Moms vid kundfakturering

Transkript

1 Moms vid kundfakturering Författare: Ekonomiavdelningen År: 2016 Uppdaterad: JS

2 Innehåll 1. Uppgifter som alltid ska framgå av en faktura Uppgifter som ska framgå på faktura som avser momsfri omsättning 3 2. Momssatser 4 3. Undantag Bikostnader Konferenser Uthyrning av lokal Momsfri utbildning Ersättning praktikkostnader Studieavgifter till studenter från tredje land Inköp och försäljning av anläggningstillgångar/inventarier 6 4. Försäljning till utländska kunder Försäljning av varor till EU-land Försäljning av tjänster till EU-land Försäljning av varor till land utanför EU Försäljning av tjänster till land utanför EU Lathund 9 2(9)

3 1. Uppgifter som alltid ska framgå av en faktura Datum för utfärdandet Ett unikt löpnummer för varje faktura baserat på en eller flera serier Säljarens momsregistreringsnummer Kundens registreringsnummer om kunden är skattskyldig i annat EU-land och har åberopat sitt momsregistreringsnummer för att få leveransen utan moms Säljarens och köparens namn och adress Varornas mängd och art eller tjänstens omfattning och art Datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts. Vid betalning i förskott eller a conto anges datum för betalning om det kan fastställas eller om det avviker från fakturadatum Beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriser exklusive moms samt ev. rabatt som inte ingår i enhetspriset Tillämpad skattesats Den moms som ska betalas 1.1 Uppgifter som ska framgå på faktura som avser momsfri omsättning När en omsättning är skattebefriad ska alltid en hänvisning ske på kundfakturan till relevant bestämmelse i mervärdeskattelagen. Anges i huvud- eller bottentext. Handel inom staten: Avser inomstatlig försäljning Varuförsäljning till andra EU-länder: Intra-Community supply = gemensamhetsintern omsättning Försäljning av tjänster till andra EU-länder: Reverse charge = omvänd skattskyldighet Vid försäljning till länder utanför EU (export) kan en notering skrivas men det är inte ett krav. Exempel på text; Vid momsfri varuförsäljning till länder utanför EU: Article 146 VAT directive = Artikel 146 mervärdeskattedirektivet Vid momsfri försäljning av tjänster till länder utanför EU: Article 146 VAT directive = Artikel 146 mervärdeskattedirektivet 3(9)

4 2. Momssatser Sverige har tre olika momssatser 25 %, 12 % och 6 %. Den generella momssatsen är 25 % och gäller på de flesta varor och tjänster. Ett antal undantag finns dock. Nedan ges några exempel på varor tjänster för varje momssats. Exempel på momssatser för varor och tjänster; 25 % moms konsultuppdrag kopieringskort uppdragsutbildning porto serveringstjänster avseende vin, öl samt starksprit som förtärs på restauranger konferensavgifter uthyrning av lokaler med särskild utrustning t ex en studio annonsering i icke periodiska publikationer samt i allmänna nyhetstidningar 12 % moms livsmedel hotellkostnader/rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande kostnader för telefon, tv, tvätt och parkeringsplats etc. i samband med hotell eller camping serveringstjänster (mat och dryck, exkl. vin, öl samt starksprit) som förtärs på restauranger 6 % moms allmänna nyhetstidningar böcker och tidskrifter taxi-, buss-, flyg- och tågresor i Sverige teater- och biobiljetter konserter entré till idrottsevenemang samt utövande av densamma om denna bedrivs i bolagsform 0 % moms utbildning som är anslagsfinansierad och berättigar till studiemedel varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i momsfri utbildning, ex kompendier uthyrning av lokaler, rum och lägenheter (andrahandsuthyrning) entré till idrottsevenemang eller utövning av idrottslig verksamhet om den tillhandahålls av stat, kommun eller allmännyttig ideell förening upplåtelse av rum/lägenhet av stadigvarande karaktär som t ex studentrum och gästforskarbostad annonsering i periodiska publikationer (minst 4 nr per år)som utges av organisationer tryckkostnader för momsfria publikationer (minst 4 nr per år)som utges av organisationer Stipendier bidrag Försäljning av anläggningstillgångar/inventarier kopior på allmänna handlingar enligt 15 avgiftsförordningen 4(9)

