vilken typ av tjänst? 3. Gäller undantag eller huvudregel? 4. Omsatt var? Huvudregler, mellan länder Huvudregler för tjänster fr o m 1 jan 2010 Lunds universitet Hänvisa till VAT-nr SE Tjänst till beskattningsbar person Omsatt där köparen är etablerad Tjänst till icke-beskattningsbar person Omsatt där säljaren är etablerad Obs! Gäller endast om undantag inte är aktuellt! 26

27 Huvudregler, utomlands Exempel på tjänster enligt huvudregeln Tjänster till beskattningsbar person: Reparation på lös egendom Uppdragsforskning och -utbildning Varutransporttjänster Diverse intellektuella tjänster, reklam och annonsering, konsulttjänst, tillhandahållande av information, elektroniska tjänster, telekommunikationstjänster m m Personliga tjänster, veterinär- och lagringstjänster Långtidsuthyrning av transportmedel m.m. Omsatt där köparen är etablerad = ingen moms Kontering vid inköp: För övriga tjänster enligt huvudregeln som inte finns under eget konto i kontoplanen används konto Köpta tjänster enl huvudregeln, t ex tjänster av slaget arbete på lös egendom eller diverse intellektuella tjänster. Det kan gälla t ex fototjänster, kemtvätt, låssmeder. Tjänster till icke-beskattningsbar person: Personliga tjänster, veterinärtjänster, lagringstjänster Långtidsuthyrning av transportmedel Diverse intellektuella tjänster inom EU Elektroniska tjänster inom EU m.m. Omsatt där säljaren är etablerad = 25 % moms Undantag, utomlands Tjänster till och från beskattningsbar person: Typ av tjänst Omsättningsland, försäljning Omsättningsland, inköp Fastighetstjänster Persontransporttjänster Kulturella, pedagogiska, idrotts, vetenskapliga och liknande tjänster Restaurang- och cateringtjänster Korttidsuthyrning av transportmedel 25% moms endast om tjänsten är omsatt i Sverige, annars momsfritt. Anses omsatt i Sverige om fastigheten finns här. Omsatt inom landet endast om hela transporten sker här. Omsatt där tjänsten äger rum (endast vid evenemang, t ex konferens). Restaurangtjänst är omsatt där lokalen finns, cateringtjänsten där kunden väljer att äta. Om transportmedlet överlämnas och nyttjas utomlands anses det omsatt där. För övriga tjänster enl undantagen nedan som inte har eget konto i kontoklass 5 används konto Köpta tjänster övrigt. Omsättningsland där fastigheten är belägen, ingen moms om fastigheten finns i Sverige. Moms på fakturan kan förekomma om någon del sker utomlands. Endast tillträde till evenemang, t ex konferenser moms på fakturan om tjänsten sker i utlandet. Moms på fakturan om tjänsten nyttjas i utlandet. Moms på fakturan om transportmedlet överlämnas eller nyttjas i utlandet. 27

