REVISORSEXAMEN Del I. November 2012

Transkript

1 REVISORSEXAMEN Del I November 2012 Revisorsnämnden 2012

2 REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 27 november 2012 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del I Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USBminne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar Sida 2 av 9

3 1 Chezzy AB Poäng Deluppgift Deluppgift Deluppgift Deluppgift Summa 26 2 Allias AB Poäng Deluppgift Deluppgift Deluppgift Deluppgift Summa 24 Lycka till! Sida 3 av 9

4 1. Chezzy AB (26 poäng) Bakgrund Chezzy AB (Chezzy) är franchisetagare i Sverige till en stor amerikansk kaffekedja, Chezzy Inc. Verksamheten är koncentrerad till Mälardalen och under våren 2012 invigdes i Eskilstuna bolagets tionde café. Utöver caféverksamhet bedriver bolaget catering i Stockholm och Uppsala i det helägda dotterbolaget Fuzzu AB (Fuzzu) och drift av personalrestauranger i ett annat dotterbolag. Samtliga dotterbolag är helägda. Ekonomisk information (Mkr) Koncernen Omsättning 22,9 15,7 18,3 Rörelseresultat 4,1 2,4 3,0 Balansomslutning 19,8 13,0 14,6 Soliditet 71 % 71 % 66 % Chezzy ägs av två privatpersoner som är mycket intresserade av mat och vin i allmänhet och kaffekultur i synnerhet. VD är Olav Wass och ekonomichef är Simone Örn. Räkenskapsår är kalenderår. Chezzy tillämpar BFNAR (ej K2) och har frivilligt upprättat en koncernårsredovisning för Din byrå är vald som revisor och du är utsedd till huvudansvarig sedan stämman Deluppgift 1.1 (6 poäng) För tre år sedan tecknade Chezzy AB ett avtal med Chezzy Inc för tiden 1 januari december I samband med att avtalet tecknades betalade Chezzy en startavgift för franchiserättigheten uppgående till en miljon US dollar. De löpande franchiseavgifterna faktureras kvartalsvis i förskott i US dollar. Under hösten 2012 fick Chezzy en möjlighet att omförhandla sitt avtal med goda villkor och ett nytt avtal tecknades med avtalstiden 1 januari december Ingen ny startavgift utgår. a) Vad innebär ett franchiseförhållande? b) Redogör för hur Chezzy ska redovisa de löpande franchiseavgifterna. c) Redogör för hur den startavgift som Chezzy betalat vid avtalets ingång ska redovisas över avtalsperioderna från 2009 till Deluppgift 1.2 (8 poäng) För att förenkla administrationen vill Chezzy under 2012 genomföra en fusion mellan Chezzy och dotterbolaget Fuzzu. I moderbolaget är aktierna i dotterbolaget bokförda till 5,2 Mkr. Den 1 januari 2012 uppgick tillgångarna i Fuzzu till 5,4 Mkr och skulderna till 4,2 Mkr varav 1,6 Mkr avser lån från moderbolaget. Vid registreringen av fusionen i maj 2012 uppgår årets resultat för Fuzzu till 1,0 Mkr. Ingen försäljning har skett mellan bolagen och det finns inga koncernmässiga justeringsposter. Sida 4 av 9

5 a) Beskriv principiellt hur fusionen ska redovisas. b) Beräkna fusionsdifferensen i moderbolaget och beskriv hur moderbolagets balansräkning påverkas på fusionsdagen. c) Beskriv hur fusionen påverkar redovisningen i koncernen. Deluppgift 1.3 (4 poäng) Du är nyvald som revisor 2012 och har tagit del av den revisionsberättelse som din företrädare avlämnat för år I revisionsberättelsen finns det en anmärkning avseende för sent inbetalda skatter och avgifter. Med anledning av detta har du särskilt fokuserat på att granska rutinerna för inbetalning av skatter och avgifter samt följt upp att inga förseningar inträffat under Kommer anmärkningen i föregående års revisionsberättelse att påverka den revisionsberättelse som du kommer att lämna för årsbokslutet 2012? Deluppgift 1.4 (8 poäng) Du har ett par revisorskollegor som vill rådgöra med dig eftersom de vet att du är mycket kompetent och har hög integritet. Även din pappa har en angelägen fråga till dig. a) En kollega har kommit på idén att kombinera saldoförfrågan med indrivning av kundfordringar. I förfrågningarna hade han tänkt lägga till att vi vill påpeka att skulden har förfallit till betalning varför betalning till bolaget ska ske inom 14 dagar. Sker inte detta kommer fordran att överlämnas till inkasso. Han tycker att detta är ett sätt att visa på nyttan med revision och flera av hans kunder har lämnat sitt bifall till idén. b) En annan revisorskollega har specialiserat sig på att upprätta resultat- och balansräkningsprognoser för nystartade verksamheter baserat på uppgifter från presumtiva kunder som ännu inte har anlitat er byrå som revisorer. Prognoserna ska bl a ligga till grund för låneansökningar och kapitalanskaffning. Tanken är att på detta sätt marknadsföra er byrå mot nystartade verksamheter och därigenom få nya revisionsuppdrag till byrån. c) Din pappa undrar om du skulle kunna ställa upp som styrelsesuppleant i det bolag där han är styrelseledamot för att kunna träda in i styrelsen om han får laga förfall. Din pappa hävdar att uppdraget endast kräver att ta del av verksamheten på en övergripande nivå och skulle inte innebära att du har något betydande affärsintresse i bolaget. Du har inga revisionskunder inom den aktuella branschen. Omsättningen uppgår till ca 100 Mkr och antalet anställda är 25 personer. Sida 5 av 9

