Självkostnadskalkylering Resultatplanering- ett exempel Kalkylering s 27-42
Självkostnadskalkylering (Produktkalkylering) Resultatplanering - ett exempel
Agenda Självkostnadskalkylering Resultatplanering- ett exempel Kalkylering s 27-42
Resurser Kostnader Förädling Produkter Intäkter Förädlingsprocessen
En produktkalkyl används för att analysera förädlingsprocessen
Allmänt om kalkylering Kalkylobjekt Hela företaget, en produkt, en marknad, ett projekt Förkalkyl Hela företaget, en produkt, en marknad, ett projekt Beslutsunderlag vid till exempel prissättning, lönsamhetsbedömningar, kostnadsuppföljning Efterkalkyl Kontroll (faktiska värden) Prognos (uppskattade värden)
Direkta och indirekta kostnader Direkta kostnader De kostnadsslag som direkt kan hänföras till en kostnadsbärare Indirekta kostnader De omkostnader som kan hänföras till ett kostnadsställe och fördelas till en kostnadsbärare Kostnadsslag Indirekta kostnader Kostnadsställen Fördelade indirekta kostnader Kostnadsbärare Direkta kostnader
Direkta kostnader Direkt lön (dl) Direkt material (dm) Speciella direkta tillverkningsomkostnader, exempelvis patentkostnad Speciella direkta försäljningskostnader, exempelvis provisioner
Indirekta kostnader Materialomkostnader (MO) T ex kostnader för lager och inköp Tillverkningsomkostnader (TO) T ex avskrivningar på maskiner Administrationsomkostnader (AO) T ex kostnader för företagsledning Försäljningsomkostnader (FO) T ex kostnader för försäljningsavdelning
Självkostnadskalkylering Fullständig kostnadsfördelning Samtliga samkostnader fördelas på/tilldelas produkterna Självkostnadskalkylens användningsområden Prissättning på längre sikt Långsiktiga lönsamhetsbedömningar
Självkostnadskalkylering Periodkalkylering (Processkalkylering) Divisionskalkyl Normalkalkyl Ekvivalentkalkylering Orderkalkylering (Påläggskalkylering) ABC-kalkylering (Aktivitetsbaserad kalkylering)
Periodkalkylering Förutsättningen är endast en produkt eller att de indirekta kostnaderna lätt kan hänföras till en specifik produkt. Genomsnittskalkyl (Divisionkalkyl) Självkostnad per st = Kostnader / Tillverkad volym Normalkalkyl Självkostnad per st = Fasta kostnader / Normal tillverkningsvolym + Rörliga kostnader / Verklig tillverkningsvolym
Normalkalkyl Övertäckning Verklig tillverkningsvolym > Normal Förkalkylerad kostnad > Verklig kostnad Övertäckning av fasta kostnader Undertäckning Verklig tillverkningsvolym < Normal Förkalkylerad kostnad < Verklig kostnad Undertäckning av fasta kostnader
Periodkalkylering, exempel AB Even tillverkar en skrivare, Proprint, som kräver fasta kostnader på 45000 kr/år. De rörliga kostnaderna är 600 kr per tillverkad enhet. Normal årsproduktion är 200 enheter och produktionen detta år är 250 enheter. Uppgift Beräkna självkostnaden per styck med hjälp av a) Genomsnittskalkyl resp b) Normalkalkyl
Genomsnittskalkyl (Divisionkalkyl) Självkostnad per st = Kostnader / Tillverkad volym =600 +45000/250 = 600 +180 kr=780 kr Normalkalkyl Självkostnad per st = Fasta kostnader / Normal tillverkningsvolym + Rörliga kostnader / Verklig tillverkningsvolym = 45000/200+600 =225+600 =825
Periodkalkylering Rörliga kostnader 600 Fasta kostnader 45000 Verklig volym 250 Normal tillverkningsvollym 200 Genomsnittmetoden (Rörlig kostnad*verklig volym+fasta kostnader)/verklig voly 780 Normalkalkyl (Rörlig kostnad+fasta kostnader)/normal volym 825
Påläggskalkylering Används vid självkostnadskalkylering med två eller flera produkter där det inte klart går att se hur de indirekta kostnaderna fördelas på de olika produkterna. Påläggskalkylen sker i två steg 1. Beräkna pålägg, relatera de indirekta kostnaderna till någon lämplig fördelningsbas. 2. Använd framräknade pålägg för att fördela de indirekta kostnaderna
