ABC-kalkylering (Activity Based Costing) HT-2012 Louise Bildsten & Sofia Pemsel
Activity Based Costing Utvecklades på 70-talet i USA i samband med utvecklingen av massproduktion av Ford. Robert S. Kaplan & Robin Cooper Professorer på Harvard Business School
Bakgrund (ABC) Föråldrade kalkylmodeller Förändrade förutsättningar Marknadsutveckling Teknologiutveckling - globalisering - datorisering - produktdifferentiering - automatisering - produktlivscykler - genomloppstider
ABC-kalkyl en processkartläggning Identifiera aktiviteter i förädlingsprocessen Vad kostar resp. aktivitet (resursförbrukning)? Produkternas användning av resp. aktivitet
Exempel: Processkartläggning av köksskåpflödet i husfabrik Lossning Sortering Montering Kakel El VVS Provtryck Kontroll MO TO
Exempel: Montering av vägguttag Det tar 5 minuter att montera fast ett vägguttag och det behövs 10 st. Om tillverkningsomkostnaden är 100 000kr och lön/h är 300kr och man skulle räkna ut TO-pålägget så blir det. 100 000/(0,05*10*300) = 66666 %!!! Därför används ABC-kalkylering ofta vid massproduktion eftersom operationstiden är så kort i denna typ av produktion.
ABC-kalkyl Resurser Förbrukas av Aktiviteter Förbrukas av Kalkylobjekt Fördelningsbas för omkostnader: Resursdrivare t ex uppdelning av en persons lönekostnad i aktiviteter Aktivitetsdrivare t ex antal order, frakter, arbetstimmar, kontroller
Varför ABC - kalkylering Mer korrekt fördelning av indirekta kostnader Överblick, resursutnyttjande Överblick, aktivitetskostnader Underlag för kostnadseffektivisering
ABC - kalkylering i byggprojekt Förändrad kostnadsstruktur, ökad andel omkostnader Ökad kostnadseffektivitet genom högre precision i kalkyler (kartlägger var kostnader uppstår) Effektivare projektstyrning (koppling mellan projektets tids- och kostnadsstyrning) Bättre avstämning av projektets tid och kostnad
ABC - kalkyl RESURSER AKTIVITETER KALKYLOBJEKT Självkostnad dm dm Lokal Lagerhantering Lagerhantering Truck Inköp Inköp Personal Transport Transport dl Övriga tillv.kostn dl Verktyg Drift och underhåll Drift och underhåll Personal Omställning Omställning Maskin Tillverkning Tillverkning Övriga tillv.kostn Personal/ledn. Administration Administration Lokal Försäljning Försäljning Övriga förs.kostn Övriga förs.kostn
Resurs- och aktivitetsdrivare Resurser (kostnadsslag) Dator Lokal Personal Resurser Inköp Utveckl. Marknad Aktiviteter Kalkylobjekt (Produkt) Kalkylobjekt
Konsekvenser av ABC-kalkylering Ett företag har ofta: Några få lönsamma produkter Flera produkter med lönsamhet nära noll Några få mycket olönsamma produkter
Att beräkna självkostnaden per styck vid ABC-kalkylering Givet: Gemensamma kostnader: Materialomkostnader: 225 000kr Tillverkningsomkostnader: 375 000kr Administrations- och affärsomkostnader: 175 000kr : Aktivitet Axis I Axis II Axis III Aktivitetsdrivare 25 % av MO Orderhantering Materialorder 75 % av MO Lagerhantering Lagerfrakter 60 % av TO Bearbetning Maskintid 40 % av TO Kontroller Kontroller 30 % av AFFO Administration Administrationstid 70 % av AFFO Försäljning Försäljningstid Tillverkningsvo 750 3200 1900 (st) lym Intäkt 620 480 320 (kr/st) Direkta 275 180 120 (kr/st) kostnader Materialorder 12 12 12 (st) Lagerfrakter 48 96 64 (st) Maskintid 2500 6400 1900 (h) Kontroller 24 32 20 (st) Administration 96 96 96 (h) Försäljning 160 120 80 (h)
