AJK 8 Självkostnadskalkylering Kalkyleringens avvägning Kausalitetsprincipen Väsentlighetsprincipen Divisionskalkyl / styck = Totala kostnader under perioder Verksamhetsvolym Kalkylobjektet skall påföras den resursförbrukning det har orsakat. Sid 194 AJK Motiverar ökad precision den ökade arbetsinsatsen? Uppdelas oftast på kostnadsställen och kostnadsslag. I annat fall krävs det att produkterna är otroligt lika eller enproduktsproduktion. Finns det? 2008-11-17 1 2008-11-17 2 Övning divisionskalkyl Normalkalkyl A B Gemensamt Normalkalkyl kostnad / styck = Material Produktionslön Övr prod kostn 500 000 150 000 480 000 180 000 1 120 000 = Fasta kostnader + Rörliga kostnader Normal volym Verklig volym Administration Marknadsföring Summa Tillverkning st 200 000 850 000 5 000 240 000 900 000 3 000 1 280 000 800 000 3 200 000 8 000 Utnyttjandegrad Övertäckning av fasta kostnader Undertäckning av fasta kostnader 2008-11-17 3 2008-11-17 4 1
Övning Normalkalkyl Februari Material Rörlig 980 000 Produktionslön Rörlig 330 000 Övr prod kostn Fast 1 120 000 Administration Fast 1 280 000 Marknadsföring Fast 1 240 000 Summa 4 950 000 Verklig volym (tillv) 8 000 Normal volym 10 000 Ekvivalentkalkyl Flera produkter delar samma resurs med olika vikt. Ofta råvara eller annan gemensam resurs som tex. maskin (tid). Ekvivalenttalet är ett inbördes relationstal Ekvivalenttalet måste vara känt genom mätning eller uppskattning/erfarenhet. Gemensam kostnad för resursen fördelas enligt ekvivalentmängden för varje produkt. 2008-11-17 5 2008-11-17 6 Ekvivalentkalkylsövning Tillverka cementrör Liten, mellan och stor. totalt för perioden 3 118 500kr Storlek E-tal Volym Liten 6 10000 Mellan 12 12000 Stor 30 13000 Beräkna tillverkningskostnaden. sslag Indirekta AO FO En typ av självkostnadskalkyl Direkta SDK DF Direkta SDK DF Fördelning via fördelningsnyckel sbärare Produkt A Produkt B 2008-11-17 7 sställe 2008-11-17 8 2
Kalkylmodell tillverkande företag (s.191) + Direkt material + Materialomkostnader + Direkt lön + Tillverkningsomkostnad + SDK Spec direkta kostnader = TVK - Tillverkningskostnad + AO Administrationsomkostnader + FO Försäljningsomkostnader + DF - Direkta försäljningskostnader = SjK - Självkostnad + Vinst = Pris 2008-11-17 9 Normalfallet med påläggskalkylering i tillverkande företag (traditionell modell) påläggsbas för påläggsbas på TVK påläggsbas för AO/FO () Värde. Historisk bakgrund då och var väldigt dominerande. Kan idag ge väldiga pålägg. 2008-11-17 10 PRODUKTKALKYL 1 Tony Tiger AB har följande budgeterade kostnader för nästa år. Beräkna och -pålägget enligt traditionell påläggskalkylering och beräkna därefter produkten A:s tillverkningskostnad. är 5 kr och är 2;50 kr per styck. 2008-11-17 11 Exempel på fördelningsnycklar Traditionell påläggsbas (påläggskalkyl) Värde på och/eller Andra (differentierade) påläggsbaser Yta (kr per kvm) (ofta ) Mängd (kr per styck) Tid (kr eller % per styck) Vikt (kr per kg) 2008-11-17 12 3
Självkostnadskalkyl andra fördelningsnycklar + + + + + SDK = TVK + = SjK + Vinst per st -pålägg baserat på fördelningsnyckel per st -pålägg baserat på fördelningsnyckel Specifikt för produkten = Produktens pris Tillverkningskostnad -pålägg baserat på TVK Självkostnad Vinstpålägg/Vinstmarginal 2008-11-17 13 Exempel på fördelningsnycklar för Tillverkningsomkostnad vanligast Andra finns men ovanligt Kan även vara flera, blandade 2008-11-17 14 PRODUKTKALKYL 2 Tony Tiger AB igen. Controllern har insett att den största delen av -kostnaden avser maskinkostnad. Beräkna ny tillverkningskostnad med maskintid som fördelningsnyckel. Företagets totala maskintid är 17500 timmar och produkten A kräver 5 minuter i maskinerna. Fortfarande är = 5 kr och = 2:50 kr per styck. 2008-11-17 15 PRODUKTKALKYL 3 Tony Tiger AB igen. Fortfarande är = 5 kr och = 2:50 kr per styck. Efter ytterligare utredning har controllern tillsammans med maskinansvarig och produktionsansvarig analyserat kostnadsläget. Av -kostnaden uppgår ungefär 60 procent (60 %) ren kostnad för maskinerna och resten (40%) avser personalen () Gör nya produktkalkylsberäkningar med två -pålägg. 2008-11-17 16 4
Tjänsteföretag Orderkalkyl ovanligt Väldigt olika Andra sätt att beräkna intäkt/pris Tjänstekostnad som begrepp Ex revisionsbyrå Viktigast är att fakturera ut timmarna Största kostnadsposten är ej fakturerbara timmar. Handelsföretag Varukostnad som begrepp Ofta marknadspris/hård konkurrens Omsättning viktig Bruttomarginal Påläggsprocent (bidragskalkylering) 2008-11-17 17 2008-11-17 18 Fördelning av kostnader Godtyckligt Sanna kalkyler en utopi Kausalitet är idealet dvs orsak/verkan Andra finns Nytta Bärkraft (vanligare än man tror) Fördelning i flera steg Kan kallas hjälpkostnadsställen eller service kostnadsställen. Löneavd kostn förd nyckel antal personer per avd Elverkstans kostn fördelas efter arbetade timmar per prodlinje Prod linjens kostn fördelas via kg prod bröd per sort Kalkylobjektet är Husmansbröd 2008-11-17 19 2008-11-17 20 5