1 Normalkalkyl a) Beräkna rörlig kostnad per styck. RK/st = (10 500 000 9 750 000)/10 000 = 75 kr per styck b) Beräkna fast kostnad FK = 9 750 000 70 000 * 75 = 4 500 000 kr c) Beräkna kostnad per styck vid en produktion på 80 000 enheter och utnyttjandegraden är 79%. 1. Genom en divisionskalkyl 10500000 Divisionsk alkyl = = 131,25kr / st 80000 2. Genom en normalkalkyl. 4500000 Normalkalk yl = + 75 = 119,44kr / st 101266 3. Genom en minimikalkyl. Minimikalk yl = rk / st = 75kr / st d) Vilket resultat erhålls vid samma produktion som i c) om försäljningspriset är 349 kr/st. Resultat = (349 75) * 80 000 4 500 000 = 17 420 000 kr 2 Normalkalkyl a) Divisionskalkyl 1750000 Divisionskalkyl = + 300 = 1758, 33kr 1200 b) Normalkalkyl 1750000 Normalkalkyl = + 300 = 2122, 92kr (1200/1,25) c) Minimikalkyl Minimikalkyl = 300 kr d) Beräkna vilken övertäckning av de FK som uppstår om företaget använder sig av normalkalkylen. 2122,92-1758,33 = 364,58 kr 1200 * 364,58 = 437 504 kr 1750000 1750000 Alternativt: = 364, 58 1200/1,25 1200 3 Förändring Fasta kostnader a) När volymen ökar från 4 000 till 7 000 enheter förändras kostnadsbilden enligt nedan: 430 000-270 000 = 160 000 kr Rörlig kostnad (RK) blir då : 160 000/ 3000 = 53,33 kr per st. Fasta kostnader (FK) blir alltså: 270 000-53,33 * 4000 = 56 680 kr 1
Kostnad per st. vid 5 900 enheter: 56 680 + 53,33 = 62,94 kr/st 5.900 b) Fasta kostnader ökar med 60 000 kr, vilken procentsats skall då RK minska med: 60 000 = 9,23 kr/st RK-förändring: 9,23 * 100 = 17,3% 6.500 53,33 4 Nollpunkt, säkerhetsmarginal. a) Beräkna nollpunktsvolymen och nollpunktsomsättningen för företaget. TI = FK + RK / st * antal 40x = 165000 + 18x 165000 x = 22 x = 7500st b) Beräkna säkerhetsmarginalen i procent för år X2. 17500 7500 SM = = 0,5714 17500 c) Beräkna vinsten per anställd år X2. Resultat = TI TK Resultat = 40 * 17500 165 000 17 500 * 18 = 220 000 kr Vinsten per anställd= 220 000 / 21 = 10 476 kr d) Företagsledningen överväger att inleda ett priskrig om några stora order som är aktuella just nu. Man beräknar att priset behöver sänkas till 37 kr/st för att man skall få någon av dessa order. Farhågorna man har är att priset kommer att slå igenom för alla framtida leveranser. Hur stor försäljningsökning fordras för att prisminsänkningen inte skall resultera i sänkt vinst år X2? Antag att företaget måste sälja x antal: 37x 165000 18x = 220000 x = 385000 19 = 20263st e) Istället för priskonkurrens kan företaget gå in som underleverantör för en tillfällig order på 8 000 st produkter. Priset för denna order är emellertid så lågt som 20 kr/st. Diskutera under vilka förutsättningar detta kan vara ett alternativ som överhuvudtaget är värt att överväga. Erhållet pris RK TB = 20 kr 18 kr 2 kr 5 Tillverkningskostnad enligt en divisionskalkyl Under månaden levereras material till 2 000 enheter, dessa levereras till avdelning A för att sedan gå vidare i processen. Den utgående balansen (UB) blir ingående balans (IB) i nästa avdelning. 2
