SVARSMALL. HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II

Transkript

1 SVARSMALL HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II November 2012 Revisorsnämnden 2012

2 Deluppgift 3.1 a) En revisionsberättelse med en anmärkning avseende att skatter och avgifter inte har betalats i tid enligt 9 kap 34 4p ska inte skickas in till Skatteverket vilket är ett undantag i 9 kap 37 ABL. b) En revisionsberättelse som innehåller ett avstyrkande av ansvarsfrihet för styrelse och VD ska enligt 9 kap 37 och 9 kap 33, 2 st ABL skickas in till Skatteverket. c) Om revisionsberättelsen bara innehåller en upplysning enligt ISA 570 som syftar till att fästa läsarnas uppmärksamhet på viss information i årsredovisningen ska den inte skickas in till Skatteverket. Om det finns andra anmärkningar enligt ISA 570, d v s sådana som har bäring på huruvida årsredovisningen är upprättad enligt årsredovisningslagen eller ej, ska den skickas in. d) En revisionsberättelse med en anmärkning avseende förbjudna lån ska alltid skickas in till Skatteverket. Enligt 9 kap 37 ska revisorn skicka in en kopia av revisionsberättelsen då sådana upplysningar som ska lämnas enligt tillämplig lag inte har lämnats (med undantag för 9 kap 34 p 4). Deluppgift 3.2 a) Om en affärstransaktion strider mot lag eller bolagsordning så skall detta påtalas senast i revisionsberättelsen. VD och styrelsen i Titicata har handlat i strid mot bolagsordningen genom att köpa andelar i ett bolag som inte är dotterbolag och som inte bedriver den verksamhet som föreskrivs. Skadan i form av nedskrivningen av andelarna med 25 Mkr är väsentlig för Titicata. Jag kommer därför att avstyrka ansvarsfrihet för VD och styrelsen. b) Titicata skulle ha upprättat en kontrollbalansräkning enligt 25 kap 13 ABL så fort som det fanns anledning att misstänka att mer än halva aktiekapitalet var förbrukat. Jag kommer att anmärka på att de underlåtit att upprätta kontrollbalansräkning i min revisionsberättelse eftersom det är ett brott mot ABL och jag därmed har upplysningsplikt. c) Det är i sig inget fel i att en styrelseledamot lånar ut pengar till ett bolag. Det finns inga jävsförhållanden då styrelseledamoten inte deltog i beslutet (8 kap 23 ABL). I Titicatas situation kunde det vara svårt att få ett lån. Räntenivån kan vara diskutabel men jag bedömer den som fullt rimlig. Oaktat räntenivån är beloppet, vilket maximalt kan uppgå till kr, inte väsentligt. Lånet kommer inte att påverka mina uttalanden i revisionsberättelsen. Jag kommer inte heller att lämna någon upplysning eller anmärkning i revisionsberättelsen.

3 Deluppgift 3.3 Utfall kassaflöde Mkr Kassaflöde från den löpande verksamheten Se nedan 67 Kassaflöde från investeringsverksamheten Kassaflöde från finansieringsverksamheten Upptaget lån 25 Summa förändring av likvida medel 22 Anläggningstillgångar och avskrivningar Anläggningstillgångar Goodwill Mkr IB Investering Avskrivningar UB Kassaflöde från den löpande IB-UB Korrigering för Mkr verksamheten förvärv Resultat 74 Avskrivningar -10-3= Förändring varulager 50-60= Förändring kundfordringar 70-50= Förändring leverantörsskulder 50-60= Utfall Resultaträkning Mkr Försäljning 465 Kostnad såld vara -200 Övriga kostnader -147 Räntekostnader -5 Avskrivningar -13 Resultat före skatt 100 Skatt -26 Resultat 74 Utfall Balansräkning Mkr Balansräkning Mkr Anläggningstillgångar ( ) 110 Anläggningstillgångar 70 Goodwill (20-3) 17 Goodwill 0 Varulager 50 Varulager 60 Kundfordringar 70 Kundfordringar 50 Likvida medel (17+22) 39 Likvida medel 17 Summa tillgångar 286 Summa tillgångar 197 Eget kapital (34+74) 108 Eget kapital 34 Långfristiga lån (103+25) 128 Långfristiga lån 103 Leverantörsskulder 50 Leverantörsskulder 60 Summa skulder 286 Summa skulder 197

