www.pwc.se Kunskapsdagen 2018 Nyheter och tillämpningsfrågor K2/K3 Olle Nilsson och Daniela Casadei
Välkomna! Innehåll 1. Uppdatering 2018 2. K3 vs IFRS 15 3. K3 vs IFRS 9 4. Normgivningsprojekt på gång 2
Uppdateringar 2018 Nya skatteregler i företagssektorn -> påverkan på redovisningen! Sänkning av bolagsskatten Räntebegränsning för leasingtillgångar Aktiverad ränta BFNR 2017:3 Årsbokslut K2/K3 Digital inlämning av årsredovisning K2 Uppplupet anskaffningsvärde i årsredovisningslagen 3
Sänkning av bolagsskatten Föreslagna skattesänkningar Bolagsskatten sänks stegvis från 22 procent till 21,4 procent fr.o.m. år 2019 och 20,6 procent fr.o.m. år 2021. 22,0% t.o.m. år 2018 21,4% år 2019-2020 20,6% fr.o.m. år 2021 4
Sänkning av bolagsskattesatsen Påverkar samtliga temporära skillnader och därmed värdering av uppskjutna skatter Ny bedömning och värdering måste göras vid varje rapporteringen efter att skattebeslutet togs i juni 2018 Värdering av uppskjuten skatt ska göras med utgångspunkten när den temporära skillnaden realiseras Exempel på temporära skillnader som påverkas: Obeskattade reserver (ex vis överavskrivningar) Underskottsavdrag Uppskjutna skatter avseende koncernmässiga justeringar såsom övervärden i förvärvskalkyler, justeringar av pensionsskulder mm Andra temporära skillnader (ex redovisade, och skattemässiga avskrivningar på byggnader) 5
Sänkning av bolagsskattesatsen Exempel Temporär skillnad 2018 2019 2020 2021 IB 1000 900 800 700 Förändring -100-100 -100-100 UB 900 800 700 600 Uppskjuten skatt Skattesats 22% 21,40% 21,40% 20,60% IB 220,0 187,0 165,6 144,2 Förändring -22,0-21,4-21,4-20,6 Ändrad skattesats -11,0 UB 187,0 165,6 144,2 123,6 Prognos temporär skillnad Skattesats 20,6% 700 700 700 600 Skattesats 21,4% 200 100 900 800 700 600 6
Uppskjuten skatt särskilt om periodiseringsfonder Återföring av periodiseringsfonder avsatta beskattningsår innan 2019-01-01 ska återföras med högre belopp Värdering uppskjuten skatt därmed i princip oförändrad med 22%. Exempel Återförd år Skattesats Återföring Effektiv skatt -2018 22% 100% 22,0% 2019-2020 21,40% 103% 22,0% 2021-20,60% 106% 21,8% 7
Ränteavdragsbegränsning förenklat exempel Årsredovisning Rörelseresultat före avskrivningar 1700 Avskrivningar enligt plan -800 Rörelseresultat 900 Räntekostnader -550 Resultat före skatt 350 Beräkning Rörelseresultat före avskrivningar 1700 (=EBITDA) 30% 510 Räntekostnader -550 Ej avdragsgill ränta enligt EBITDA-regeln 40 (Kan sparas i 6 år) 8
Räntebegränsning för leasingtillgångar Nya skattereglerna innebär att klassificering måste ske av finansiella och operationella leasingkontrakt för beräkning av räntedel i finansiella leasingkontrakt Ingen påverkan på redovisningen i juridisk person Fortsatt finns undantag att samtliga leasingkontrakt i juridisk person kan redovisas som operationella leasingavtal 9
Förbud mot att skattemässigt aktivera ränteutgifter Gäller för anskaffningsvärde och investeringar som utgör Lager (17 kap.) Inventarier (18 kap.) Byggnad (19 kap.) Markanläggning (20 kap.) 10
Förbud mot att skattemässigt aktivera ränteutgifter Effekt på redovisningen? Byggnad Inventarier Kan principval ske beroende på tillgångsslag? Principbyte? Tillåtet enligt K3? Retroaktivt? 11
K2/K3 Årsbokslut Nytt regelverk vid upprättande av årsbokslut. Tillämpas från räkenskapsår som inleds 1 januari 2018. Regelverket utgår från K2 med anpassning till olika företagsformer som kan upprätta årsbokslut. Finns också möjlighet att tillämpa K3 enligt punkt 1.7 för vissa företag. 12
Digital inlämning av årsredovisning K2 Specifik programvara behövs som anges hos Bolagsverket. Finns för närvarande fyra stycken leverantörer som namnges hos Bolagsverket. Med programvaran bjuds ledamöter och ev. VD in genom e-post och personnummer och skriver under med sin e-legitimation och skickar därefter in årsredovisningen elektroniskt. Kan inte ske som pdf. Enbart XBRL-format 13
Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL Bolag A köper en kreditförsämrad fordran av bolag B. Förvärvspris 500 Nominellt värde 1 000 Förväntat kassaflöde 800 Löptid 5 år =>Ränteintäkt 300 över 5 år 14
Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL Bolag A köper en kreditförsämrad fordran av bolag B. Förvärvspris 500 Nominellt värde 1 000 Förväntat kassaflöde 800 1 000 Löptid 5 år => Ränteintäkt 300 över 3 år Ändrad bedömning på förväntat kassaflöde 15
Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL Aktualiserad fråga till BFN avseende begreppet upplupet anskaffningsvärde Värdeförändring på köpta eller utgivna kreditförsämrade fordringar I resultaträkningen? Uppskrivning i eget kapital? Begreppet upplupet anskaffningsvärde förekommer inte i ÅRL BFN:s brevsvar till Finansinspektionen är att värdeförändring på kreditförsämrade fordringar till följd av ny bedömning av framtida kassaflöden endast kan redovisas inom ramen för uppskrivningsreglerna i ÅRL. 16
K3 vs IFRS 15 Hur förhåller sig K3:s regler kring intäkter till den nya intäktsredovisningen i IFRS? 17
IFRS 15 i koncernredovisningen 1 januari 2018 Ändrad ansats med 5 steg Förändringar i redovisningen Prestationsåtaganden Timing Värdering m.m. Men hur blir det i juridisk person om man tillämpar K3? 18
IFRS 15 i juridisk person? K3 p. 1.5 19
Exempel på effekter Kundanskaffningskostnader Dela upp i prestationsåtaganden Fördelning av transaktionspriset Licensavgifter/royalty Returer 20
Hur sker ändringen i redovisningen? IFRS 15 anger övergångsregler men i K3 finns inte dessa övergångsregler Är detta att se som: Byte av princip Ändrad uppskattning och bedömning (Rättelse av fel?) 21
K3 vs IFRS 9 Hur förhåller sig K3:s regler kring finansiella instrument till IFRS 9? 22
Hur förhåller sig K3:s regler kring finansiella instrument till IFRS 9? IFRS 9-1 januari 2018 Ändrade regler inom flera områden Förlustriskreservering enligt IFRS 9 inom ramen för K3? 23
Normgivningsprojekt på gång Fusionsregelverken under översyn 24
Fusionsregelverken under översyn De allmänna råden BFNAR 1999:1 Fusion av helägt aktiebolag och BFNAR 2003:2 Redovisning av fusion ska ersättas med ett nytt sammantaget allmänt råd om fusioner. Kan innebära att även transaktioner som fusion av mellanliggande holdingbolag, successiva förvärv i K3 etc. hanteras. Förväntas kunna ges ut i slutet av 2019. 25
Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Olle Nilsson olle.g.nilsson@pwc.com 010 213 70 75 Daniela Casadei Daniela.casadei@pwc.com 010-213 61 01 Denna presentation har tagits fram endast som allmän information och/eller generell vägledning. Den utgör således inte någon professionell rådgivning. Du bör därför inte förlita dig på presentationen eller vidta några åtgärder på grundval av den utan att dessförinnan ha gjort avstämningar med en professionell rådgivare utifrån de förutsättningar som gäller i din situation. Med hänsyn härtill lämnar Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB ingen utfästelse eller garanti (uttrycklig eller underförstådd) för att informationen i presentationen är korrekt och/eller fullständig för dina syften och ändamål. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB tar således inte något som helst ansvar för eventuella konsekvenser av att du väljer att förlita dig på eller agera utifrån informationen i denna presentation. This publication or presentation has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication/presentation without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB, PricewaterhouseCoopers AB, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication/presentation or for any decision based on it. 2018 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.