Påläggskalkylering Fördelningsgrunder Materialomkostnadspålägg Procent av dm (vanligast) Anspråk på lagerutrymme Tillverkningsomkostnadspålägg Procent av dl (vanligast) Kronor per arbetstimme Kronor per maskintimme AffO-pålägg Procent av total tillverkningskostnad (summan av dl, dm, MO och TO)
Påläggskalkyl Direkta kostnader Indirekta kostnader Tillverkningskostnad Självkostnad dm dm dl Övriga direkta tillverkningskostnader Speciella direkta försäljningskostnader dm MO TO AO FO MO dl TO Övriga direkta tillverkningskostnader dm Tillverkningskostnad AffO Speciella direkta försäljningskostnader dm
Påläggskalkylering Beräkningsmetoder Efterberäkningsmetod (förkalkyl) värden från föregående period Nuberäkningsmetod (efterkalkyl) värden från innevarande period Budgetmetod budgeterade värden Normalårsmetod värden under ett normalår
Påläggskalkylering, exempel AB Even har utökat sin tillverkning med ytterligare en produkt, Masterprinter. De direkta kostnaderna per tillverkad enhet är: Proprint Direkt lön (dl) 400 kr Direkt material (dm) 200 kr Masterprinter Direkt lön (dl) 500 kr Direkt material (dm) 300 kr Normal årsproduktion är 200 Proprint och 300 Masterprint. Produktionen detta år är 300 Proprint och 250 Masterprint. De indirekta kostnaderna är fördelade enligt följande: Tillverkningsomkostnader (TO): 75000 kr Materialomkostnader (MO): 10000 kr Adm o försäljningsomkostnader (AffO): 15000 kr Uppgift Beräkna självkostnaden per styck med hjälp av normalårsmetoden
Proprint Masterprint Direkt lön 400 500 Tillverknings- 75000/230000 130,4 163 omkostnader = 32,6% Direkt material 200 300 Material- 10000/130000 15,4 23,1 omkostnader = 7,7% Tillverknings- 745,8 986,1 kostnader Affo 15000/445000 25,1 33,2 = 3,4% Självkostnad 771 1019,4
PROPRINT Omkostnader dl 400 kr TO 75000 kr dm 200 kr MO 10000 kr AffO 15000 kr Normal prod 200 st Detta år 300 MASTERPRINTER Självkostnad dl 500 kr P M dm 300 kr Direkt lön 400,0 500,0 Normal prod 300 st TO 130,4 163,0 Detta år 250 st Direkt mtrl 200,0 300,0 MO 15,4 23,1 Tillvkostn 745,8 986,1 Norm dl 230000 AffO 25,1 33,2 Självkostn 771,0 1019,4 Norm dm 130000 Norm tillv 445000 TO-pålägg 32,6% MO-pålägg 7,7% AffO-pålägg 3,4%
Resultatplanering vid fabrikstillverkade flerbostadshus Fabrikstillverkade flerbostadshus bara en dröm?
Fasta och halvfasta kostnader för fabriker 5-1000 miljoner Utvecklingsarbete Fabrikslokal Maskiner
Kostnad Platsbyggt Fabrikstillverkning Fast kostnad Antal lägenheter
Kostnad Platsbyggt Fabrikstillverkning Fast kostnad Ökade fasta kostnader flyttar jämviktspunkten till större volym Antal lägenheter
Byggkostnad vid traditionell produktion 1 miljon kronor/lägenhet exkl byggherrekostnader
Fast kostnad miljoner kr/enhet vid nivåerna 5, 50 100,300, 500 och 1000 miljoner kr Volym
Rörliga kostnadernas variation vid olika volymen Total rörliga Volym, Antal lägenheter kostnad, Milj SEK 100 200 400 1000 5000 Arbetskostnad 10 18 32 70 290 Material 48 96 192 480 2400 Montage 10 20 40 100 500 Summa 68 134 264 650 3190
Rörliga kostnader Arbetskostnader Max 20 % av total kostnad 30%-50% sänkning kan uppnås Material- och underentreprenadkostnader Knappt 50 % av total kostnad 20% sänkning kan uppnås
Kostnader/lägenhet vid olika fasta kostnader vid varierande volym Anta lägenheter 100 200 400 1000 5000 Fast kostnad 5 0,73 0,70 0,67 0,66 0,64 50 1,18 0,92 0,79 0,70 0,65 100 1,68 1,17 0,91 0,75 0,66 300 3,68 2,17 1,41 0,95 0,70 500 5,68 3,17 1,91 1,15 0,74 1000 10,68 5,67 3,16 1,65 0,84
Fast kostnad Kostnadsjämvikt 5 miljoner 16 lgh 50 miljoner 156 lgh 100 miljoner 313 lgh 300 miljoner 938 lgh 500 miljoner 1 563 lgh 1000 miljoner 3 125 lgh
Tack för visat intresse!