Processkostnader: A: 106 000 / 1 900 = 55,79 kr/st B: 134 000 / 2 100 = 63,81 kr/st C: 88 000 / 2 000 = 44,00 kr/st Internpriser enligt en divisionskalkyl: A: 110,00 + 55,79 = 165,79 kr/st B: 165,79 + 63,81 = 229,60 kr/st C: 229,60 + 44,00 = 273,60 kr/st A B C Processkostnader 55,79 63,81 44,00 IB-kostnader 110,00 165,79 229,60 UB 165,79 229,60 273,60 6 Normal, genomsnittskalkyl a) Beräkna den förkalkylerade produktkostnaden för 2004 enligt genomsnittskalkyl. Totala kostnaden 25500 + 2150 Genomsnittskalkyl2001 = = = 2765kr / st Beräknad volym 10000 b) Beräkna produktkostnaden för såväl 2003 som 2004 enligt normalkalkyl. Normalkalkyl Normalkalkyl 2003 2004 = = FK Normal volym FK Normal volym + + RK verklig volym RK verklig volym = = 2150 8000 2150 8000 + + 20400 8000 25500 10000 = 2819kr / st = 2819kr / st c) Efterkalkylerad självkostnad för 2004 enligt en minimikalkyl: Rörliga kostnader 25500 Minimikalkyl 2004 = = = verklig volym 10000 2550kr / st 3
7 Ekvivalentkalkyl Företaget har tre produkter som genomgår samma tillverkningsprocess och man har funnit att respektive produkts resursförbrukning har ett inbördes förhållande som är 1.5, 2.75 och 4.25. Under en period tillverkade man 60 000 St. P1, 43 500 st. P2 och 29 750 st. P3. Totalt uppgick kostnaden för denna produktion 25 567 000 kr. Beräkna kostnaden per styck för de tre produkterna. Produkt Ekvivalenttal Volym Ekviv.mängd P1 1.50 60 000 90000 P2 2.75 43 500 119625 P3 4.25 29 750 126438 336 063 Alt: 25567000 = 76, 078 per enhet av emängd 336063 P1 90000/336063*25567=6847016 6847016/60000 = 114.12 kr /st. Alt:1,5*76,078=114.12 kr /st P2 119625/336063*25567000=9100830 9100830/43500 = 209.21 kr /st. Alt: 2,75*76,078=209,21 kr/st P3 126438/336063*25567000=9619150 9619150/29750 = 323.33 kr /st Alt: 4,25*76,078=323.33 kr /st 4
8 Ekvivalentkalkyl Produkt Ekvivalenttal Volym Ekvivalentmängd Villa 10 15 000 150 000 Herrgård 15 8 000 120 000 Mansion 25 5 000 125 000 395 000 Produktionskostnad per produkt: Produkt Beräkning Villa 150 000/ 395 000 =0,3797 0,3797 * 5 675 000 = 2 155 063 kr Herrgård 120 000/395 000 = 0,3038 0,3038 * 5 675 000 = 1 724 050 kr Mansion 125 000/ 395 000 = 0,3165 0,3165 * 5 675 000 = 1 795 886 kr Produktionskostnad per enhet av produkten plus förpackningskostnader och marknadsföringskostnader kr/st: Produkt Beräkning Kostnad kr/st Villa 2 155 063/15000 + 23,50 + 3,00 * 10 = 197,17 kr Herrgård 1 724 050/8000 + 33,00 + 2,50 * 15 = 286,00 kr Mansion 1 795 886/5000 + 42,00 + 2,00 * 25 = 451,17 kr 5676000 Alternativt: Kostnad / st = = 14,37kr / st 395000 Kostnad Villa = 14,37 *10 + 23,50 + 3,00 *10 = 197,20 kr / st 9 Självkostnadskalkyl a) Beräkna täckningsbidraget per styck. TB = 1500 500 300 = 700 kr per styck b) Beräkna täckningsgraden. TG = TB/FP => 700/1500 = 0,4667 c) Vilket antal måste företaget producera om företaget har samkostnader på 1 000 000 