6 a) Vilka råd bör du ge din kollega avseende indrivning av kundfordringar? b) Kan din kollega bistå verksamheter med prognoser och skulle du och din kollega kunna tacka ja till att bli valda revisorer i de verksamheter som din kollega lyckas få in som kunder? c) Kan du tacka ja till att bli styrelsesuppleant i det bolag där din pappa är styrelseledamot? Sida 6 av 9

7 2. Allias AB (24 poäng) Bakgrund Allias AB (Allias) är ett bolag inom verkstadsindustrin. Bolaget tillverkar truckar för inomhus- och utomhusbruk samt tillhandahåller även service och reservdelar. Allias har ett tiotal helägda dotterbolag i Sverige och övriga Norden. Allias är noterat på NGM Equity sedan 2003 och har ett spritt ägande sedan grundaren avyttrat sina andelar. Ekonomisk information Koncernen (Mkr) Omsättning Rörelseresultat Balansomslutning Soliditet 75 % 71 % 66 % Räkenskapsår är kalenderår och Allias tillämpar IFRS i koncernen och RFR i moderbolaget. VD är Hansi Kjellman och ekonomichef är Åsa Kravill. En annan byrå var revisorer t o m årsstämman 2012 då din byrå valdes och du blev utsedd till huvudansvarig revisor. Deluppgift 2.1 (6 poäng) Ett av Allias dotterbolag har en kassagenererande enhet i Sverige som omfattar flera olika tillgångar som samverkar för att skapa kassaflöden inom enheten. Bokförda värden i koncernredovisningen avseende den kassagenererande enheten uppgår till 50 Mkr fördelade på maskiner 30 Mkr, inventarier 10 Mkr samt goodwill 10 Mkr. Vid prövning av värdet för den kassagenererande enheten uppgår återvinningsvärdet enbart till 20 Mkr. a) Redogör för vilket nedskrivningsbehov som finns och hur det ska fördelas på tillgångarna i den kassaflödesgenererande enheten samt ange de nya redovisade värdena för respektive tillgång. b) Två år efter nedskrivningarna har verksamhetens resultat och framtidsutsikter ändrats och det beräknade återvinningsvärdet uppgår till 45 Mkr. Du får frågan om det går att återföra hela det nedskrivna beloppet. Deluppgift 2.2 (6 poäng) Allias har funderat på att utöka sin verksamhet genom förvärv. Allias har fått ett erbjudande om att köpa 51 % av andelarna i vad som bedöms vara en lämplig förvärvskandidat. Ekonomichefen Åsa har enbart erfarenhet av att genomföra förvärv av Sida 7 av 9

8 100 % av andelarna i andra bolag och är osäker på hur man bör beakta redovisning av goodwill vid förvärv av andelar där ett annat bolag får ett innehav utan bestämmande inflytande. Åsa har förstått att det finns flera alternativa sätt att redovisa goodwill på. a) Hur kan goodwill hänförlig till förvärvet av 51 % av andelarna redovisas? Redogör för de alternativa sätten. b) Ge tre exempel på skillnader mellan olika alternativ med avseende på effekt i koncernens balans- och resultaträkning vid förvärv av bolag där någon annan har ett ickebestämmande inflytande. Deluppgift 2.3 (6 poäng) Det du har kunnat ta del av i bolagsstyrningsrapporten från föregående år om intern kontroll stämmer inte överens med vad du faktiskt har iakttagit under din första tid som revisor i bolaget. Du har hunnit konstatera att det finns stora brister i den interna kontrollen. Du har bland annat konstaterat att ekonomihandbok och gemensamma rutiner saknas vilket innebär att resultat och ställning är mycket svårt att följa. Ekonomichefen verkar inte speciellt bekymrad när du påpekar detta. Det fungerade ju bra för den förre revisorn påpekar hon med en skarp antydan om att duger det inte så kan de väl byta revisor igen. Även om ni har en överenskommelse om arvodet, som är bekräftad genom uppdragsbrevet, ifrågasätter hon alla fakturor och är inte beredd att betala för extratjänster, inte ens lagstadgade tilläggsuppdrag. Vilka åtgärder bör du vidta med anledning av: a) ekonomichefens kommentarer och agerande och b) dina synpunkter på de av dig observerade bristerna i bolagets interna kontroll? Deluppgift 2.4 (6 poäng) Du har fått en fråga från ditt team avseende vilka bolag som måste ha revisionsutskott och om det finns det några skillnader i revisorns årliga rapportering till revisionsutskottet om bolaget frivilligt har inrättat ett sådant utskott. Du har även fått en fråga från ekonomichefen i bolaget angående konsultarvoden till styrelsemedlemmar. På förslag av ersättningskommittén har styrelsens ordförande under våren 2012 fått 500 tkr i konsultarvode, utöver det av stämman beslutade styrelsearvodet, för merarbete som han lagt ned vid rekrytering av en ny VD. Det diskuteras även att en annan ledamot ska få ett större konsultarvode utöver överenskommen ersättning för styrelsearbetet. Arbetet kommer att utföras under Denne ledamot kommer att avgå i samband med stämman 2013 och arvodet kommer att betalas ut efter detta för att inte utgöra avsteg från de tidigare beslutade ersättningsprinciperna. Bolagets ekonomichef vill veta om detta är korrekt och hur det ska hanteras under 2012 respektive Sida 8 av 9

9 a) Besvara teamets fråga om revisionsutskott. b) Är konsultarvodena korrekt hanterade enligt ABL? c) Hur ska ersättningarna redovisas och upplysas om i årsredovisningen 2012 och på årsstämman 2013? Sida 9 av 9