28 Undantag, utomlands Försäljning av tjänster till icke-beskattningsbar person: Typ av tjänst Omsättningsland, försäljning Fastighetstjänster omsatt i Sverige om fastigheten finns här Persontransporttjänster Kulturella, pedagogiska, idrotts, vetenskapliga och liknande tjänster Restaurang- och cateringtjänster Korttidsuthyrning av transportmedel Förmedlingstjänster i annans namn Varutransport mellan EG-länder Arbete på vara, t ex analys, samt lastning lossning Intellektuella, elektroniska m.fl. tjänster utanför EU omsatt inom landet endast om hela transporten sker här omsatt där tjänsten äger rum restaurangtjänst är omsatt där lokalen finns, cateringtjänsten där kunden väljer att äta om transportmedlet överlämnas och nyttjas utomlands anses det omsatt där omsatt där tjänsten ges där transporten startar där tjänsten fysiskt äger rum momsfritt (innanför EU = huvudregeln dvs moms) Konferenser Kategoriseras som: Undantag - Kulturella, pedagogiska, idrotts, vetenskapliga och liknande tjänster Om de här aktiviteterna äger rum i Sverige blir det alltid svensk moms på tillträdet. Med konferenstjänst menas: Tillhandahållande av konferensarrangemang och tjänster avseende deltagande i konferenser, kongresser m.m. Det är sammansatta tjänster som innefattar flera underliggande tillhandahållanden såsom lokal, information, diverse kontorstjänster, servering m.m. Konferens som LU anordnar i Sverige: Samtliga utländska konferensdeltagare, oavsett om de är beskattningsbar person eller inte, ska betala moms på konferensavgiften. Samtliga svenska deltagare betalar moms. Svenska statliga myndigheter betalar inte moms Konferens som anställd vid LU deltar i: Är konferensanordnaren svensk icke-statlig och konferensen hålls i Sverige ska universitetet betala moms med 25 %. Är konferensanordnaren en svensk statlig myndighet får vi en faktura utan moms. Hålls konferensen utomlands kan vi få en faktura med utländsk moms, som då måste kostnadsföras. 28

29 Försäljning av tjänster uppdrag eller konsulttjänst Uppdragsforskning = kulturell, vetenskaplig tjänst (huvudregeln, undantag). Ledord: ny kunskap, allmän forskning, inget specifikt projekt, slutsatser, forskningsresultat ML, 5 kap 11 Ingen moms om köparen är en beskattningsbar person. Moms om köparen är en icke-beskattningsbar person och tjänsten utförs i Sverige Ingen moms om köparen är en ickebeskattningsbar person och tjänsten utförs utomlands Konsulttjänst = intellektuell tjänst (huvudregeln). Ledord: ingen ny kunskap, specifikt projekt ML, 5 kap Ingen moms om köparen är en beskattningsbar person inom EU. Moms om köparen är en icke-beskattningsbar person inom EU. Ingen moms om köparen kommer från tredje land. Försäljning av tjänster uppdrag eller konsulttjänst En annan specialreglerad tjänst är arbete på vara som är lös egendom. Med arbete på vara menas t ex: Reparation, service och underhåll Bearbetning, förändring och målning Förädling och restauration Smältning och gjutning Kontroll och analys Värdering Momsfritt till: beskattningsbar person inom EU (enligt huvudregeln). beskattningsbar person utanför EU (enligt huvudregeln). icke-beskattningsbar person utanför EU - om varan transporteras ut ur EU (enligt undantag). Om jag uttalar mig om resultatet är det en konsulttjänst istället. Moms till: icke-beskattningsbar person utanför EU - om varan inte transporteras ut ur EU (enligt undantag). icke-beskattningsbar person inom EU - om arbetet sker i Sverige (enligt undantag). 29

30 Försäljning av tjänster Diverse intellektuella tjänster, ML Ibland kallas de här tjänsterna även för intellektuella tjänster och de är t ex: Överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter m.m. Reklam och annonsering Konsult-, jurist-, revisors-, översättnings-, informationstjänster m.m. Elektroniska tjänster (t ex programvara, webbplatser, databasåtkomst) ADB och utarbetande av system och program m.m. Bank- och finansieringstjänster Uthyrning av arbetskraft Uthyrning av varor som lös egendom (ej transportmedel) Momsfritt till: beskattningsbar person i annat land (huvudregeln) Icke-beskattningsbar person utanför EU (undantag) Moms till: Icke-beskattningsbar person inom EU (huvudregeln) Inköp - Specialfall Fastighetstjänster, t ex hotell Hotell faller under undantaget för fastigheter, ML 5 kap 8. D v s momsdebitering sker i det land övernattningen ägt rum. Sker övernattningen i Tyskland debiteras tysk moms och avdrag för denna kan inte göras av LU. Hela beloppet ska kostnadsbokföras. Moms på svensk hotellvistelse bokas på momskonto Digitaliserade produkter, t ex datatjänster Beställning och leverans av standardiserade datorprogram via nätet i digital form betraktas som elektronisk tjänst. Vid fysisk leverans via t ex cd-skiva räknas produkten som en vara. 30