kr och vill ha en vinst på 100 000 kr. 1 500 * x 800 * x - 1 000 000 = 100 000 kr 700x = 1 100 000 => x = 1 571,43 stycken d) Antag att företaget säljer 5 000 st av produkten. Om samkostnaderna i uppgift c) består av 350 000 kr i fasta MO och resterande del i fasta TO och AFFO-pålägget för företaget är 12%. Vilken självkostnad per styck har i så fall produkten, om påläggen beräknas för att jämt täcka de olika fasta kostnaderna? MO-pålägg = 350 000 / (5000 * 300 ) = 0,2333 TO-pålägg = 650 000 / ( 5000 * 500 ) = 0,26 DM 300 MO (0,2333 * 300=69,99) 70 5
DL 500 TO (0,26 * 500 = 130) 130 TVK 1000 AFFO (0.12*1000 = 120) 120 SJK 1120 Vinst 380 FP 1500 e) Vilken vinstmarginal har företaget om försäljningspriset är 1 500 kr? Vinstmarginal => FP *(1-marg) = sjk 1120/1500 = 0,7467 => marginalen är (1-0,7467 = 0,2533 eller 25.33% marginal) Eller vinst/fp = 380/1500 = 0,2533 10 Självkostnadskalkyl a) Beräkna de olika påläggen per styck för denna produkt, anta att företaget endast har denna produkt i sin produktion. Direkt materialkostnad = 500 * (800 000 *1,15)/1000 *12= 5 520 000 kr MO-pålägg = 750 000 / 5 520 000 = 0,1359 eller 13.59% TO-pålägg = 8 500 000 / 3 250 000 = 2,62 eller 262% AFFO = 2 500 000 /(5 520 000+8 500 000+750 000+3 250 000) = 0,1387 eller 13,87% b) Beräkna självkostnaden och försäljningspris per styck om företaget vill ha 25% vinstmarginal. Avrunda till hela kronor i svaret. Beräkning Pris DM (1,15*800000/ 1000)*0,6 =552 552,00 MO 0,1359 * 552 = 73,02 DL 325,00 TO 2,62 * 325 = 851,50 TVK 1 801,52 AFFO 0,1387 * 1 801,52 249,87 SJK 2 051,39 Vinst 2051,39/(1-0,25) 683,80 FP 2 735,19 c) Vilken är nollpunktsvolymen för denna produkt? 2735,19x = 552,00x+750000+3250000+8500000+2500000 x = 6 871 st 6
11 Självkostnadskalkyl a) MO-pålägg: 125 000/(2500*150+3500*250) = 0,1 TO-pålägg: 4 250 000/(2500*250+3500*100) = 4,36 Produkt A B DM 150 250 MO 15 25 DL 250 100 TO 1 090 436 TVK 1 505 811 b) MO-pålägg: 125 000/(2500*150+3500*250) = 0,1 TO-pålägg: 4 250 000/(2 170 * 60) = 32,65 kr/min Produkt A B DM 150 250 MO 15 25 DL 250 100 TO 326,50 979,50 TVK 741,50 1354,50 c) MO-pålägg: 125 000/(2500*150+3500*250) = 0,1 TO-pålägg (DL-bas): 850 000/(2500*250+3500*100) = 0,87 TO-pålägg (maskintid): 3 400 000/(2170 * 60) = 26,11 kr/min Produkt A B DM 150 250 MO 15 25 DL 250 100 TO 26,11 kr/min 261,10 783,30 TO 0,87 217,50 87,00 TVK 893,60 1 245,30 d) Beräkningen i c ger den bästa fördelning. Här har hänsyn tagits till produkternas olika tillverkningstid och kostnaderna är fördelade på maskinkostnader och övrigt, vilket ger en bra kostnadsfördelning. Att schablonmässigt fördela kostnaderna ger en felaktig bild av produktkostnaderna (kausalitetsprincipen). 12 Självkostnadskalkyl Lösning: Beräkna de olika påläggsbeloppen för respektive avdelning och summera dessa (se TVK1). På dessa kostnader läggs sedan patentavgiften som tillhör speciella direkta tillverkningskostnader och därefter erhålls TVK2, som är den egentliga tillverkningskostnaden för produkten. På 7
