HANDBOK 2001-1.1 2.21 Kursdifferenser Affärstransaktioner i utländsk valuta upptas i regel i bokföringen till den kurs som gällde när transaktionen uppstod omvandlad till finska mark. Som omvandlingsgrund används Finlands Banks eller Europeiska centralbankens växelkurs den dag när utgiften, inkomsten eller finansieringstransaktionen uppstod. Denna praxis tillämpas konsekvent också för eventuella rättelser av affärstransaktioner (exempelvis rabatter). Kursvinst eller -förlust uppstår och registreras först i samband med betalningen. Kursdifferenser från försäljning och inköp, dvs. ämbetsverkets sedvanliga verksamhet, registreras som rättelse av försäljning och inköp och sålunda inte som finansiella intäkter eller finansiella kostnader. Därför registreras kursdifferenser som beror på försäljnings och inköpsskulder samt kursdifferenser för övriga motsvarande poster som rättelse av försäljning och inköp. Kursdifferenser som hör till i valuta (exempelvis beviljat lån) registreras alltid på konto 5010 Kursdifferenser på. På motsvarande sätt registreras kursdifferenser som hör till skulder i valuta (exempelvis upptaget lån) på konto 5110 Kursdifferenser på skulder. Förskottsbetalningar i utländsk valuta antecknas på balanskontona till kursen den dag de uppstod. Kreditfakturor och kassarabatter i samband med affärstransaktioner i utländsk valuta registreras till sin ursprungliga växelkurs. Exempel på registrering av kursdifferenser för inköp 1. Av en kanadensisk leverantör beställs en telefoncentral som skall aktiveras som anläggningstillgångar. Centralens pris är 50 000 CAD. Det är fråga om anskaffning från s.k. tredje land. 2. Räkenskapsverket i exempelt tar emot centralen och dess faktura. Europeiska centralbankens kurs är 1,3230, (50 000 CAD /1,3230 = 37 792,89494 EUR 37 792,895 EUR * 5,94573 =224 706,3496). 3. Fakturan betalas. Europeiska centralbankens kurs är nu 3,60. Utbetalas från konto (50 000 / 1,2952 = 38 604,07659 EUR) 38 604,077 EUR * 5,94573 =229 529,41874) 229 529,42 Fakturan 50.000 CAD 224 706,35 Kursförlust 22 826,12 Obs! I exemplet är det fråga om inköp av varor från s.k. tredje land. Mervärdesskatten i samband med köpet skall i detta fall registreras i samband med förtullningsbeslutet. 1. -ingen registrering 2. 1257 Telefoncentraler och... 280521 224 706,35 2. 2570 Leverantörsskulder 224 706,35
3. 1920 Rv:s allm. pg -utg.konto 229 529,42 3 1257 Telefoncentraler och... 280521 4 823,07 3. 2570 Leverantörsskulder 224 706,35 Exempel på registrering av kreditfaktura och rabatt 1. Faktura och leverans på inköp 110 GBP (14 dgr netto -2%, 30 dgr netto). EUR = 0,6148 GBR.. Det är fråga om gemenskapsanskaffning. 2. Kreditfaktura 10 GBP. Kreditfakturan registreras till den ursprungliga växelkursen EUR = 0,6148 GBR.. 3. Fakturan betalas med beaktande av kassarabatt. EUR = 0,6012 GBR.. 3a. Kassarabatten registreras till den ursprungliga växelkursen 2% * 100 GBP / 0,6148 = 3,253090. EUR 3,253 EUR * 5,94573 =19,34. 3b. Fakturan betalas (110 GBP -10 GBP -2 GBP) / 0,6012 =163,00731 EUR 163,007 EUR * 5,94573 =969,20. Kursförlust (98 GBP / 0,6012-98 GBP /0,6148) * 5,94573 = 21,44. Obs! I exemplet har beaktats registrering av mervärdesskatt vid gemenskapsanskaffningar. Om registrering av mervärdesskatt se närmare punkt 2.2 Registrering av mervärdesskatt. 1. 4001 Kontorstillbehör 280521 1063,81 1. 9318 Momskostn. vid 1. 9218 Momsint. från 288123 234,04 110401 234,04 1. 2570 Leverantösskulder 1063,81 2. 4001 Kontorstillbehör 280521 96,71 2. 9318 Momskostn. vid 2. 9218 Momsint. från 288123 21,28 110401 21,28 2. 2570 Leverantösskulder 96,71 3a. 4001 Kontorstillbehör 280521 19,34 3a. 9318 Momskostn. vid 3a. 9218 Momsint. från 288123 4,25 110401 4,25 3a. 2570 Leverantösskulder 19,34 3b. 4001 Kontorstillbehör 280521 21,44 3b. 1920 Rv:s allm.pg -utgiftskonto 969,20 3b. 2570 Leverantösskulder 947,76