31 Inköp - Specialfall Undantag Broavgiften Öresundsbron Genom ett särskilt avtal mellan Danmark och Sverige ska den svenska företagaren få göra avdrag för den danska momsen som belöper på broavgiften. Enbart denna utländska moms får konteras på momskonto , all övrig utländsk moms konteras som kostnad. Försäljning av varor Fakturera senast den 15:e i månaden efter varuleveransen! 31

32 Inköp av varor Inköp av tjänster - från annat land än Sverige 32

33 Försäljning av tjänster t_annat_land.pdf Utbildningens innehåll Vidarefakturering Allmänt Exempel 33

34 Vidarefakturering T ex när LU beställt en resa och ska få ersättning från en annan part. Vidarefakturering ses som försäljning i två led: Försäljning Försäljning I första hand: Be resebyrån fakturera den andra parten istället. Vidarefakturering tar mycket arbetstid och därmed pengar i anspråk. Vidarefakturering Inköpet: Leverantörsfakturan registreras som vanlig faktura, dvs. ev. svensk ingående moms dras av, utländsk kostnadsförs. Vidarefaktureringen (vidareförsäljningen): Kundfaktura ställs ut med speciella konton, I Vidarefakturering utomstatlig och U Vidarefakturering inomstatlig Utgående moms läggs endast på om tjänsten/varan omsatts i Sverige, t ex: Om resan skett i sin helhet i Sverige Om övernattningen skett i Sverige Registrera på flera fakturarader om olika momssatser ska användas. 34

35 Vidarefakturering Exempel, resa inom Sverige Ingående moms Resa Konto Resa Konto Resa Konto Vidarefakturering Exempel, resa utanför Sverige Inomstatlig Kostnadsförd moms Kostnadsförd moms Inomstatlig Utomstatlig Utgående moms Utomstatlig Kostnadsförd moms Resa Konto Resa Konto Resa Konto

36 Resan utförd i Inköp Ingående moms Försäljning Svensk ickestatlig kund Sverige Ja Kostnad + Utgående moms Konto Rapportkod 10 Mellan Sverige och annat land Utländsk (kostnadsförs) I annat land Utländsk (kostnadsförs) Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto Rapportkod 11 Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto Rapportkod 11 Svensk statlig kund Kostnad Ingen moms Konto Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto EU-kund Kostnad + Utgående moms Konto Rapportkod 14 Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto Rapportkod 15 Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto Rapportkod 15 Kund i tredje land Kostnad + Utgående moms Konto Rapportkod 10 Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto Rapportkod 17 Kostnad (inkl kostnadsförd moms) Ingen moms Konto Rapportkod 17 Vidarefakturering Momsbefrielseorsaker För statliga myndigheter används: Momsfri försäljning mellan statliga myndigheter Om tjänsten/varan som ska vidarefaktureras omsatts utomlands, ska ingen svensk moms läggas på. Följande momsbefrielseorsaker kan användas: Vidarefakturering, hotell, 5 kap 8 ML Vidarefakturering, persontransporttjänster, 5 kap 9 ML Vidarefakturering, restaurang- och cateringtjänster, 5 kap 13 ML Onward invoicing, hotel accommodation, Article 47 VAT directive Onward invoicing, passenger transport, Article 48 VAT directive Onward invoicing, restaurant and catering services, Article 55 VAT directive 36

37 Vidarefakturering Kontering i Lupin: Ersätta annan myndighet: konto U Vidarefakturering inomstatlig. Ersätta icke-statliga leverantörer: respektive kostnadskonto. Vidarefakturering Vid projektredovisningar där t ex resekostnader särskiljs, kan det underlätta att hantera vidarefaktureringen på en separat aktivitet Leverantörsfakturan, kostnadskontering: Kostnadsställe Konto Verksamhet Koncernkod Finansiärkod Rapportkod Aktivitet Fritt fält Ditt kostnadsställe Valfri Valfri Projektet Valfri Ombokning från: Ditt kostnadsställe Valfri Valfri Projektet Valfri Ombokning till: Ditt kostnadsställe Valfri Valfri Separat aktivitet Valfri Vidarefakturering: Ditt kostnadsställe / Valfri Valfri Separat aktivitet Valfri 37