5 3. Undantag 3.1 Bikostnader Vid försäljning av en vara kan andra kostnader än varukostnaden tillkomma t ex porto-/fraktkostnad. Denna kostnad är en bikostnad och bikostnader följer. Ett exempel är försäljning av böcker där varan och tjänsten har olika skattesatser, 6 % på böckerna och 25 % på frakten. I detta exempel ska inte summan delas upp på de olika skattesatserna eftersom frakten bedöms som en bikostnad. 6 % moms (bokmoms) läggs på den totala summan av kostnaderna för böckerna och frakten. Ett undantag är vid momsfri försäljning, t ex momsfria kompendier. Där ska det debiteras 25 % moms på porto- /fraktkostnaden. Det är den tjänst eller vara som kunden faktiskt efterfrågar som styr vilken momssats som ska debiteras. 3.2 Konferenser Konferens kan vara allt från seminarium, information, diskussioner, erfarenhetsutbyte med kollegor från andra organisationer eller en intern personalkonferens. I ett konferensarrangemang ingår möteslokal, konferenspersonal, teknisk utrustning, kaffe, kakor, förfriskningar och lunch. Vid försäljning till privatperson och beskattningsbar person som har sitt säte i Sverige ska 25 % moms debiteras om arrangemanget ägt rum i Sverige. Är köparen en beskattningsbar person och har sitt säte utomlands ska ingen moms debiteras utan tjänsten ska beskattas i det land där köparen har sitt säte. OBS! Köparens momsregistreringsnummer krävs för att vi ska kunna fakturera momsfritt, gäller både inom och utanför EU. (För mer info se Undantag Pedagogiska och vetenskapliga tjänster ). Skulle de i arrangemanget ingå frukost eller kvällsmiddag hanteras detta separat och beskattas då med 12 % moms. Gäller dock ej alkohol, där ska det alltid vara 25 %. Ingår det resor beskattas även de separat med 6 % moms. 3.3 Uthyrning av lokal Uthyrning av lokal, rum och lägenhet (s.k. andrahandsuthyrning) är normalt inte momspliktigt. Undantag är i de fall där utrustningen i en lokal är den huvudsakliga anledningen till uthyrningen. Tillträdet till lokalen framstår då som ett underordnat led i upplåtelsen och omsättningen i sin helhet blir därför skattepliktig. Det vill säga avser uthyrningen en vanlig lektionsal ska inte moms debiteras, avser uthyrningen en lokal med en särskild utrustning exempelvis en studio ska 25 % moms debiteras. 3.4 Momsfri utbildning Utbildning som kan avses som momsbefriad är grund-, gymnasie- och högskoleutbildning som anordnas av staten, kommunen, landsting eller en av det allmänna erkänd utbildningsanordnare och annan utbildning som berättigar till studiestöd enligt studiestödslagen. Varor och tjänster som tillhandahålls som ett led i en momsfri utbildning är också momsfria. Exempel på detta är kompendier som ingår i undervisningen, larmkort för att kunna ha tillgång till 5(9)

