Rättningskommentarer Högre Revisorsexamen hösten 2012

Transkript

1 Rättningskommentarer Högre Revisorsexamen hösten 2012 Övergripande kommentarer Högre Revisorsexamen Max poäng Genomsnittspoäng Antal tentander ,0 (77,0 %) 28 (72 %) 28 tentander av 39 (72 %) har skrivit provet för Högre Revisorsexamen med godkänt resultat. Lägsta poäng uppgick till 68 och högsta till 90. En bidragande orsak till det goda resultatet kan vara en lägre upplevd stressfaktor med tanke på att tentanderna, oavsett om de får ett godkänt resultat eller inte, sannolikt kommer att kunna få titeln auktoriserad revisor. En annan orsak kan vara att de som valde att skriva provet också har varit väl pålästa och motiverade ,4 (93 %) 38 (97 %) Revisorn ska hjälpa klienten med att räkna fram nyttjandevärde genom att diskontera kassaflöden för en kassagenererande enhet och därefter avgöra om det finns ett nedskrivningsbehov avseende goodwill. Vidare ombeds tentanderna att ge fyra exempel på väsentliga granskningsåtgärder vid granskning av ett nedskrivningstest. Generellt sett svarar tentanderna mycket bra och klarar i denna uppgift, med några få undantag, av beräkningarna. I några fall har avrundningar gjorts, detta har ej medfört poängavdrag. De flesta ger även ett tillfredsställande svar om granskningsåtgärder vid granskning av ett nedskrivningstest ,5 (88 %) 34 (87 %) En medarbetare som tidigare inte arbetat med noterade bolag ställer ett antal frågor till revisorn kring insiderinformation och dess hantering. Överlag har de flesta tentanderna visat sig behärska frågorna väl. Endast ett fåtal tentander har fått poängavdrag och då vanligen utifrån frågan om vilka på revisionsbyrån som omfattas av insiderreglerna där tentanderna begränsat sig till revisionsteamet.

2 ,5 (92 %) 38 (97 %) Inför en intern ekonomichefskonferens ber ekonomichefen revisorn om en kort övergripande presentation av K 3-regelverket med avseende på: Redovisning av minoritetsintresse i resultat- och balansräkning. Redovisning av avskrivningar på förvärvsgoodwill. Redovisning av avskrivningar på fastigheter. Redovisning när K 3 saknar regler. Tentanderna förefaller mycket väl pålästa på K 3-regelverket och anger även korrekta referenser. Några enstaka känner ej till tolkningshierarkin när K 3 saknar regler, i övrigt inga generella fel i svaren ,7 (84 %) 32 (82 %) Ett par revisorskollegor vill rådgöra med revisorn i tre olika situationer: En av kollegorna har fått ett erbjudande från en kund om att köpa en råvind i ett attraktivt läge. Kollegan vill veta om det är förenligt med god revisorssed att acceptera erbjudandet. En annan kollega har en kund som sannolikt har erhållt ett förbjudet lån från sitt bolag. Beloppet ligger under arbetsväsentligheten och kollegan undrar om det innebär att posten inte behöver granskas. Bolaget jurist har blivit akut sjuk och kan inte föra protokollet vid årsstämman. En medarbetare vill veta om det är acceptabelt för honom/henne att anta uppdraget som protokollförare vid stämman. I den första situationen kommer merparten av tentanderna fram till att erbjudandet kan accepteras om det går att inhämta underlag från en eller flera externa värderare och/eller att råvinden bjuds ut på öppna marknaden via en mäklare. Ett bra resonemang kring att det inte utan vidare går att acceptera erbjudandet har gett full poäng. I den andra situationen har merparten svarat att det inte är beloppet för arbetsväsentlighet som styr vad som i det här fallet är väsentligt att granska. Vad gäller att föra protokoll kommer en del tentander felaktigt fram till att detta är en tjänst som tentanden skulle kunna utföra åt kunden och tappar därmed bort oberoendeperspektivet. Dessa tentander resonerar inte heller kring det inflytande som revisorn kan ha på återgivandet av stämmans beslut.

