KALKYLERING II - ACTIVITY BASED COSTING DISPOSITION CENTRALA BEGREPP

Transkript

1 KALKYLERING II - ACTIVITY BASED COSTING Fredrik Wahlström U.S.B.E. - Handelshögskolan vid Umeå universitet Avdelningen för redovisning och finansiering Umeå Fredrik.Wahlstrom@fek.umu.se DISPOSITION CENTALA BEGREPP TYPISKA AKTIVITETER OCH KOSTNADSDRIVARE FÖRDELNING AV OMKOSTNADER PROPORTIONALITET AKTIVITETSPÅLÄGG RESURSNYTTJANDEMODELL SJÄLVKOSTNAD ELLER BIDRAG? PROCESS FÖRDELAR OCH NACKDELAR CENTRALA BEGREPP Påläggsmetoden Omkostnadspost, t.ex. materialomkostnader och tjänsteomkostnader Fördelningsnyckel, t.ex. direkt material och direkt arbetstid Kostnadsställe, t.ex. funktion och avdelning ABC-metoden Aktivitet Kostnadsdrivare 1

2 TYPISKA AKTIVITETER OCH KOSTNADSDRIVARE Aktivitet Kostnadsdrivare Tillverkande företag Inköp av material Antal inköp/inköpstimmar Produktionsplanering Antal produktionsorder Maskinbearbetning Antal maskintimmar Kvalitetskontroll Antal kvalitetskontroller Leverans av produkter Antal leveranser Restaurang Förbereda bord Antal förberedelser Placera gäster Antal sällskap Ta beställning Antal bord Matlagning Antal gäster Ta betalt Antal notor FÖRDELNING AV OMKOSTNADER PROPORTIONALITET 2

3 PRAKTISK VOLYM AKTIVITETSPÅLÄGG Aktiviteter vid praktisk kostnadsdrivarvolym Praktisk kostnadsdrivarvolym = Aktivitetspålägg EXEMPEL: Aktivitets- Kostnads- Kostnads- Aktivitet kostnad drivare drivarvolym Inköp av material kr Antal inköp 125 st Kundbesök kr Kundbesökstid h Försäljning över disk kr Antal kunder st Maskinbearbetning kr Bearbetningstid h Till vilka belopp uppgår aktivitetspåläggen? RESURSNYTTJANDEMODELL Utnyttjad Tillgänglig = + Outnyttjad Total aktivitetskostnad = Kostnad för utnyttjad + Kostnad för outnyttjad KONSULTFÖRETAGET JOLLEN AB - MANAGEMENT & IT Aktivitets- Aktiviteter kostnad Management IT Metod- & tjänstutveckling 330 kr/h 300 h 180 h Planering av uppdrag kr/uppdrag 20 uppdrag 40 uppdrag Tjänsteutförande 375 kr/h h h Kvalitetssäkring kr/uppdrag 20 uppdrag 40 uppdrag Backoffice (stödaktiviteter) 250 kr/uppdrag 800 h h Administration och försäljning kr/område 1 område 1 område 3

4 ABC-KALKYLEN SJÄLVKOSTNAD- ELLER BIDRAG? Det som avgör är till vad vi nyttjar kalkylen. ABC-kalkylen är inte 1 kalkyl utan snarare en uppsättning idéer. Självkostnad: - Vid fördelning av omkostnader - Hantering av godtyckliga orsak-verkan fördelning för t.ex. ledningens aktiviteter Bidrag: - Vid strategiska beslut eller analyser, t.ex. för produktmixar och om avveckling av produkter eller kunder. Kalkylen är då likt en stegkalkyl. - Kan identifiera orsak-verkan och därmed undvika godtycke PROCESS DEFINITION: En process är en uppsättning aktiviteter som utförs i syfte att skapa kundvärde och har en bestämd start- och slutaktivitet. FÖRBÄTTRA AKTIVITETER OCH PROCESSER - VÄGLEDANDE KRITERIER Aktiviteter Processer Aktiviteter med känd förbättringspotential Aktiviteter vars resursförbrukning är stor (t.ex. kostnader och tid) Aktiviteter som vuxit på kort tid (varningssignal att allt inte står rätt till) Aktiviteter som nyligen tillkommit eller omstrukturerats Aktiviteter med risk för felaktigheter och misstag Aktiviteter som är byråkratiska och komplexa (finns ofta en stor förenklingspotential) Processer med känd förbättringspotential Processer vars resursförbrukning är stor (t.ex. kostnader och tid) Processer som nyligen tillkommit eller omstrukturerats Processer med risk för felaktigheter och misstag Processer som är byråkratiska och komplexa 4

5 FÖRDELAR OCH NACKDELAR Hänsyn tas till att kostnader inte endast varierar med volym Klar uppdelning mellan korta och långa rörliga kostnader Orsak-Verkan principen Vikten på alla aktiviteter i företaget Produktkostnaderna påverkas ej av tillfälliga variationer i kapacitetsnyttjande => stabila kostnader över tiden Stark koppling till företagets fysiska verksamhet => ökad allmän förståelse för kostnadernas storlek Aktiviteter och kostnadsdrivare kan vara svåra att identifiera Tveksamt att alla kostnader är rörliga Kan bli stort antal aktiviteter och kostnadsdrivare Tveksamt att endast en faktor, kostnadsdrivaren, påverkar aktivitetskostnaderna ABC-metoden är inte alltid beslutsrelevant, d.v.s. om de framtida ekon. konsekvenserna. Istället signalinformation om för t.ex. olönsamma produkter och tjänster. 5