6 datorlaboratorium och laboratorierockar. All annan vidareförmedling är momspliktig t ex böcker, kopieringskort. För att kunna bedöma om det är en momsfri utbildningstjänst som tillhandahålls eller om tjänsten, enligt mervärdesskattelagens definition, utgör momspliktig uthyrning av arbetskraft, bör avtalet ge vägledning. Om köparen t ex köpt in en vikarietjänst, assistenttjänst eller någon/några föreläsningar utgör det uthyrning av arbetskraft. Är det en privatperson ska det hanteras som arvode, är det ett företag ska fakturan innehålla 25 % moms. I de fall du däremot köper en hel eller en del av en utbildning där egen utbildning saknas gällande den aktuella kursen/ämnet och utbildaren får i uppdrag att genomföra kursen i enlighet med studieplanen kan utbildningstjänst föreligga. I dessa fall ska fakturan inte innehålla moms. Undantaget gäller även tillhandahållande av varor och tjänster som omsätts som ett led inom denna del av utbildningen. Detta gäller även handledning. Det som avgör är om utbildaren har fått ta över hela ansvaret för utbildningen eller ges uppdraget att agera lärare. Enligt Skatteverket anses en utbildning genomförd under eget ansvar när följande tre förutsättningar är uppfyllda. Underentreprenören får i uppdrag att ta hand om hela den självständiga delen av ett ämne, t.ex. branschkunskap inom ramen för en yrkesutbildning. Underentreprenören åtar sig att ansvara för samtliga delar som behövs för att utbildningen i det specifika delämnet ska kunna genomföras, t.ex. framtagning av material till eleverna. Underentreprenören tar även hand om upplägg och planering av ämnet. När kunden däremot hyr in personal och själv ansvarar för arbetsledning, bestämmer arbetsmetoder och definierar arbetsuppgifterna, anses det som uthyrning av arbetskraft. Uppdragsutbildning där uppdragsgivaren utser de personer som ska utbildas är oavsett utbildningens innehåll alltid momspliktig utbildning. 3.5 Ersättning praktikkostnader Ersättning till landsting, kommuner med flera för mottagande av studenter som i sin högskoleutbildning ska göra viss praktik, t ex sjukvårdspraktik, lärarutbildningspraktik, är momsfri. Denna praktik ses som verksamhetsförlagd utbildning, är ett led i den ordinarie utbildningen, och ses därmed som ersättning för momsfri utbildning. 3.6 Studieavgifter till studenter från tredje land Enligt förordning (2010:543) om anmälningsavgift och studieavgift vid universitet och högskolor ska vi ta ut en studieavgift för alla studenter som inte är medborgare i EU-land vid tidpunkten för anmälan. Studieavgiften omfattas av Högskolelagen och utbildningen ingår i Linnéuniversitetet ordinarie utbud d v s är studiemedelsgrundande. Denna studieavgift är momsbefriad. 3.7 Inköp och försäljning av anläggningstillgångar/inventarier Ingen moms ska läggas på vid försäljning av anläggningstillgångar/inventarier. Priset som sätts på den begagnade anläggningen ska dock sättas inklusive moms, d.v.s. marknadsmässigt pris. 6(9)

7 4. Försäljning till utländska kunder 4.1 Försäljning av varor till EU-land Följande förutsättningar ska vara uppfyllda för att momsfri försäljning ska kunna ske. Köparen är en beskattningsbar person (till exempel ett företag) eller en juridisk person som är momsregistrerad i ett annat EU-land och uppger sitt VAT-nummer (momsregistreringsnummer), inköpet är avsett för köparens verksamhet och varan transporteras från Sverige till ett annat EU-land. Du måste kunna visa att köparen är momsregistrerad i det andra EU-landet och ange köparens VATnummer på fakturan. Att VAT-numret är giltigt kontrolleras på: ensmomsregisteringsnummer.4.18e1b10334ebe8bc html Om kunden inte åberopar ett giltigt momsregistreringsnummer ska du ta ut svensk moms när du skickar/säljer en vara till annat EU-land. 4.2 Försäljning av tjänster till EU-land Huvudregeln vid försäljning av tjänster till näringsidkare är att tjänsterna anses omsatta i det land köparen är etablerad. Ingen moms ska tas ut om köparen är en näringsidkare i ett annat land än Sverige. Är köparen en privatperson anses tjänsten omsatt där säljaren är etablerad, vilket innebär att svensk moms ska läggas på fakturan. Undantag; 1. Tjänster avseende fastigheter t ex uthyrning av rum anses omsatta där fastigheten är belägen. 2. Tillträde till kulturella och liknande evenemang är omsatt inom landet om evenemanget äger rum här oavsett vem köparen är. Exempel på evenemang: föreställningar, teaterföreställningar, cirkusföreställningar, mässor, nöjesparker, konserter, utställningar samt andra liknande kulturella evenemang idrottsevenemang såsom matcher eller tävlingar evenemang av pedagogiskt eller vetenskapligt slag såsom konferenser och seminarier evenemang av underhållningskaraktär såsom hundspannsturer och skoterturer. Biljettförsäljningen avser ett tillträde när försäljningen sker på ett sådant sätt att det är svårt för säljaren att avgöra om köparen är en beskattningsbar person eller en privatperson. Vilket det oftast är när biljetter säljs till kulturella, konstnärliga eller idrottsliga evenemang. Samma gäller mässor och utställningar. Vid en sådan försäljning har normalt inte säljaren tillgång till tillräckliga uppgifter för att avgöra köparens identitet. Alla biljetter till sådana evenemang ska 7(9)

