1 Uppgift 1 (max 8 poäng) a) Ange exempel på följande (4p): En fast ordersärkostnad; expeditionskostnad för paketering av en order, på en postorderfirma eller ett internetföretag. Framtagning av ritningar och framställning av verktg för en specialorder. Fraktkostnad för en order. En rörlig tillverkningsomkostnad: Toner till en kopieringsmaskin, smörjmedel, energi och annan förbrukning koppladd till drift av en maskin, t ex byte av olja och filter eller utslitna däck på en taxibil, buss eller lastbil. En driftbetingad fast kostnad: Att försäkra en bil som varit avställd, att starta igång värme och belysning för att göra en verksamhet körklar eller ett hem bebolig. En alternativkostnad: Den intäkt man går miste om genom att avstå från bästa alternativa val eller placering. Budgeterad fast kostnad: Kostnader som man kalkylerar med för årets hyra, kontorspersonal, maskiner och inventarier Sunc cost: Kostnader för en misslyckad produktsatsning, reklam eller marknadsföring, överhuvudtaget kostnader som inte går att få tillbaka och som inte ska få belasta framtida projekt. Projektomkostnad: Kostnader för kundmottagning och administration av personal eller kontorshyra för de som är engagerade i projektet. Målkostnad: Vad exempelvis en mobiltelefon inom en viss pris- och produktklass högst ska få kosta för att vara konkurrenskraftig på marknaden. b) I vilka situationer är det särskilt intressant att ta reda på över- eller underabsorberade kostnader? (1p) Omn ett företag har höga fasta kostnader och eller påverkas av stora säsongssvängningar som ju påverkar den fasta styckkostnaden c) Vilket är taket respektive golvet för internpriset mellan två ansvarsenheter när den säljande enheten har gott om ledig kapacitet?(1p) Taket är marknadspriset och golvet är i detta fall ordersärkostnaden. d) Vid val av mål och mått för en organisations olika enheter anser Göran Andersson att kongruens och administrativ enkelhet är viktiga målkriterier och föreslår sex aspekter i akronymen SMAKAR. Vad står denna bokstavskombination för? (2p) Se sidan 341: Specieficerade, Motiverande, Accepterade, Kongruenta, Administrativt enkla och Relevanta ska målen vara.
2 Uppgift 2 (max 6 poäng) Hos GÅFORT AB som tillverkar gångstavar är den totala kostnaden 1 100 000 kr per kvartal vid 20 000 par och vid volymen 25 000 par är den totala kvartalskostnaden 1 250 000 kr. Företagets maximala kapacitet är en volym på 40 000 par gångstavar per kvartal. a) Vad är kostnaden i kr/par vid en kvartalsvolym på 18000 stavar? Skissa ett diagram som visar hur styckkostnaden i kr utvecklas under intervallet 5 000 par upptill 40 000! (3p) RK = (1 250 000 1 100 000)/(25 000 20 000) = 30 kr; FK = 1 250 000 30*25 000 = 500 000 kr TK(q) = 500 000 + 30 q Styckkostnad = (500 000 + 30*18 000) / 18 000 = 57,78 kr/par Styckkostnad Kostnad per par gångstavar 140 kr 120 kr 100 kr 80 kr 60 kr 40 kr 20 kr 0 kr 0 20000 40000 60000 Antal par gångstavar Styckkostnad b) Företaget har möjlighet att sänka de rörliga kostnaderna per par genom en maskininvestering som dock ökar de fasta kostnaderna per kvartal med 60 000 kr. Hur mycket måste den rörliga kostnaden sänkas (i kr/par) för att investeringen ska ge ett oförändrat resultat vid en produktion på 18 000 par per kvartal? (1p) RK måste sänkas med 60 000/18000 = 3,33 kr per par c) Vilket försäljningspris krävs minst för att företaget ska uppnå break even vid 10 000 par gångstavar per kvartal? (1p) Q BEP = 500 000/TB = 10 000 par TB = 50 kr per par Pris = TB + RK =50 + 30 = 80 kr per par d) En konkurrent till GÅFORT, som dock verkar på en annan marknad, erbjuder GÅFORT att leverera samma typ av gångstavar för 52 kronor per par. Vid vilken volym är det värt att acceptera erbjudandet, d v s att köpa från konkurrenten istället för att tillverka själv? (1p) Styckkostnad = (500 000 + 30 * x) /x = 52 ger volymen x = 22727
