KOMMEK 2018 Moms, representation och övrigt aktuellt
Innehåll Moms i kommunen Iakttagelser vid revision Representation Kvitton vid utlägg IDAG HFD mål nr 7270-17
Moms i kommunen
Två olika momssystem Momspliktig verksamhet Mervärdesskattelagen (momslagen, ML) Moms tas ut på försäljningen, avdrag medges för moms på inköp Redovisas i momsdeklarationen Momsfri verksamhet Lag om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, landsting m.fl. (LEMK) Ersättning betalas ut för moms på kostnader Särskild ansökan om momsersättning (blankett)
Momsersättning i momsfri verksamhet Statligt bidragssystem till kommunerna Momsen ska inte vara en kostnad för kommunen Ersättning för ingående moms i momsfri verksamhet Ersättning för ökade kostnader vid viss upphandling eller bidragsgivning
Momsersättning för ingående moms Ersättning för belopp som är ingående moms. Momsbeloppet ska vara specificerat i en faktura eller liknande handling Kommunen ska vara avtalspart Det ska vara svensk moms Avdragsförbuden i momslagen gäller (med vissa undantag) Begränsning av momsersättningen i samband med representation
Momsersättning enligt schablon Ersättning för ökade kostnader ( dold moms ). Uppkommer till följd av momsreglerna Endast vid upphandling av sjukvård tandvård social omsorg utbildning Bidragsgivning inom ovan nämnda områden Hyra av lokal för vissa boendeformer (4 LEMK)
Momsersättning enligt schablon Vid upphandling av momsfri sjukvård, tandvård, social omsorg eller utbildning finns två alternativ. Alternativ 1 ersättning med 6 % av kostnaden Alternativ 2 om lokalkostnaden är specificerad på fakturan, ersättning med 18 % av lokalkostnaden och 5 % av resterande kostnad Vid hyra av lokal för vissa boendeformer Ersättning med 18 % av hyran
Boendeformer som ger rätt till momsersättning Kommuner har rätt till momsersättning för följande boendeformer (finns angivna i 4 LEMK) 1. Boendeformer som anges i 5 kap. 5 andra stycket och 7 tredje stycket socialtjänstlagen (SoL) 2. Hem för vård eller boende och stödboenden som anges i 6 kap. 2 SoL 3. Boendeformer som anges i 9 8 och 9 lagen om stöd och service till vissa funktionshindrade (LSS)
Iakttagelser vid revision
Momsersättning 1. Assistansersättning. 2. Boenden som jämställs med stadigvarande bostad, typ missbruksbostad. 3. Bostadsanpassningar avser stadigvarande bostad. 4. Ersättning till gode män. Ska vara utg. moms på dessa utbetalningar. Förmåner 1. Anställdas parkeringar har underpris. 2. Dokumentationsproblem kring tjänstebilar. 3. Fria biljetter till matcher/evenemang.
Övriga iakttagelser 1. Ekonomisk rapportering sköts av personal som har andra huvudsakliga arbetsuppgifter decentraliserad rapportering 2. Dålig intern kontroll på den manuella hanteringen risk för dubbelredovisning, missad redovisning och felperiodiseringar 3. Fördelning av ingående moms mellan redovisning i momsdeklaration och ansökan om momsersättning
Representation
Frågeställningar vid representation En måltid är en privat levnadskostnad, men någon annan kan bjuda på den. 1. Blir det förmånsbeskattning ja eller nej? 2. Hur stort momsavdrag får göras?
Representation Kostnader för representation på gränsen mellan privat levnadskostnad och driftskostnad för verksamheten Extern representation riktas utåt mot affärsförbindelser, samarbetspartners och liknande Intern representation riktas inåt mot företagets personal
Representation definition Det finns två skatterättsliga definitioner av representation: 1. Vid förmåner 2. Vid avdrag för kostnader/moms
Vilka blir de skattemässiga följderna? Förmåner Vid representation är förmånen skattefri Vid intern representation krävs då att aktiviteten är tillfällig och kortvarig Avdrag Vid representation är avdragsrätten begränsad Om det i stället är fråga om driftskostnader så är det full avdragsrätt
Intern representation skattefri förmån I förmånssammanhang räknas exempelvis följande som intern representation: Personalfester och personalutflykter Interna kurser (högst en vecka) Informationsmöten med personalen Planeringskonferenser, t.ex. om budgetering, personalfrågor och inköpspolitik Det krävs att sammankomsten är tillfällig och kortvarig. Ställningstagande 2009-03-10, dnr 131 247797-09/111
Ej intern representation skattepliktig förmån I förmånssammanhang ses följande inte som intern representation: Möten om det löpande arbetet Möten för planering av det löpande arbetet Arbetsluncher Externa kurser och föredrag Långvariga interna kurser I dessa fall ska fri kost beskattas.