samma sätt är det med provision, använd försäljningspriset för att bestämma provisionskostnaden den bör inbakas i priset då företaget har ett avkastningskrav på 25%. Självkostnadskalkyl DM 125,00 MO (0,05 * 125 = 6,25) 6,25 DL avd 1 225,00 TO(f) avd 1 (0,50 * 225 = 112,5) 112,50 TO avd 1 (0,40 * 225 = 90) 90,00 DL avd 2 155,00 TO(f) avd 2 (0,40 * 155 = 62) 62,00 TO avd 2 (0,60 * 155 = 93) 93,00 TVK(1) 868,75 SDTK (Patentavgift) (0,03 * 868,75 =26,06) 26,06 TVK(2) 894,81 AO (0,20 * 894,81 = 178,96) 178,96 FO (0,15 * 894,81 = 134,22) 134,22 FO (direkta) 30,00 SDFK (0,02 * 894,81 = 17,90) 17,90 SJK 1255,89 Vinst (1744,29 1255,89-52,33= 436,09 FP (1255,89/0,72 =1744,29) 1744,29 Provision (1744,29 * 1,03 52,33 13 Differentierade påläggsbaser Kr 1. Beräkna TVK med DL som fördelningsnyckel. TO-Pålägg = TO/DL = 10750000/2500000 = 4,3 eller 430% Produkt W1 Y5 DM 95,00 kr/st 225,00 kr/st DL 769,00 kr/st 135,00 kr/st TO 4,3*DL 3306,70 kr/st 580,50 kr/st TVK 4170,70 kr/st 940,50 kr/st 2. Beräkna TVK med maskintid som fördelningsnyckel för TO. TO-Pålägg = 10750000/(11107 * 60) = 16,13 kr/st Produkt W1 Y5 DM 95,00 kr/st 225,00 kr/st DL 769,00 kr/st 135,00 kr/st TO*tid 3 403,43 kr/st 483,90 kr/st TVK 4 267,43 kr/st 843,90 kr/st Tillverkningstid 211 min 30 min 8
14 Självkostnadskalkyl A) Totala dm 27,50 * 8 300 + 12,75 * 12 200 = 383 800 kr Totala dl 43,00 * 8 300 + 57,00 * 12 200 = 1 052 300 kr 1 436 100 kr MO - pålägg = 32500 383800 = 0, 08467 0, 085 8, 5% TO - pålägg = 967500 = 0, 9194 0, 92 92% 1052300 AO - Pålägg = 254500 32500 + 967500 + 383800 + 1052300 = 0,10044 0,10 10% FO - Pålägg = 175000 32500 + 967500 + 383800 + 1052300 = 0, 071836 0, 072 7, 2% Kostnadsslag A B dm 27,50 12,75 MO 8,5% 2,34 1,08 dl 43,00 57,00 TO 92% 39,56 52,44 Tillverkningskostnad 112,40 123,27 AO 10% 11,24 12,33 FO 7,2% 8,09 8,88 Självkostnad 131,73 144,48 b) Samtliga FK kommer inte att förändras på grund av volymskillnaderna, däremot kommer de rörliga kostnaderna att förändras: 5 000 * 70,50 + 14 000 * 69,75 + 32 500 + 967 500 + 254 500 + 175 000 = 2 758 500 kr 15 Självkostnadskalkyl Totala kostnader: För att kunna beräkna påläggen, måste vi veta den totala materialkostnaden och den totala lönekostnaden, den beräknas på följande sätt: dm = 15 500 * 72 + 21 300 * 64 = 2 479 200 kr dl = 15 500 * 144 + 21 300 * 165 = 5 746 500 kr a) Pålägg: MO = (174 600 + 265 300)/2 479 200 = 0,1774 ca: 17,7% TO = 1 254 600/ 5 746 500 = 0,2183 ca: 21,8% AO = 1 113 616 /(174 600 + 265 300 +1 254 600 + 5 746 500 + 2 479 200) = = 0,112257 eller 11,2% FO = 696 010 /(174 600 + 265 300 + 1 254 600+ 5 746 500 + 2 479 200) = = 0,0701 eller 7% 9