3 Uppgift 3 (max 5 poäng) AB Fashion på köpet BipBip är ett fåmansföretag som tillverkar porslinprodukter med fina motiv. I år tillverkade man enbart två produkter, den rappiga muggen Dogge och den rockiga och finare skålen Brolle, om vilka följade gäller i fråga om volym och direkta kostnader i kr per styck enligt standard. Dogge Brolle Normal produktion/kvartal 4 000 5 000 Verklig produktion kvartal 3, 2008 3 500 4 500 Direkt material à 50 kr/kg 10 kr 20 kr Direkt lön formgivning à 150 kr/timme 15 kr 30 kr Direkt lön dekorering à 200 kr/timme 50 kr 20 kr Övriga rörliga kostnader härdning i ugn 2 kr 2 kr Speciella direkta tillverkningskostnader 7 kr 6 kr Vidare räknar företaget med en rörlig tillverkningsomkostnad på 40% på direkt lön, då produktionen i huvudsak är arbetsintensiv. Ledningen vill veta vad företagets produkter egentligen kostar, då dessa genomgår bearbetning i två avdelningar, formgivning och dekorering. I övrigt gäller följande fasta omkostnader i företaget: Materialomkostnader/kvartal Tillverkningsomkostnad/kvartal Affärsomkostnader/kvartal 14 000 kr 306 000 kr 250 000 kr Härled lämpliga påläggssater för företagets omkostnader och beräkna självkostnaden i kr/st enligt standard (normalkalkyl) för företagets två produkter. Beräkna produkternas normala försäljningspris om företaget tillämpar en vinstmarginal på 25% mot sina kunder. Dogge Brolle Q normal 4 000 5 000 Q kvartal 3 3 500 4 500 DM 50 10 kr 20 kr DL form 150 kr/tim 15 kr 30 kr DL dekor 200 kr/tim 50 kr 20 kr Övrig RK 2 kr 2 kr Spec dir tillv 7 kr 6 kr MO 10% 1 kr 2 kr 14 000 kr TOR 40% 26 kr 20 kr TOF 60% 39 kr 30 kr 306 000 kr TVK 150 kr 130 kr AFFO 20% 30 kr 26 kr 250 000 kr SJK 180 kr 156 kr Vinst 25% 60 kr 52 kr Pris 240 208 Härledning av påläggssatserna ska givetvis redovisas. Dessa härleds med normal volym eller normal bas som påläggsgrund då företaget tillämpar normalkalkyl i sin självkostnadsredovisning.
4 Uppgift 4 (max 9 poäng) a) Utgå ifrån samma grunddata som gäller i uppgift 3 och beräkna differenserna för material och arbete i formgivning och dekorering om följande rapporterats från tillverkningen efter det tredje kvartalet i 2008: Materialförbrukningen blev totalt 2 500 kilo och kostnaden för materialet uppgick till 120 000 kr. Arbetstiden i formgivningen blev 360 timmar för muggar och 860 timmar för skålar. Sammanlagd betalades 200 000 kr ut i direkt lön till timanställda arbetare i denna avdelning. Arbetstiden i dekoreringen blev 900 timmar för muggar och 450 timmar för skålar och sammanlagd betalades 275 000 kr ut i direkt lön till timanställda arbetare i denna avdelning. (3p) Arbetstid formg stand 6 12 min Arbetstid dekor stand 15 6 min Q standard form 350 900 tim Q verklig dekor 360 860 tim Arbetstidsdiff i formgivning -1 500 kr 6 000 kr Lönestasdiff -17 000 kr Q standard dekor 875 450 Q verklig dekor 900 450 Arbetstidsdiff i formgivning -5 000 kr 0 kr Lönestasdiff -10 000 kr Mtrl 0,20 0,40 Mtrlkvantitetsdiff 0 kr Mtrlprisdiff 5 000 kr b) Materialomkostnader och affärsomkostnaderna betraktas som periodkostnader och följs inte upp i företaget. Tillverkningsomkostnaderna däremot brukar följas upp med avseende på utnyttjande och kostnadsnivå. De rörliga tillverkningsomkostnaderna TOR blev 175 000 kr och de fasta tillverkningsomkostnaderna TOF blev 300 000 kr under det tredje kvartalet. Härled företagets flexibla budgetlinje för fasta och rörliga omkostnader och beräkna sysselsättningsdifferensen och omkostnadsnivådifferensen för det tredje kvartalet om företaget använder sig av direkt lön som bas för att fördela sina rörliga och fasta tillverkningsomkostnader. (3p) TOF budget 306 000 kr TOR budget 40% DL i kvartal 3 475000 Budgeterad TO (475000) 496 000 kr Absorberade TO(475000) 475 000 kr Sysselsättningsdiff -21 000 kr Förbrukningsdiff 21 000 kr