Exempel på registrering av kursdifferens för lån i utländsk valuta 1. Betalning av den sista amorteringen på ett valutalån vars balansvärde i finska mark före amorteringen är 530 000 mk. Amorteringsbelopp 500 000 mk (100 000 USD). 1. 1920 Rv:s allm. Pg -utg.konto 500 000 1. 2524 Amortering av skuldebrevslån i utländsk valuta 370194 530 000 1. 5110 Kursdifferenser på skulder 370194 30 000 OBS. Alla kursdifferenser som hör till valutaskulder (exempelvis upptaget lån) registreras alltid på konto 5110 Kursdifferenser på skulder. Således registreras också positiva kursdifferenser som hör till valutaskulder på konto 5110 Kursdifferenser på skulder. På motsvarande sätt registreras också alla kursdifferenser som hör till valuta (exempelvis beviljat lån) (såväl positiva som negativa) på konto 5010 Kursdifferenser på. Exempel på registrering av amortering och ränta för lån i utländsk valuta 1. Upptagning av valutalån 31.12. 2.500 mk (500 USD). Betalning och amortering årligen per 31.7, fast ränta 4,0 %, amortering i jämnstora rater 5 år. 2. Registrering av amortering och räntor 31.7.20xx. Amortering 260 mk (500 USD / 10 = 50 USD). Ränteutgifter 500 USD * 4 % * 6/12 mån. = 52 mk. Obs! Registreringen av amorteringen sker alltid med hjälp av kontot för kortfristiga lån. 1. 1910 Rv:s allm. Pg - inkomstkonto 1. 2411 Skuldebrevslån i utländsk valuta 2 500 370194 2 500 2. 1920 Rv:s allm. Pg -utg.konto 312 2. 2524 Amortering av skuldebrevslån i utländsk valuta 2 5101 Räntekostnader på valutaskulder 370194 260 360390 52
Obs! Registrering av kursförlusten i fallet ovan om det registreras löpande. Kursförlusten 100 mark. Kursförlusten skall registreras senast i samband med bokslutet. 2411 Skuldebrevslån i utländsk valuta 100 5110 Kursdifferenser på skulder 100 Kursdifferenser i anslutning till valutakonton Valutakonton behandlas som andra valuta. Sålunda registreras kursdifferenser på valutakonton från försäljning och inköp som rättelse av försäljning och inköp. På motsvarande sätt registreras såväl orealiserade kursdifferenser (exempelvis periodisering av kursdifferens) som realiserade kursdifferenser (exempelvis kontoavslutning) som hör till kapital på valutakonton alltid på konto 5010 Kursdifferenser på. Exempel 1. Öppnande av valutakonto med finansministeriets tillstånd och överföring av 10 000 USD från Pg-utgiftskonto till valutakontot. Europeiska centralbankens kurs är 0,8693 (10 000 USD / 0,8693 = 11 503,508 EUR 11 503,508 EUR * 5,94573 =68 396,752) 2. Bokslutskursen är 0,7905 (10 000 USD / 0,7905 = 12 650,221 EUR 12 650,221 EUR * 5,94573 = 75 214,798) kursvinsten är 75 214,80-68 396,75 = 6.818,05 3. Användning av 2 000 USD i januari följande år, kurs 0,7724 (2 000 USD / 0,7724 = 2 589,3319 EUR. 2 589,332 EUR.*5,94573 = 15 395,468 mk. 4. Användning av återstående penningbelopp (8 000 USD) i februari, kurs 0,9237. 4a Registrering av betalningshändelse (8 000 USD / 0,9237 = 8 660,8206 EUR.8 660,821 EUR *5.94573 =51 494,903 mk. 4b Redovisning av periodiserad kursdifferens på budgetkonto. LKP-tili TaKP-tili Debet Kredit 1. 1931 Valutakonton (T) 68 396,75 1. 1920 Postgiroutgiftskonto (T) 68 396,75 2. 1931 Valutakonton (T) 6 818,05 2. 5010 Kursdifferenser på 600 6 818,05 3. xxxx Utgiftskonto xxxxxx 15 395,47 3. 1931 Valutakonton (T) 15 395,47 4a xxxx Utgiftskonto xxxxxx 51 494,90 4a 5010 Kursdifferenser på xxxxxx 8 324,43 4a 1931 Valutakonton (T) 59 819,33
4b 4b 5010 Kursdifferenser på 5010 Kursdifferenser på xxxxxx 6 818,05 600 6 818,05 Exemplets anslag har budgeterats enligt kontantprincipen. Om anslaget skulle ha budgeterats enligt prestationsgrund skulle i punkt 2 finnas ett budgetkonto och en registrering enligt punkt 4 b skulle inte utföras. Också i det fall att valutakontot i stället för betalningshändelsen i punkt 4 skulle ha avslutats, skulle kursdifferensen 8 324,43 mk ha registrerats på konto 5010 Kursdifferenser på.
1.1.1 4.1.3 Finansiella intäkter och kostnader De finansiella intäkterna bildas av ränteinkomster, kursdifferenser på samt övriga finansiella intäkter. På motsvarande sätt består de finansiella kostnaderna av räntekostnader, kursdifferenser på skulder och övriga finansiella kostnader. Övriga finansiella intäkter kan vara bl.a. dividendintäkter och övriga vinstandelar och övriga finansiella kostnader kan vara bl.a. expeditionsavgifter för lån, garantiprovisioner samt kreditreserveringsprovisioner.