4 Händelse Investeringar i materiella anläggningstillgångar uppgår till 50 Mkr. Nya lån har tagits upp med 25 Mkr Köpeskillingen vid bolagsförvärv uppgick till 35 Mkr. Likvida medel i den förvärvade verksamheten uppgick vid förvärvstidpunkten till 15 Mkr. Goodwill från förvärvet uppgick till 20 Mkr och skrivs av över fem år. Förvärvade kundfordringar uppgick till 20 Mkr och leverantörsskulder till 20 Mkr. Hantering i kassaflödet Kassaflöde från investeringsverksamheten. Kassaflöde från finansieringsverksamheten Total köpeskilling. Minskar påverkan på koncernens likvida medel från årets förvärv. Kassaflöde från investeringsverksamheten. Korrigeras i kassaflöde från den löpande verksamheten.

5 Deluppgift 3.4 Det kanadensiska teamet gör den granskning som måste göras för att kunna konsolidera det svenska bolagets finansiella information i den kanadensiska koncernen. Som revisor i det svenska bolaget måste jag dock utföra ytterligare revision för att kunna avge en revisionsberättelse enligt svenska krav. Jag måste pröva mitt oberoende i enlighet med analysmodellen och se till att ett uppdragsbrev finns upprättat för det svenska bolaget. Jag måste även försäkra mig om att den kanadensiska granskningen utförs enligt ISA och enligt IESBAs etiska regler. Jag måste skaffa mig förståelse för tillämpade redovisningsprinciper och att dessa inte avviker mot svenska regler för väsentliga poster. Jag måste fastställa arbetsväsentlighet för min granskning av den legala svenska årsredovisningen. Eftersom jag måste skaffa mig en förståelse för det svenska bolagets verksamhet bör jag besöka bolaget och dess svenska representanter. Jag måste säkerställa att regelverket kring bokföring utomlands följs (7 kap 2-4 BFL). Jag måste säkerställa att den revisionsdokumentation som finns i Kanada kommer att arkiveras i enlighet med svenska regler (10 år). I planeringen har jag kommit överens med det kanadensiska teamet om vad jag måste ta ansvar för i revisionen, t ex skatteberäkningen, granskningen av lönerelaterade kostnader samt förvaltningsrevisionen. Dessa baserar sig på svenska regler som koncernrevisorerna saknar kunskap om. Jag måste även få tillgång till deras dokumentation av revisionen, inklusive granskning av kontroller i shared service center i enlighet med ISA 402 Revisorns överväganden vid revision av företag som anlitar en servicebyrå, för att jag och mitt team ska kunna göra en genomgång av utfört arbete och eventuellt utföra erforderliga kompletteringar.

6 Deluppgift 4.1 a) Nicklas Olsson har varit VD under hela Detta innebär att uttalandet i revisionsberättelsen avseende räkenskapsåret 2011 om VDs ansvarsfrihet avser hela kalenderåret och därmed endast Nicklas Olsson i egenskap av VD. I revisionsberättelsen för verksamhetsåret 2012 ska uttalandet om ansvarsfrihet avse Nicklas Olsson fram till den 31 mars 2012 och Susanna Bervart för perioden efter den 31 mars Om ett modifierat uttalande lämnas för någon av perioderna bör man ange för vem eller vilka med namn. b) Då årsredovisningen inte var avgiven vid tidpunkten för förre VDs avgång så bör händelsen kommenteras i förvaltningsberättelsen under rubriken händelser efter räkenskapsårets utgång. Även om VD avgått efter räkenskapsårets utgång så ska givetvis sedvanliga uppgifter om löner och ersättningar inkluderas i notupplysningarna i årsredovisningen för Upplysningar ska även lämnas om eventuellt avgångsvederlag om detta är känt. Deluppgift 4.2 a) Vägledning finns i BFNAR 2003:2 Redovisning av fusion. Magnifake och Minifake ägs av samma fysiska personer. Det är i detta fall inte fråga om ett koncernförhållande men i praktiken verkar de bolag som ska fusioneras under koncernliknande former, så kallad oäkta koncern. Eftersom det inte finns några koncernvärden ska tillgångar och skulder tas upp till bokförda värden. Det överlåtande bolagets resultat för det år som avslutas med fusionen ska, liksom vid fusion mellan koncernbolag, ingå i det övertagande bolagets resultaträkning (se BFNAR 2003:2 Exempel 7 Absorption i oäkta koncern). b) Sker fusion mellan bolag som i sin helhet ägs av en grupp av fysiska personer skall tillgångar och skulder överföras till sina respektive bokförda värden på fusionsdagen. I detta fall uppstår ingen fusionsdifferens då fusionsvederlaget, 1,2 Mkr, motsvarar nettotillgångarnas bokförda värde (5,4 Mkr 4,2 Mkr). (BFNAR 2003:2 p 9).