5 Uppgift 4 (extra lösningsutrymme) AID-kod... c) Inför det tredje kvartalet 2008 budgeterade företaget med att sälja 4500 muggar till priset 240 kr per styck. Efter kvartalets slut visade sig att försäljningen blev 3500 muggar till ett genomsnittligt pris på 272 kr per mugg. För skålarna budgeterade företaget med en försäljning på 3 000 skålar till ett pris av 210 kr per skål. Den verkliga försäljningen uppgick till 4 500 skålar och genomsnittspriset blev 200 kr per skål. Beräkna differenserna för företagets försäljningspris, försäljningsmix och försäljningsvolym. (3p) Planerad fsg 4 500 3 000 Verklig fsg 3 500 4 500 8 000 Planerat pris 240 210 Verkligt pris 272 200 kr Budgeterad andel 60,00% 40,00% Prisdiff 112 000 kr - 45 000 kr Mixdiff -312 000 kr 273 000 kr Volymdiff 72 000 kr 42 000 kr Total försäljningsdifferens -128 000 kr 270 000 kr
6 Uppgift 5 (max 6 poäng) Under kvartal 1 nästa år räknar AB Fashion BipBip med en viss avmattning i efterfrågan och därmed en justering av produktionsvolymen av produkterna mugg och skål nedåt. Maximal efterfrågan på Dogge är 3500 stycken och maximal efterfrågan på Brolle är 4500 stycken. För kvartal 1 planerar ledningen att avsätta en budget för direkt materialförbrukning motsvarande 100 000 kr, 120 000 kr för direkt arbete (dvs lön) i formgivning och hela 200 000 kr för direkt arbete (dvs lön) i dekoreringen. Företaget räknar med ett genomsnittpris på 260 kr för Dogge och 200 kr för Brolle. I övrigt gäller samma kostnadsdata från uppgift 3. a) Formulera problemet matematiskt och beräkna det optimala produktionsprogrammet för Doggar och Brollar för kvartal 1. (4p) Max TTB = 150 D + 102 B då 10 D + 20 B < 100 000 kr 15 D + 30 B < 120 000 kr 50 D + 20 B < 200 000 kr 0 < D < 3 500 0 < B < 4 500 (då TB/st = Särintäkter Särkostnader) Grafisk optimering 12000 10000 Antal Brolle 8000 6000 4000 Material DL formgivning DL dekorering Efterfrågan Dogge Efterfrågan Brolle TTB-linjen 2000 0 0 2 000 4 000 6 000 8 000 10 000 12 000 Antal Dogge Grafisk optimering ger optimum i 3000 Dogge och 2500 Brolle då TTB max = 705 000 kr b) Hur mycket tjänar företaget på att höja budgetramen i formgivningen så att formgivningen inte längre blir en flaskhals i produktionen? Hur påverkas den optimala lösningen på Doggar och Brollar om produktionen inte begränsas av budgeten i formgivningen? Hur mycket måste budgeten i formgivnignen öka i så fall? (2p) Om begränsningslinjen för formgivning hävs, hamnar optimum i 2500 Dogge och 3750 Brolle, då TTB maximeras till 757 500 kr. Det behövs endast 30 000 kr i budgetökning i denna avdelning för att öka TTB med 52 500 kr.
7 Uppgift 6 (max 6 poäng) Investeringen i musikgruppen Barbarock i form av sponsring kostar 1 500 000 kr i grundinvestering det första året, och ytterligare 500 000 kr i promotion och reklam som räknas till slutet av första året. Sedan räknar investerarna med att gruppen kostar 1 miljon kronor per år i fem års tid. Restvärdet av projektet, i form av kunskap, värdet av inventarier samt varumärket, bedöms till 2 miljoner kr. Sponsorerna räknar med en kalkylränta på 12%. a) Hur mycket ska gruppen minst tjäna in per år för att investeringen ska vara lönsam enligt nuvärdesmetoden? (2p) En annuitetsberäkning ger 1 225 125 kr som fås enligt nedan ( - 1 500 000 500 000 * 0,8929 + 2 000 000 * 0,5674 ) * 0,2774 1 000 000 b) Hur mycket måste gruppen minst tjäna per år för att investeringen ska återbetala sig på tre år? (2p) TK på tre år = 1,5 + 0,5 + 3* 1 = 5 kr 5 000 000 / 3 = 1 666 666 kr per år i tre år ger oss pengarna tillbaka! c) Hur mycket ska gruppen minst tjäna per år för att investeringen ska klara en internränta på 15%? (2p) Sök den årsintäkt (dvs annuitet) som ger NV = 0 då kalkylräntan sätts till 15 % (vilket är definitionen på internränta) NV (15%) = - 1 500 000 500 000 * 0,8696 1 000 000 * 3,352 + 2 000 000 * 0,4972 = - 4 292 400 kr Annuitet för detta NV = 4 292 400 kr *0,2983 = 1 280 423 kr då r = 15% Man måste alltså tjäna minst 1 280 423 kr per år för att precis klara av en kalkylräntekrav på 15%!