8 därför bedömas som tillträde även om en enskild köpare går att identifiera. Vilket betyder att om evenemanget äger rum i Sverige ska det beskattas i Sverige. 3. Vid försäljning av pedagogiska och vetenskapliga tjänster (ex konferenser)sker biljettförsäljning oftast på ett sådant sätt att det för säljaren är möjligt att avgöra om köparen är en beskattningsbar person eller en privatperson. Försäljningen avser då inte ett tillträde. Försäljning av sådana tjänster ska bedömas enligt huvudregeln. Vilket betyder att om evenemanget äger rum i Sverige och köparen är en beskattningsbar person är omsättningen gjord inom landet om köparen är etablerad i Sverige och utomlands om köparen är etablerad i ett annat land. 4. Diverse tjänster, s.k. intellektuella tjänster till exempel juristtjänster, konsulttjänster, reklam-och annonsering, information, bank-och finansieringstjänster, försäkringar och uthyrning av arbetskraft. Dessa tjänster följer huvudreglerna förutom när försäljningen sker till någon som inte är näringsidkare, till ett land utanför EU och används utanför EU. Då är tjänsten omsatt utomlands och ingen moms ska tas ut, däremot kan vi bli skyldig att redovisa moms enligt det landets regler. 5. Restaurang- och catering tjänster är omsatta där tjänsterna utförs. Detta gäller oavsett om köparen är näringsidkare eller någon som inte är näringsidkare. En restaurang i Sverige ska alltid ta ut svensk moms oavsett vem som är köparen. 6. Korttidsuthyrning av transportmedel ska beskattas i det land där du ställer transportmedlet till kundens förfogande. Detta gäller oavsett om köparen är näringsidkare eller någon som inte är näringsidkare. Med korttidsuthyrning avses att kunden får disponera transportmedlet högst 30 dagar. För fartyg gäller tidsgränsen 90 dagar. Varar uthyrningen längre tid gäller huvudregeln istället. I vissa fall ska man inte ta ut moms vid uthyrningstjänster. Det kan vara aktuellt vid skepp för yrkesmässig sjöfart, fartyg för bogsering samt flygplan för yrkesmässig person-eller godstransport. 4.3 Försäljning av varor till land utanför EU Försäljning av varor till tredje land benämns export och fakturan ska inte innehålla någon moms oavsett om försäljningen sker till en näringsidkare eller en privatperson. Moms redovisas av köparen. 4.4 Försäljning av tjänster till land utanför EU Försäljning av tjänster till tredje land följer samma regler som försäljning av tjänster till länder inom EU. 8(9)

9 4.5. Lathund TYP AV FÖRSÄLJNING TILL EU LAND KÖPARE BESKATTNING (MOMS) Varuförsäljning då varan transporteras till annat EU land t ex böcker, kompendier Varuförsäljning då varan transporteras till annat EU land, t ex böcker, kompendier Konferenser som vi genomför i Sverige (kulturell tjänst) Konferenser som vi genomför i Sverige (kulturell tjänst) Utbildning som vi genomför i Sverige t ex uppdragsutbildning (kulturell tjänst) Digitala tjänster Digitala tjänster Uppdragsforskning Konsulttjänster (intellektuell tjänst) Företag utan giltigt, Privatpersoner Privatperson, Privatperson Privatperson Momspliktig 6 %, 12 % eller 25 % moms, samma skattesats som vid fsg inom Sverige Momspliktig, 25 % moms Momspliktig, 25 % moms, säljaren ansvarar för redovisning och betalning av moms i de land där tjänsten är omsatt TYP AV FÖRSÄLJNING TILL LAND UTANFÖR EU KÖPARE BESKATTNING (MOMS) Försäljning av böcker då varan transporteras till annat land Företag Försäljning av böcker då varan transporteras till annat land, skickas till annat land a) Privatperson Konferenser som vi genomför i Sverige Konferenser som vi genomför i Sverige Privatperson Momspliktig, 25 % moms Utbildning som vi genomför i Sverige t ex uppdragsutbildning (enligt huvudregel) Företag Utbildning som vi genomför i Sverige t ex uppdragsutbildning (aktivitet ej evenemang) Privatperson Momspliktig, 25 % moms Konsulttjänster (intellektuell tjänst) Företag Konsulttjänster (intellektuell tjänst)ster Privatperson Momspliktig, 25 % moms Utbildningen, uppdragsforskning som vi genomför utomlands (utbildningsuppdrag, kap 5 11 momslagen, huvudregel gäller pedagogisk aktivitet) Företag a) Svensk moms om de hämtas här. Norge och Åland => under kr exkl. moms ses ej som export och svensk moms ska läggas på. 9(9)