Räkna ut orderhanteringskostnad/st Allmän formel orderhantering/st Kostnad orderhantering/st av produkt A = (Totala orderkostnaden / Totala antalet ordrar) x (antalet ordrar av produkt A / antalet enheter av produkt A) Kostnad orderhantering/st av produkt Axis I = (0,25 * 225.000/(12+12+12)) * (12/750) = 25 kr/st Kostnad orderhantering/st av produkt Axis II = (0,25 * 225.000/(12+12+12)) * (12/3200) = 5,86 kr/st Kostnad orderhantering/st av produkt Axis III = (0,25 * 225.000/(12+12+12)) * (12/1900) = 9,87 kr/st
Räkna ut lagerhållningskostnad/st Allmän formel lagerhållningskostnad/st Kostnad lagerhållning/st av produkt A = (Totala lagerhållningskostnaden / Totala antalet frakter) x (antalet frakter av produkt A / antalet enheter av produkt A) Kostnad lagerhållning/st av produkt Axis I = (0,75*225.000)/(48+96+64))*(48/750)=51,92kr/st Kostnad lagerhållning/st av produkt Axis II = (0,75*225.000)/(48+96+64))*(96/3200)=24,34kr/st Kostnad lagerhållning/st av produkt Axis III = (0,75*225.000)/(48+96+64))*(64/1900)=27,33kr/st
Räkna ut bearbetningskostnad/st Allmän formel bearbetningskostnad/st Kostnad bearbetning/st av produkt A = (Totala bearbetningskostnaden / Totala antalet maskintimmar) x (antalet maskintimmar av produkt A / antalet enheter av produkt A) Kostnad bearbetning/st av produkt Axis I = (0,60*375.000)/(2500+6400+1900))*(2500/750)=69,44kr/st Kostnad bearbetning/st av produkt Axis II = (0,60*375.000)/ (2500+6400+1900))*(6400/3200)=41,67kr/st Kostnad bearbetning/st av produkt Axis III = (0,60*375.000)/ (2500+6400+1900))*(1900/1900)=20,83kr/st
Räkna ut kontrollkostnad/st Allmän formel kontrollkostnad/st Kostnad kontroll/st av produkt A = (Totala kontrollkostnaden / Totala antalet kontroller) x (antalet kontroller av produkt A / antalet enheter av produkt A) Kostnad kontroll/st av produkt Axis I = (0,40*375.000)/(24+32+20))*(24/750)=63,16kr/st Kostnad kontroll/st av produkt Axis II = (0,40*375.000)/ (24+32+20))*(32/3200)=19,74kr/st Kostnad kontroll/st av produkt Axis III = (0,40*375.000)/ (24+32+20))*(20/1900)=20,78kr/st
Räkna ut administrationskostnad/st Allmän formel administrationskostnad/st Kostnad administration/st av produkt A = (Totala administrationskostnaden / Totala administrationstiden) x (administrationstid av produkt A / antalet enheter av produkt A) Kostnad administration/st av produkt Axis I = (0,30*175.000)/(96+96+96))*(96/750)=23,33kr/st Kostnad administration/st av produkt Axis II = (0,30*175.000)/ (96+96+96))*(96/3200)=5,47kr/st Kostnad administration/st av produkt Axis III = (0,30*175.000)/ (96+96+96))*(96/1900)=9,21kr/st
Räkna ut försäljningskostnad/st Allmän formel försäljningskostnad/st Kostnad försäljning/st av produkt A = (Totala försäljningsskostnaden / Totala försäljningstiden) x (försäljningstid av produkt A / antalet enheter av produkt A) Kostnad försäljning/st av produkt Axis I = (0,70*175.000)/(160+120+80))*(160/750)=72,59kr/st Kostnad försäljning/st av produkt Axis II = (0,70*175.000)/ (160+120+80))*(120/3200)=12,76kr/st Kostnad försäljning/st av produkt Axis III = (0,70*175.000)/ (160+120+80))*(80/1900)=14,33kr/st
Summera för att få självkostnad/st Kostnader Axis I Axis II Axis III Direkt kostnad/st 275,00 180,00 120,00 Orderhantering/st 25,00 5,86 9,87 Lagerhållning/st 51,92 24,34 27,33 Bearbetning/st 69,44 41,67 20,83 Kontroll/st 63,16 19,74 20,78 Summa 484,52 271,61 198,81 Tillverkningskost nad Administration/st 23,33 5,47 9,21 Försäljning/st 72,59 12,76 14,33 Summa Självkostnad/st 580,44 289,84 222,35