3 ,2 (53 %) 5 (13 %) Kunden har förvärvat 75 % av aktierna i ett bolag den 15 oktober Kunden är via avtal bunden till att förvärva resterade 25 % den 15 oktober Baserat på detta och ytterligare uppgifter kring avtalen ska revisorn redogöra för hur förvärvet ska redovisas i koncernredovisningen. Denna uppgift har tentanderna generellt haft svårt att besvara korrekt. Många har utgått från ett resonemang kring stegvisa förvärv. Även om vissa kommit fram till att den tillkommande köpeskillingen ska redovisas som en skuld är det mycket få som inte hanterat detta fel och ändå tagit med minoritetsintresse.. Bra resonemang som visar på att tentanden övergripande behärskar förvärvsfrågor i enlighet med IFRS har gett poäng ,1 (78 %) 32 (82 %) Revisorn är ny för året och har tagit del av den revisionsberättelse som företrädaren lämnade för föregående år. Denna revisionsberättelse innehöll ett modifierat uttalande på grund av en begränsning i revisionens omfattning då revisorn inte fick tillfälle att medverka vid varulagerinventeringen. Den nya revisorn har i efterhand kunnat verifiera att de ingående balanserna är korrekta. Tentanden ska redogöra för om det modifierade uttalandet i föregående års revisionsberättelse kommer att påverka den revisionsberättelse som kommer att lämnas avseende årsbokslutet Merparten av tentanderna kommer helt korrekt fram till att revisorn inte behöver lämna ett modifierat uttalande detta år avseende varulager men att det ska upplysas om i revisionsberättelsen att föregående års revisionsberättelse innehöll ett modifierat uttalande. Ett mindre antal har inte svarat om att modifiera sitt uttalande även detta år utan har enbart adresserat frågan kring upplysning ,6 (93 %) 35 (90 %) Tentanden ska redogöra för skillnaden mellan lagstadgad granskning respektive en utökad granskning av bolagsstyrningsrapporten. Därutöver ska han/hon besvara hur granskningsberättelsen och eventuellt ytterligare rapport ska utformas och placeras vid en utvidgad granskning av en bolagsstyrningsrapport placerad efter styrelsens underskrifter och revisionsberättelsen i en tryckt årsredovisning. Generellt sett bra svar även på denna fråga. Ett mindre antal tentander har haft svårt att förstå att bolagsstyrningsrapporten är en separat handling när den visserligen ingår i den tryckta årsredovisningen men inte inom ramen för den legala årsredovisningen som revisorn uttalar sig om.

4 ,4 (55 %) 10 (26 %) Frågan gäller värdeöverföring till aktieägarna i form av ett obligatoriskt inlösenförfarande. Tentanden ska redogöra för hur det rent praktiskt ska gå till samt baserat på givna uppgifter i frågan fylla i en tabell för att illustrera inlösenförfarandet med siffror. Ett relativt vanligt förekommande fel är att tentanden, trots att det framgår tydligt i frågan, inte uppfattar att det rör sig om utdelning eller värdeöverföring i uppgiften utan försöker besvara frågan utifrån ABLs regler kring obligatorisk inlösen av minoritetsinnehav. En del likställer inlösen med återköp och redogör för hur aktierna ska tas upp i redovisningen, d v s tentanden inser inte att vid en inlösen försvinner aktierna. Det är även vanligt förekommande att tentanderna inte ser sambandet mellan inlösen, effekten på eget kapital samt likviditetsflödet. Bokningar som inte balanserar förekommer i många fall vid redogörelse för effekterna. I en del svar har det egna kapitalet ökat efter inlösen ,5 (92 %) 32 (82 %) Tentanden ska utifrån fyra exempel avgöra i vilka fall som revisorn ska skicka in revisionsberättelsen till Skatteverket. Tentanderna har klarat frågan bra. Vägledning går att finna i såväl ABL som RevU 709 p 30. Den senare innehåller ett fel avseende inskickande av en revisionsberättelse som innehåller en anmärkning om att skatter och avgifter inte har betalats i rätt tid. De tentander som svarat fel på denna fråga men med referens till RevU 709 har fått poäng för detta svar. Om svaret är fel och någon referens ej har lämnats har tentanden inte fått poäng ,4 (87 %) 39 (100 %) Uppgiften omfattar tre frågeställningar i samband med utformningen av revisionsberättelsen. Revisorn ska motivera sina ställningstaganden och utforma förslag på lydelse i revisionsberättelsen. Situationerna är följande: VD har i maj 2011, med styrelsens goda minne, förvärvat 25 % av ett bolag på Aktietorget. Detta bolags verksamhet ligger inte inom ramen för Titicatas verksamhetsrekvisit som det uttrycks i bolagsordningen. Bolaget presterar ej som förväntat och en nedskrivning måste göras med ett betydande belopp i bokslutet.

