Reflektioner från föregående vecka Trång sektor Byggdelskalkyl
ABC - Aktivitetsbaserad kalkylering Självkostnadskalkylering: Periodkalkylering (processkalkylering) Orderkalkylering (påläggskalkylering) ABC - kalkylering (aktivitetsbaserad)
Bakgrund (ABC) Föråldrade kalkylmodeller Förändrade förutsättningar Marknadsutveckling Teknologiutveckling - globalisering - datorisering - produktdifferentiering - automatisering - produktlivscykler - genomloppstider
Förändrad kostnadsstruktur Totalkostnad Direkta kostn. Overheadkostnader Direkt material Direkt arbete Direkta kostn. Teknologikostnader Tid
Påläggskalkylering - fördelning Indirekta kostnader fördelas utifrån direkta kostnader Påläggssats = Omkostnader Fördelningsbas Företagets totala MO Företagets totala TO Företagets Affo Företagets totala dm Företagets totala dl Tot. Tillv.kostn.
Påläggskalkyl Direkta kostnader Indirekta kostnader Tillv.kostnad Självkostnad dm dm MO MO dl dl Tillv.kostnad TO TO Övriga tillv.kostn Övriga tillv.kostn AO AffO Övriga förs.kostn FO Övriga förs.kostn
ABC - kalkyl RESURSER AKTIVITETER KALKYLOBJEKT Självkostnad dm dm Lokal Lagerhantering Lagerhantering Truck Inköp Inköp Personal Transport Transport dl dl Verktyg Drift och underhåll Drift och underhåll Personal Omställning Omställning Maskin Tillverkning Tillverkning Övriga tillv.kostn Övriga tillv.kostn Personal/ledn. Administration Administration Lokal Försäljning Försäljning Övriga förs.kostn Övriga förs.kostn
Resurs- och aktivitetsdrivare Resurser (kostnadsslag) Dator Lokal Personal Resurser Inköp Utveckl. Marknad Aktiviteter Kalkylobjekt (Produkt) Kalkylobjekt
ABC - kalkyl Resurser Förbrukas av Fördelningsbas för omkostnader: Resursdrivare Aktiviteter Förbrukas av Aktivitetsdrivare Kalkylobjekt
Påläggsbas - drivare Resursdrivare: (kostnadsorsakare, kostnadsgenerator) fördelar kostnader till aktiviteter visar aktivitetens förbrukning av resurser Aktivitetsdrivare: fördelar aktivitetskostnader till kalkylobjektet visar kalkylobjektets del av aktiviteten
Resursdrivare, exempel Vikt Längd Volym Antal arbetstimmar
Aktivitetsdrivare, exempel Antal order Antal inköp Antal transporter Antal arbetstimmar Antal kontroller
Exempel Företaget Verkstadsföretaget AB Produkter: Alfa Beta
Exempel, forts. Beräkna produkternas självkostnad: Påläggskalkylering ABC-kalkylering Jämför resultatet!