Avdrag/ersättning för moms Avdragsbegränsning för representation gäller i all verksamhet i kommunen, både den momspliktiga och den momsfria Momslagen hänvisar till inkomstskattelagen, och LEMK hänvisar till momslagen 8 kap. 9 momslagen 16 kap. 2 inkomstskattelagen 4 LEMK
Inkomstskattelagen 16 kap. 2 Utgifter för representation ska dras av bara om de har omedelbart samband med verksamheten, t.ex. Inleda eller upprätthålla affärsförbindelser Jubileum Personalvård Avdrag för enklare förtäring (ej måltider) Skäligt (60 kr)
Momsavdrag vid representation Underlag på högst 300 kr exklusive moms per person Under 300 kr avdrag med hela momsen Fördelning när underlaget är över 300 kr/person Proportionering av faktiska kostnader Högsta möjliga avdrag 36 kr (utan alkohol, 12 % moms), eller 75 kr (om bara 25 % moms) Schablon 46 kr (mat och alkohol) Kringkostnader, underlag på högst 180 kr/person Ställningstagande 2016-12-21, dnr 131 519171-16/111
Frågeställningar vid representation En måltid är en privat levnadskostnad, men någon annan kan bjuda på den. 1. Blir det förmånsbeskattning ja eller nej? 2. Hur stort momsavdrag får göras?
I vilken form ska kvitton från anställda sparas? Den anställda gör utlägg med egna medel för arbetsgivarens räkning affärshändelsen har inträffat redan vid affärstransaktionen underlaget som den anställda tog emot ska användas som verifikation av arbetsgivaren Huvudprincip underlaget ska bevaras i den form det hade när den anställde tog emot det kan överföras till annan form BFN:s brevsvar, den 20 mars 2017
Arbetsgivardeklaration på individnivå
Vad innebär arbetsgivardeklaration på individnivå? Precis som idag ska arbetsgivardeklaration lämnas varje månad. Skillnaden är att redovisning för arbete och skatteavdrag ska göras per betalningsmottagare. Det innebär att dessa uppgifter inte ska lämnas i den årliga kontrolluppgiften från och med inkomstår 2019. Det är ett nytt sätt att redovisa på, med en ny tjänst och en ny blankett. Deklarations- och betalningsdatum är däremot samma som tidigare och arbetsgivaravgiften räknas ut på samma sätt som tidigare. Den nya arbetsgivardeklarationen består av två delar, en del där uppgifter som berör arbetsgivaren redovisas och en del där uppgifter för respektive betalningsmottagare redovisas.
Arbetsgivare ska redovisa lön och skatteavdrag på individnivå varje månad. Skatter och ersättningar kopplas redan från början till en specifik anställd Den 1 januari 2019 börjar reglerna gälla alla arbetsgivare Inom följande branscher och för de som är skyldiga att föra personalliggare och har 16 eller fler anställda den 1 juli 2018 börjar reglerna gälla redan då. Bygg (SNI-kod 41) Restaurang Frisör Tvätteri Cirka 400 000 registrerade arbetsgivare och cirka 7 miljoner privatpersoner berörs av förändringen
Förberedelser för arbetsgivare Säkerställ att lönesystemet är uppdaterat i enlighet med lagändringen Se över lönerutinerna i företaget så att de passar ett nytt redovisningssätt Se över vilken behörighet personalen har Se noga över så att uppgifterna blir rätt från början... och kom ihåg att kontantprincipen fortfarande gäller
HFD mål nr 7270-17 Domen innebär att ett bemanningsföretags uthyrning av personal inte är sådan sjukvård som kan omfattas av undantaget från skatteplikt. Skatteverket håller för närvarande på att analysera konsekvenserna av domen och avser att ta fram ett ställningstagande eller annan information så snart som möjligt.
Tack för oss! Vi syns på www.skatteverket.se