7 Deluppgift 4.3 a) Följande bolag ska skicka in delårsrapporter till Bolagsverket Börsbolag, d v s bolag vars andelar eller skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad Finansiella holdingbolag bolag som uteslutande eller huvudsakligen förvaltar andelar i dotterbolag som är antingen kreditinstitut och värdepappersföretag eller försäkringsbolag Banker, kreditmarknadsföretag, hypoteksinstitut och värdepappersbolag. b) Halvårsrapporten ska undertecknas med tillämpning av 2 kap 7 och 9 kap 1-3 ÅRL vilket bland annat innebär att den ska vara underskriven av samtliga i styrelsen och den verkställande direktören. De som undertecknar en halvårsrapport ska i anslutning till underskrifterna ange sin befattning hos utgivaren av halvårsrapporten. Omedelbart före underskrifterna ska det lämnas en försäkran om att halvårsrapporten ger en rättvisande översikt av företagets, och i förekommande fall, koncernens verksamhet, ställning och resultat samt beskriver väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företaget och de företag som ingår i koncernen står inför (16 kap 10 Värdepappersmarknadslag (VPML)). c) Det är god sed att minst en av bolagets delårsrapporter granskas av revisorerna. Enligt svensk kod för bolagsstyrning (7.6) ska styrelsen se till att bolagets halvårs- eller niomånadersrapport översiktligt granskas av bolagets revisor. Några krav på granskning av dessa rapporter uppställs emellertid inte i lagen eller i Börsreglerna. Det ska dock av rapporten framgå om bolagets revisorer genomfört en översiktlig granskning av rapporten eller inte (ÅRL 9 kap 6 ). Koden går således i detta avseende längre än vad VPML och Börsreglerna gör. Deluppgift 4.4 a) Revisionsutskott regleras i 49 a) 8 kap aktiebolagslagen. I bolag där dess aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad ska styrelsen ha ett revisionsutskott, alternativt kan hela styrelsen utgöra revisionsutskott. b) Revisionsutskottet ska, utan att det påverkar styrelsens ansvar och uppgifter i övrigt, övervaka bolagets finansiella rapportering, med avseende på den finansiella rapporteringen övervaka effektiviteten i bolagets interna kontroll, internrevision och riskhantering, hålla sig informerad om revisionen av årsredovisningen och koncernredovisningen, granska och övervaka revisorns opartiskhet och självständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn tillhandahåller bolaget andra tjänster än revisionstjänster, och biträda vid upprättandet av förslag till bolagsstämmans beslut om revisorsval ( 49 b) 8 kap aktiebolagslagen).

8 Minst en av styrelseledamöterna i revisionsutskottet ska vara oberoende i relation till bolaget, dess ledande befattningshavare och kontrollerande aktieägare. Ledamot får ej vara anställd i bolaget. Minst en ledamot av revisionsutskottet ska utöver att vara oberoende även ha redovisnings- eller revisionskompetens, det vill säga vara en finansiell expert. Med andra ord läggs en hel del av ansvaret för att bolagets finansiella rapportering blir riktig och ändamålsenlig på denna person (eller personer). Förhållandena i de enskilda bolagen får styra, d v s högre krav på kompetens ju mer komplex verksamhet hos bolaget. Det är därför viktigt att denna ledamot verkligen är insatt i alla aspekter av revisionsutskottets arbete och ser till att eventuella oklarheter blir utredda. Det anges inte några formella krav på utbildning. I propositionen anges dock att den erfarenhet som följer av bolagsledning kan vara tillräcklig, t ex uppdrag som VD. (Balans nr ).