5 En tvist avgjordes under hösten 2011 till bolagets nackdel. Bolaget hade hela tiden bedömt att tvisten skulle falla ut i dess favör och inga löpande avsättningar har gjorts. Resultatet blev att bolaget hamnade i en finansiellt svår situation och det fanns anledning att misstänka att mer än halva det registrerade aktiekapitalet var förbrukat under hösten Vid periodbokslut den 30 april 2012 är kapitalet återställt. För att klara löneutbetalningarna i november lånade bolaget 2 Mkr från en extern styrelseledamot mot en ränta på 15 % på årsbasis. Styrelseledamoten har ej medverkat vid beslutet om upplåningen. Återbetalning av hela lånet gjordes i december Det enskilt vanligaste felet i den första situationen är att tentanderna inte uppmärksammar att VD och styrelse har handlat i strid mot bolagsordningen genom att förvärva andelar i ett bolag som inte är dotterbolag och som inte bedriver den verksamhet som föreskrivs. I den andra situationen har majoriteten identifierat att det rör sig om att bolaget underlåtit att upprätta kontrollbalansräkning. Följden av detta blir en anmärkning i andra delen av revisionsberättelsen. Ett fåtal tentander har utöver anmärkning även föreslagit ett uttalande med reservation avseende förvaltningsberättelsens innehåll i del ett av revisionsberättelsen. Detta har inte påverkat poängsättningen. Att ta hänsyn till i den tredje situationen är dels eventuellt jäv och dels räntenivån. Båda aspekterna ska beaktas för full poäng. Med tanke på att formatet för revisionsberättelsen fortfarande är nytt är resultatet och utformningen av revisionsberättelsen generellt sett mycket bra ,6 (70 %) 19 (39 %) Bolaget planerar att göra en efterutdelning och utifrån givna förutsättningar ska tentanden upprätta en kassaflödesanalys för koncernen för perioden 1 januari till 30 september 2012, Frågan omfattar att beräkna: Kassaflöde från den löpande verksamheten Kassaflöde från investeringsverksamheten Kassaflöde från finansieringsverksamheten, samt Summa förändring likvida medel. Därutöver ska resultat- och balansräkningar kompletteras med saknade uppgifter. Många tentander har problem med att ange korrekt kassaflöde från den löpande verksamheten. Några har gjort rena räknefel eller satt fel tecken på justeringarna. Något bättre klarar tentanderna kassaflöde från investeringsverksamheten och nästan alla klarar kassaflöde från finansieringsverksamheten. Många har klarat att redovisa förvärvet av dotterbolaget, dock är det relativt vanligt att likvida medel i dotterbolaget ej minskar kassaflöde från investeringsverksamheten utan läggs på egen rad som förvärvad kassa. Många har heller inte på korrekt sätt exkluderat förvärvet inom kassaflödet från den löpande verksamheten. Eget kapital ska enligt svarsmallen uppgå till 108, erhållna svar varierar från 34 till 148.

6 ,5 (63 %) 21 (54 %) All redovisning i koncernen sköts av ett shared service center hos moderbolaget i Kanada, inklusive upprättande av årsredovisningar för dotterbolagen. Revisionen av dotterbolagen för koncernändamål utförs av kanadensiska revisorer inom samma nätverksfirma som revisorn tillhör. Tentanden ska redogöra för vilken granskning som måste göras av honom/henne för att kunna underteckna revisionsberättelsen för det svenska bolaget. Ett antal tentander hänvisar enbart till BFLs regler avseende bokföring utomlands och/eller till ISA 402 Revisors övervägande vid revision av företag som anlitar en servicebyrå, vilket inte räckt för fullt poäng. Den andra ytterligheten är inkopiering av flersidiga granskningsprogram som i många fall ändå inte täcker in samtliga de moment som efterfrågas ,7 (68 %) 27 (69 %) Tentanden ska svara på hur uttalande om ansvarsfrihet bör utformas med anledning av ett byte av VD samt hur innehållet i årsredovisningen för 2011 påverkas av VDs avgång. Vad avser utformningen av uttalandet om ansvarsfrihet har de flesta tentanderna svarat korrekt. Vanligaste orsaken till poängbortfall är att tentanden ej tagit upp att upplysningar om byte av VD ska lämnas under rubriken händelser efter räkenskapsårets utgång och/eller att löner och ersättningar (inklusive eventuella avgångsvederlag) ska inkluderas i notupplysningarna ,8 (63 %) 14 (36 %) Två personer äger vardera 50 % i två bolag ( oäkta koncern ) och vill nu slå samman verksamheterna genom absorption. Uppgiften är att principiellt beskriva hur sammanslagningen ska redovisas samt att beräkna fusionsdifferensen. Många har svårt att släppa koncernperspektivet och har även svårt att läsa ut vad som står i BFNAR 2003:2 om att det i en oäkta koncern inte är en reell anskaffning och att tillgångar och skulder ska tas upp till bokförda värden. Det absolut vanligaste felet vid beräkning av fusionsdifferensen är att räkna in årets resultat i det överlåtande bolaget fram till registreringen av fusionen i juni Detta har föranlett poängavdrag.

7 ,5 (58 %) 6 (15 %) Revisorn ska besvara ett antal frågor om delårsrapporter från en ekonomichef som saknar erfarenhet av noterade bolag. Merparten av tentanderna kan tillfredsställande redogöra för vilka bolag som ska upprätta och skicka in delårsrapporter till Bolagsverket samt om delårsrapporter för börsbolag ska granskas av bolagets revisorer. Endast någon enstaka tentand kunde redovisa för de obligatoriska och för halvårsrapporten specifika uppgifter som ska ingå i halvårsrapporten för ett noterat bolag, d v s underskrift av hela styrelsen, angivande av befattning för den som undertecknar samt styrelsens försäkran om att halvårsrapporten ger en rättvisande bild ,5 (87 %) 37 (95 %) Ekonomichefen vill veta mer om revisionsutskott och ställer tre frågor till revisorn med anledning av detta. Generellt sett svarar tentanderna mycket bra på denna fråga. Avseende de krav som ställs på en ledamot av revisionsutskottet så har ett antal tentander ej angett att ledamoten inte får vara anställd i bolaget vilket medfört poängavdrag.