SVARSMALL. HÖGRE REVISORSEXAMEN Del I. November 2012

Transkript

1 SVARSMALL HÖGRE REVISORSEXAMEN Del I November 2012 Revisorsnämnden 2012

2 Deluppgift 1.1 a) Mkr Total Förväntade kassaflöden Diskonteringsfaktor 0,905 0,826 0,752 0,683 0,621 Diskonterat kassaflöde 268,2 256,2 221,6 222,0 204, ,9 Det föreligger inget nedskrivningsbehov eftersom diskonterat kassaflöde är högre än bokfört värde Mkr. b) Exempel på väsentliga granskningsåtgärder vid granskning av ett nedskrivningstest. Är prognosen rimlig och baserar den sig på en fastställd budget? Finns det data från analytiker som kan användas för rimlighetsbedömning av prognoserna? Är förutsättningarna rätt och används rätt indata och parametrar? Används rätt prognosperiod? Har bolagets historiska utfall beaktats vid bedömning av framtidsprognoserna? Är skatten rätt beaktad? Utgör investeringarna enbart ersättningsinvesteringar och inga nyinvesteringar? Är restvärdet rimligt i förhållande till de diskonterade kassaflödena fram till horisonttidpunkten? Hur har diskonteringsräntan beräknats, är antagandena rimliga och finns det andra bolag att använda som benchmark? Är modellen för beräkningen tekniskt riktig? (IAS 36 p 33-57). Deluppgift 1.2 a) Insiderinformation avser information om en icke-offentliggjord eller inte allmänt känd omständighet som är ägnad att väsentligt påverka priset på finansiella instrument. En person som har tillgång till insiderinformation får enligt lagen inte: Förvärva eller avyttra sådana finansiella instrument som informationen rör. Uppsåtligen röja information som han eller hon inser eller borde inse är insiderinformation. Agera på ett sådant sätt som han eller hon inser är ägnat att otillåtet påverka marknadspriset. b) Alla som genom sin anställning eller som på uppdrag arbetar för det börsnoterade bolaget, och som fått del av insiderinformation, omfattas av insiderlagstiftning. Detta innebär att alla anställda på revisionsbyrån, inklusive personer som arbetar på uppdrag av byrån, omfattas av insiderlagstiftningen och ska loggas om de på något sätt tar del av insiderinformation. Även de personer som är insynsregistrerade, t ex påskrivande revisor ska loggas i de fall han eller hon får del av insiderinformation (10 a lag om anmälningsskyldighet för vissa innehav av finansiella instrument).

3 c) Noterade företag är skyldiga att föra en förteckning med information om personer med tillgång till insiderinformation, en så kallad loggbok. Av denna ska framgå: Namn på den person som delgavs insiderinformationen. Datum och klockslag när insiderinformationen delgavs. Vilken information som delgavs. Varför personen delgavs insiderinformationen. (Lag 2005:377 om straff för marknadsmissbruk vid handel med finansiella instrument). Deluppgift 1.3 a) Minoriteten ska redovisas som en separat del av eget kapital och måste värderas vid förvärv. I resultaträkningen redovisas minoritetsinresset i direkt anslutning till årets resultat i koncernresultaträkningen (d v s inte en egen resultatrad) (K3 p 9.6). b) Goodwill ska skrivas av eftersom det är en tillgång med begränsad nyttjandeperiod. Avskrivningstiden för goodwill ska följa samma regler som för övriga immateriella anläggningstillgångar men avskrivningstiden kan inte överstiga 10 år (RR 1:00 medgav 20 år). c) Anskaffningsvärdet för fastigheten fördelas på komponenter om skillnaden i förbrukning av fastighetens betydande komponenter är väsentlig (K3 p17.11). Har en tillgång delats upp i olika komponenter ska respektive komponent skrivas av separat över dess nyttjandeperiod (K3 p 17.13). d) K3 ska tillämpas i sin helhet. K3 är dock ett principbaserat regelverk, vilket innebär att det är den ekonomiska innebörden av transaktionen som ska redovisas. Vid avsaknad av regler ska vägledning sökas i angiven ordning (tolkningshierarki) i enlighet med K3 p 1.5. Vägledning ska i första hand sökas i: Bestämmelser i K3 som behandlar liknande och relaterade transaktioner, händelser och förhållanden. Definitioner, principer och kriterier enligt kapital 2 i K3 (Begrepp och Principer). Därefter får vägledning sökas i IFRS. Deluppgift 1.4 a) Om en revisor vidtar väsentliga transaktioner, utöver vad som följer av revisionsuppdraget, med en revisionskund så utgör det ett sådant förhållande som kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet och självständighet (21 första stycket Revisorslagen). Affärstransaktioner mellan revisorn och revisionskunden kan normalt godtas, så länge det är fråga om transaktioner som ingås på samma villkor som gäller för alla andra och därmed är förenligt med god revisorssed. Ett krav för att kunna genomföra affären är att din kollega inhämtar underlag från en eller flera externa värderare och/eller att råvinden bjuds ut på öppna marknaden via en mäklare. I så fall kan transaktionen accepteras (EtikR 1 p ).