Budget Budget Alfa Beta Gemen Totalt Kvant Kr Kvant Kr Kr Kr Intäkter 540 000 60 000 600 000 Tillverkningsvolym (st) 1 000 100 Maskintid (h) 250 25 Material (250 kr/kg) 500 125 000 50 12 500 137 500 Arbete (150 kr/h) 200 30 000 20 3 000 33 000 Materialomkostnader 82 500 82 500 Tillverkningsomkostnader 1 55 000 55 000 Tillverkningsomkostnader 2 132 000 132 000 Försäljningsomkostnader 77 000 77 000 Resultat 83 000 MO består av månadslöner och avskrivningar TO1 består av energi och förbrukningsmaterial TO2 består av övriga tillverkningsomkostnader (avskrivningar och månadslöner) FO består av månadslöner
Traditionell påläggskalkyl Alfa Beta Totalt Intäkter 540 600 600 000 Direkt Material, dm 125 125 137 500 MO-pålägg 75 75 82 500 Direkt lön, dl 30 30 33 000 TO-pålägg 1 50 50 55 000 TO-pålägg 2 120 120 132 000 Tillverkningskostnad 400 400 440 000 FO-pålägg (AFFO) 70 70 77 000 Självkostnad 470 470 517 000 Resultat 70 130 83 000
ABC-kalkyl Processkartläggning: Identifiera aktiviteter i förädlingsprocessen Vad kostar resp. aktivitet (resursförbrukning)? Produkternas användning av resp. aktivitet
Processkartläggning Verkstadsföretaget AB Avdelning Inköpsavd. Tillverkn.avd. Försäljn.avd. Aktivitet Orderhantering Lagerhantering Maskinbearbetn. Omställn. Kvalitetskontroll Försäljning Kalkylobjekt Alfa Beta
Resursförbrukning per aktivitet Orderhantering Lagerhantering Bearbetning Omställning Kontroll Försäljning Belopp (kr) 22 500 60 000 55 000 82 000 50 000 77 000 Antal 50 20 275 20 20 550 Aktivitetsdrivare Order, st Frakter, st Bearbetning, h Omställning, st Kontroll, st Försäljning, h Alfa 40 15 250 16 16 330 Beta 10 5 25 4 4 220 Totalt 50 20 275 20 20 550 Aktivitetsdrivare Order, st Frakter, st Bearbetning, h Omställning, st Kontroll, st Försäljning, h Alfa 40 15 250 16 16 330 Beta 10 5 25 4 4 220 Totalt 50 20 275 20 20 550 Påläggssatser 450 3 000 200 4 100 2 500 140 kr/st kr/st kr/h kr/st kr/st kr/h
Självkostnadskalkyl ABC - kalkylering Alfa Beta Totalt Intäkter 540 600 600 000 Dirkekt material, DM 125 125 137 500 Orderhantering 18 45 22 500 Lagerhantering 45 150 60 000 Direkt lön, dl 30 30 33 000 Bearbetning 50 50 55 000 Omställningar 66 164 82 000 Kontroller 40 100 50 000 Tillverkningskostnad 374 664 440 000 Försäljning 46 308 77 000 Självkostnad 420 972 517 000 Resultat 120-372 83 000
Konsekvenser av ABC-kalkylering Ett företag har ofta: Några få lönsamma produkter Flera produkter med lönsamhet nära noll Några få mycket olönsamma produkter
Varför ABC - kalkylering Mer korrekt fördelning av indirekta kostnader Överblick, resursutnyttjande Överblick, aktivitetskostnader Underlag för kostnadseffektivisering
ABC - kalkylering i byggprojekt Förändrad kostnadsstruktur, ökad andel omkostnader Ökad kostnadseffektivitet genom högre precision i kalkyler (kartlägger var kostnader uppstår) Effektivare projektstyrning (koppling mellan projektets tids- och kostnadsstyrning) Bättre avstämning av projektets tid och kostnad (Earned Value)
Byggdelskalkyl Moment YV 21 Mängd Enhet ptim/ ptim/ spill Mtrl Mtrl UE/ UE enh (h) pris (kr) enhet (kr) Fasadställning 1 m2 50,00 50,00 22 lockpanel 1 m2 0,70 0,70 1,05 55,15 57,91 38x50 reglar c600 3 m 0,03 0,09 1,05 3,65 11,50 13 asfaboard 1 m2 0,14 0,14 1,05 11,20 11,76 95 mineralull 1 m2 0,08 0,08 1,05 19,65 20,63 45x95 reglar c600 3,5 m 0,08 0,28 1,05 7,60 27,93 0,2 plastfolie 1 m2 0,05 0,05 1,05 3,90 4,10 13 gipsskiva 1 m2 0,18 0,18 1,10 17,15 18,87 1,52 152,69 50,00 Materialkostnad 153 Arbetskostnad: 86 kr * 182% *1,52tim 238 UE 50 Direkta kostnader 441 APO: Arbetsledning 30kr * 1,52tim 46 Bodar, förråd 18 kr * 1,52 tim 27 Maskiner,övrigt (8+10%)*(Mtrl+arb) 70 Delsumma APO 143 EA 8%*( APO+Dir. mtrl. och arbete) 43 EAU 5%* UE 3 Delsumma EA (Entreprenörarvoden) 49 Byggdelspris kr/m2 633