b) Självkostnadskalkyl: A B dm 72 64 MO 17,7% 12,74 11,33 dl 144 165 TO 21,8% 31,44 36,02 TVK 260,18 276,35 AO 11,2% 29,14 30,95 FO 7,00% 18,21 19,34 SJK 307,53 326,64 Vinstmarg. 30% 131,80 139,99 FP 439,33 466,62 16 Självkostnadskalkyl dm 20 MO 0,18*20 3,60 dl 60 TO 2,50 * 60 150 Spec. direkta kost. 9 600 = 4,80 2 000 Tillverkningskostnad 238,40 AFFO 0,85 * 238,40 202,64 Självkostnad 441,04 Vinstmarginal 15% 441,04 / 0,85 = 518,87 kr / st Offertpris för 2 000 stycken: 2 000 * 518,87 = 1 037 740 kr avrundat 1 038 000 kr 17 Självkostnadskalkyl 1) Direkta styckekostnader: Produkt A kr/st Produkt B kr/st dm 40 000/20 000 = 2 80 000/30 000 = 2,67 dl 60 000/20 000 = 3 100 000/30 000 = 3,33 dfk 25 000/20 000 = 1,25 9 000/ 30 000 = 1,30 2) Normalpålägg: MO 12 000 / (2*18 000 + 2,67*24 000) = 11,99% TO 128 000/(3*18 000 + 3,33*24 000) = 95,58% AFFO 168 000 / (2*18 000 + 2,67*24 000+ +12 000 + 3*18 000 + 3,33*24 000+ +128 000) = 168 000/ 374 000 = 44,92% 10
3) Påläggskalkyl (kr/st) Produkt A Produkt B dm 2 2,67 dl 3 3,33 MO 0,1199*2 = 0,24 0,1199 2,67 = 0,32 TO 0,9558*3 = 2,87 0,9558*3,33 = 3,18 TVK 8,11 9,50 AFFO 0,4492*8,11 = 3,64 0,4492*9,50 = 4,27 dfk 1,25 1,30 Självkostnad: 13,00 15,07 18 Projektkostnad DL 4000 * 155 620 000 kr Projektkostnad 0,25 * 620 000 155 000 kr SDPK 500 * 300 + 32 000 + 120 000 302 000 kr Projektkostnad 1 077 000 kr Adm kostnader 0,10 * 1 077 000 107 700 kr Försäljningskost. 0,07 * 1 077 000 75 390 kr Självkostnad 1 260 090 kr Vinst 1 400 100 1 260 090 140 010 kr Försäljningspris 1 260 090 / 0,90 1 400 100 kr 19 Differentierad Produktkalkyl Lösning Grått 1,2 500 600 Kallt 2,0 700 1 400 Regnigt 6,0 300 1 800 Summa 3 800 4 200 000 kr / 3 800 kr =1 105 kr Grått = 1105*1,2=1326 (1326,31) b) Beräkna TO-påläggen för Grått där 40 % fördelas med direkt lön som påläggsbas och resterande som maskintid som påläggsbas. Total maskintid uppgår till 2000 timmar och produkten tar 0,24 timmar i anspråk per produkt. Direkt lön för Grått uppgår till 150 kronor per styck. 11
Lösning TO (dl) = 2 730 000 kr * 40% = 1 092 000 kr DL = 910 000 kr TO-pålägg = 1092000/910000=120 % TO-pålägg i kr = 150 kr * 120 % = 180 kr TO (maskintid) = 2 730 000 kr * 60% = 1 638 000 kr Maskintid =2000 timmar TO-pålägg = 1638000/2000=819 kr/timme TO-pålägg i kr = 0,24 timmar * 819 kronor=197 (196,56) 20 ABC-kalkyl a) Lösning ABC-Kalkyl Produkt AKS 120 Kostnad totalt kr Kostnad/st DM 300 000 300 000 / 12 000 25,00 DL 900 000 900 000 / 12 000 75,00 Inköpskostnad 12 * 800 =9 600 9 600 / 12 000 0,80 Kundbesök 24 * 1892 = 45 408 45 408 / 12 000 3,78 Försäljning över disk 1 250 * 399 = 498 750 498 750 / 12 000 41,56 Maskinbearbetning 850 * 2687,50= 2 284 375 2 284 375 / 12 000 190,36 SJK 336,50 Självkostnadskalkyl Kostnad/st DM 25,00 MO 1 000 000/10 000 000 = 0,1 =>0,1*25= 2,50 DL 75,00 TO 6 450 000 / 3 225 000 = 2,0 => 2,0*75= 150,00 TVK 252,50 AFFO 6 492 500 / 20 675 000 = 0,314 => 0,314*252,50 = 79,29 SJK 331,79 Totala TVK = 6 450 000 + 1 000 000 + 10 000 000 + 3 225 000 = 20 675 000 kr b) Vilka slutsatser drar du från dina beräkningar? Produkten AKS 120 bär inte sina kostnader till fullo. Det innebär att de till viss del subventioneras