38 Vidarefakturering Vidarefakturering av servicearvoden på resefakturor från Via Egencia: Nettobeloppet registreras på en egen rad på kundfakturan. Om svensk moms funnits på servicearvodet ska motsvarande momskod väljas, dvs. 6, 12 eller 25 % moms. Moms vidarefaktureras alla, även om kunden är utländsk. Ingen moms läggs på vid vidarefakturering till svenska statliga myndigheter. Har ingen svensk moms dragits ska ingen moms läggas på nettobeloppet, då väljs INGEN som momskod. Vidarefakturering Hyrbil Om vi använt bilen själva får vi dra av halva momsbeloppet och sedan vidarefakturera nettobeloppet och lägga moms på detta. Eftersom vi själva kan bestämma nettobeloppet, dvs. vi kan sätta priset själv, har vi därigenom möjlighet att täcka den moms som kostnadsförts. Använder vi inte bilen själva får vi vid registreringen av fakturan i Lupin dra av hela momsbeloppet och lägga på moms vid registreringen av kundfakturan. Sektionen Ekonomi tolkar detta som att om vi delar kostnaden med någon annan som också använder bilen så får vi dra av hela momsen på den del vi sedan vidarefakturerar, men endast halva på den del av kostnaden som vi själva står för. 38

39 Vidarefakturering till svensk utomstatlig, svenskt inköp Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Sverige för två egna anställda och för två anställda vid ett bolag. Bolaget ska ersätta universitetet för kostnaden för de två bolagsanställda. Leverantörsfakturan från resebyrån bokförs så här i Lupin: Debet Resor (utomstatliga) Ingående moms Kredit Leverantörsskuld Kundfakturan bokförs så här i Orfi: Debet Kredit Kundfordringar I Vidarefakturering utomstatlig^ 24XXXX Utgående moms* ^ Om konto och rätt aktivitet används backas de indirekta kostnaderna automatiskt på aktiviteten. * Välj aktuell momssats i kundmodulen beroende på vad det avser. 240 Vidarefakturering till svensk utomstatlig, utländskt inköp Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Tyskland för två egna anställda och för två anställda vid ett bolag. Bolaget ska ersätta universitetet för kostnaden för de två bolagsanställda. Leverantörsfakturan från resebyrån bokförs så här i Lupin: Debet Kredit Resor (utomstatliga) x Ev utländsk moms kostnadsförs x Leverantörsskuld Kundfakturan bokförs så här i Orfi*: Debet Kredit Kundfordringar I Vidarefakturering utomstatlig^ * Ingen utgående moms läggs på. ^ Om konto och rätt aktivitet används backas de indirekta kostnaderna automatiskt på aktiviteten. Momsbefrielseorsak: Vidarefakturering, persontransporttjänster, 5 kap 9 ML 39

40 Vidarefakturering till annan statlig myndighet (samköp), svenskt inköp Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Sverige för två egna anställda och för två anställda vid en annan statlig myndighet inom Sverige. Den andra myndigheten ska ersätta universitetet för kostnaden för de två anställda. Leverantörsfakturan från resebyrån bokförs så här i Lupin: Debet Resor (utomstatliga) Ingående moms Kredit Leverantörsskuld Kundfakturan bokförs så här i Orfi: Debet Kredit Diverse fordringar (inomstatliga) U Vidarefakturering inomstatlig^ ^ Om konto och rätt aktivitet används backas de indirekta kostnaderna automatiskt på aktiviteten. Momsbefrielseorsak: Momsfri försäljning mellan statliga myndigheter Vidarefakturering till annan statlig myndighet (samköp), utländskt inköp Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Tyskland för två egna anställda och för två anställda vid en annan statlig myndighet inom Sverige. Den andra myndigheten ska ersätta universitetet för kostnaden för de två anställda. Leverantörsfakturan från resebyrån bokförs så här i Lupin: Debet Kredit Resor (utomstatliga) x Ev utländsk moms kostnadsförs x Leverantörsskuld Kundfakturan bokförs så här i Orfi: Debet Kredit Diverse fordringar (inomstatliga) U Vidarefakturering inomstatlig^ ^ Om konto och rätt aktivitet används backas de indirekta kostnaderna automatiskt på aktiviteten. Momsbefrielseorsak: Momsfri försäljning mellan statliga myndigheter 40