4 b) Saldot på avräkningskontot är ett så kallat förbjudet lån och då ska en anmärkning göras i revisionsberättelsen (21 kap 1 ABL). Väsentlighetsbeloppet är inte relevant vid övervägande om brott mot ABL. Kunden bryter mot ABL oavsett om det är ett vanligt lån eller ett så kallat kommersiellt lån. Styrelsen och i förekommande fall VD ska upprätta en särskild förteckning över lämnade kommersiella lån och revisionsberättelsen ska innehålla ett uttalande om huruvida en sådan förteckning upprättats eller inte. (RN Dnr , p 2.3.3). c) Det är inte lämpligt att jag, kollegan eller hans medarbetare biträder med att föra protokollet vid stämman. Av 21 första stycket Revisorslagen framgår att en revisor för varje uppdrag ska pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. Ett stämmoprotokoll som upprättats av en för detta ändamål utsedd protokollförare ger uttryck för protokollförarens uppfattning om vad som har beslutats. Även om ordförande ska underteckna protokollet har protokollföraren därmed ett inflytande över hur olika av stämman fattade beslut återges i protokollet. Att föra protokollet kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständighet. (RN Dnr ).

5 Deluppgift 2.1 Vid det första förvärvet förvärvas 75 % av aktierna i bolaget. Av avtalet framgår att Berolia har ett åtagande att köpa resterande 25 % den 15 oktober Parterna är eniga om att köparen ska förvärva samtliga aktier på de villkor som återfinns i avtalet, d v s avtalet är bindande. I aktieägaravtalet står att Berolia har en rätt och skyldighet att förvärva och betala resterande 25 %. Köpeskillingen för dessa baserar sig på en vinstmultipel. Berolia ska redovisa 100 % av den beräknade köpeskillingen, värderad till verkligt värde, som anskaffningskostnad. Den ännu ej reglerade delen för de 25 % som förvärvas den 15 oktober 2015 redovisas som en skuld och ökar anskaffningsvärdet. Berolia har en förpliktelse att betala i framtiden och ska därför också redovisa denna som en skuld (IAS 32 p 23). Berolia kommer därför inte att redovisa något innehav utan bestämmande inflytande, utan konsoliderar 100 % av bolaget den 15 oktober 2012, som om man äger 100 %. Skulden ska redovisas till verkligt värde och omvärderas varje efterkommande period (förändring redovisas i resultaträkningen eller i övrigt totalresultat - kan i nuläget välja metod (IFRS 3 p 58 b)). Av aktieägaravtalet framgår att parterna är eniga om att tre nyckelpersoner (tillika säljare) ska fortsätta sin anställning minst fram till 15 oktober Det står ingenting om att det andra förvärvet inte kommer att genomföras om de tidigare ägarna skulle sluta, d v s betalningen är ej villkorad av detta (IFRS 3 p B55 a). Om de tidigare ägarnas löner är marknadsmässiga bör hela ersättningen för förvärvet kunna hänföras till köpeskilling. Om de slutar under perioden bokförs vitesbeloppet som en reducerad personalkostnad periodiserat över återstående tid till dess att resterande del förvärvas (IFRS 3 p B 55 a). Deluppgift 2.2 Årsredovisningen för 2011 reviderades av en annan revisor. FAR anser i RevR 709 p 31 att revisorn bör lämna upplysningar avseende detta, om det inte finns särskilda skäl som talar emot. Föregående års revisionsberättelse avvek från standardutformningen då revisorn gjorde ett modifierat uttalande grundat på att revisorn inte kunnat inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis till följd av att revisorn inte kunnat närvara vid lagerinventeringen. Av ISA 510 p 13 framgår att om rapporterna för föregående period innehöll en modifiering som är relevant och väsentlig för de finansiella rapporterna för aktuell period ska revisorn modifiera sitt uttalande för aktuell period. Om det modifierade uttalandet för föregående period inte är relevant eller väsentligt för uttalandet om de finansiella rapporterna för aktuell period, i detta fall avseende varulager, behöver inte uttalandet avseende denna post modifieras för aktuell period (ISA 510 A 9). Jag måste dock upplysa om att föregående års revisionsberättelse var modifierad och jag kommer även att upplysa om att föregående år reviderades av en annan revisor.