41 Vidarefakturering till annat EU-land, svenskt inköp Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Sverige för två egna anställda och för två anställda vid ett bolag. Det holländska bolaget ska ersätta universitetet för kostnaden för de två bolagsanställda. Leverantörsfakturan från resebyrån bokförs så här i Lupin: Debet Resor (utomstatliga) Ingående moms Kredit Leverantörsskuld Kundfakturan bokförs så här i Orfi: Debet Kredit Kundfordringar I Vidarefakturering utomstatlig^ 24XXXX Utgående moms* ^ Om konto och rätt aktivitet används backas de indirekta kostnaderna automatiskt på aktiviteten. * Välj aktuell momssats i kundmodulen beroende på vad det avser. 240 Vidarefakturering till annat EU-land, utländskt inköp Universitetet har köpt in biljetter avseende resor i Tyskland för två egna anställda och för två anställda vid ett bolag. Det holländska bolaget ska ersätta universitetet för kostnaden för de två bolagsanställda. Leverantörsfakturan från resebyrån bokförs så här i Lupin: Debet Resor (utomstatliga) Kredit x Leverantörsskuld x Ev utländsk moms kostnadsförs. Kundfakturan bokförs så här i Orfi*: Debet Kredit Kundfordringar I Vidarefakturering utomstatlig^ * Ingen utgående moms läggs på. ^ Om konto och rätt aktivitet används backas de indirekta kostnaderna automatiskt på aktiviteten. Momsbefrielseorsak: Onward invoicing, passenger transport, Article 48 VAT directive 41

42 Utbildningens innehåll Avslutning Lathundar EU:s medlemsländer och område Skatteverket Hjälpmedel EU:s medlemsländer Medlemsland Momsregistreringsnummer med landskod Antal tecken utöver landskoden Belgien BE siffror Bulgarien BG siffror Cypern CY X 8 siffror + 1 bokstav Danmark DK siffror Estland EE siffror Finland FI siffror Frankrike FR siffror Grekland EL siffror Irland IE 9X99999X 8 eller 9 tecken Italien IT siffror Kroatien HR siffror Lettland LV siffror momsregisteringsnummer/momsregistreringsnummer.4.18e1b10334ebe8bc html 42

43 EU:s medlemsländer, forts Luxemburg LU siffror Malta MT siffror Nederländerna NL B99 12 tecken Polen PL siffror Portugal PT siffror Rumänien RO siffror Slovakien SK siffror Slovenien SI siffror Spanien ES X X 9 tecken Storbritannien GB siffror GB siffror GB GD999 5 tecken GB HA999 5 tecken Sverige SE siffror Tjeckien CZ siffror Tyskland DE siffror Ungern HU siffror Österrike AT U tecken Undantag från EU:s mervärdesskatteområde Se fullständig förteckning på Skatteverkets hemsida (Moms/Moms vid handel med EU-länder/EU:s momsområde): medeulander/eusmomsomrade.4.18e1b10334ebe8bc html 43

44 Skatteverket Moms: Servicejouren: Skatteupplysningen: Broschyrer: ml Informationsträffar och möten: html Hjälpmedel Sektionen Ekonomi: Ekonomiportalen/Moms: Frågor om utgående moms: (2-1) Frågor om ingående moms: (1-1) 44

45 45