6 Deluppgift 2.3 a) Vägledning finns i RevU 16 Revisorns granskning av bolagsstyrningsrapporten. En lagstadgad granskning innebär att revisorn ska kontrollera om bolagsstyrningsrapporten för moderbolaget har upprättats samt om bolagsstyrningsrapportens upplysningspunkter är förenliga med årsredovisningen. För koncernen, om informationen har placerats i en avskild rapport, ska revisorn kontrollera om informationen avseende de viktigaste inslagen i koncernens system för intern kontroll och riskhantering i samband med upprättandet av koncernredovisningen är förenlig med koncernredovisningen. Yttrandet i detta fall är inget bestyrkande. En utökad granskning av bolagsstyrningsrapporten innebär en utökad granskning i förhållande till den lagstadgade granskningen, d v s en fullständig revision av bolagsstyrningsrapporten (ett bestyrkande av denna). Lagen ställer krav på information i förvaltningsberättelsen, som överensstämmer med den information som ska lämnas i bolagsstyrningsrapporten, och som redan omfattas av revisionskrav. Genom revisionen skaffar sig revisorn kunskap om förhållanden som behandlas i bolagsstyrningsrapporten, t ex vad gäller bolagets interna kontroll och riskhantering. FARs uppfattning är att en fullständig revision av bolagsstyrningsrapporten i normala fall inte kräver särskilt mycket mer arbetsinsats av revisorn än en granskning enligt lagens krav. b) Berolia har valt att lägga bolagsstyrningsrapporten inom ramen för den tryckta årsredovisningen men utanför det som utgörs av de legala årsredovisningshandlingarna. Revisorns uttalande avseende bolagsstyrningsrapporten lämnas därför i ett särskilt yttrande i enlighet med exempel 2B i RevU 16 Uttalande i särskilt yttrande efter utökad omfattning av granskningen. I yttrandet ska det finnas en hänvisning till de sidor i den tryckta årsredovisningen där bolagsstyrningsrapporten kan återfinnas. Deluppgift 2.4 a) Vid en inlösen delas varje aktie i Berolia upp i två aktier; en ordinarie aktie och en inlösenaktie som automatiskt löses in till ett bestämt belopp vid ett visst datum förutsatt att aktieägaren inte har avyttrat inlösenaktien innan dess. Antalet inlösenaktier gånger det bestämda beloppet per aktie kommer att utskiftas till aktieägarna. Det föreslagna obligatoriska förfarandet innebär att aktieägarna slipper hantering av rätter och anmälningssedlar. b) Vid inlösen minskar aktiekapitalet för återbetalning till aktieägarna genom indragning av aktier. För att inlösen ska kunna genomföras måste aktiekapitalet återställas genom en fondemission där bolagets fria egna kapital tas i anspråk. Detta innebär att aktiekapitalet kommer att vara lika stort före som efter inlösen, vilket även gäller antalet aktier.

7 Tkr Före transaktionen Effekt av aktiesplit 2:1 Effekt av inlösen av aktier Effekt av fondemission Efter transaktionen Aktiekapital Övrigt eget kapital Summa eget kapital Likvida medel