av andra produkter. ABC-kalkylen däremot ger en rättvisare bild av kostnaderna, då det lagts ner arbete på att härleda kostnadsdrivare och aktiviteter. Därför är den kostnad för produkten AKS 120 som beräknats i ABC-kalkylen mer riktig. Ytterligare kommentarer kan vara att kostnaderna för maskinbearbetningen kan analyseras ytterligare och fördelas på än bättre sätt, då de är relativt stora. Likaså bör försäljning över disk undersökas, då kostnaderna för produkten verkar höga. 12
21 ABC-kalkyl 1. Din uppgift blir att beräkna tillverkningskostnaden per styck genom en självkostnadskalkyl där tillverkningsomkostnaderna fördelas i förhållande till DL och logistikkostnaderna med DM som påläggsbas. MO-pålägg = 3 200 000 / (150 000*75) = 0,2844 TO-Pålägg = 2 575 000 / (150 000*100) = 0,1717 SJK Kostnad /st DM 75 MO 0,2844*75 21,33 DL 150 TO 0,1717*150 25,76 TVK 272,09 2. Beräkna dessutom tillverkningskostnaden för produkten APK genom en ABCkalkyl. Aktivitet Kostnad per förekomst Kostnad per styck för APK Logistik 3200000/375000=8,53 kr (2850*8,53)/1500=16,21 kr Arbete 1250000/1125000=1,11kr 1,11*150=166,50 kr Tillverkningsomkostnader 950000/150000=6,33 kr 6,33 kr per st Tillverkningsorder 375000/500=750 kr (750*25)/1500=12,50 22 ABC-Kalkyl ABC-Kalkyl Kostnad per styck DM 75 DL 150 Logistik 16,21 Arbete 166,50 Tillverk.omk. 6,33 Tillverkningsorder 12,50 TVK 426,54 a. Vilka slutsatser drar du från dina beräkningar? ABC-Kalkyl= 426,54 SJK-Kalkyl = 272,09 Differens = 154,45 ABC-Kalkylen bygger på en mer exakt fördelning av kostnaderna, varför den prissättningen kan förmodas bättre motsvara den verkliga kostnaden för produkten. a) Beräkna tillverkningskostnaden och självkostnaden per styck enligt en normal påläggskalkyl där pålägget görs enligt de beräkningar som gjorts ovan. För MO pålägget används DM som påläggsbas och för TO-pålägget används som bas den direkta lönen DL. För FO gäller att alla produkter ges en generell kostnad av 7 kr per 13
styck. Beräkning Kr/st DM 36,00 MO 750000/10700000 = 0,07 2,52 DL 75,00 TO 11050000/3500000= 3,157 236,79 TVK 350,31 FO 7,00 FO 2750000/(750000+3500000+7550000+3500000+10700000)=0,1057 37,02 SJK 395,33 b) Beräkna självkostnaden enligt en ABC-kalkyl. ABC-Kalkyl Beräkning Kr/st DM 306 000/8 500 36,00 DL 637 500/8 500 75,00 Akt 1 150*175/8500 3,09 Akt 2 (2000*425)/8 500 100,00 Akt 3 604,00 Akt 4 34375/8500 4,04 SJK 822,13 Vilka slutsatser drar du av dina beräkningar? Produkten har tydligen varit subventionerad tidigare. I och med att företaget lagt ner resurser på att lokalisera kostnaderna och dess kostnadsdrivare, kan ABC-kalkylen med fog antas vara mer rätt än påläggskalkylen. 23 Trång sektion a) Vilken av produkterna skall tillverkas i första hand om maskin 1 är trång sektion? Svar: Välj att tillverka X X Y FP 60 80 Särkostnad 40 48 TB 20 32 TB kr/min Mask.1 20/2 = 10 32/4 = 8 b) Vilken av produkterna skall tillverkas i första hand om maskin 2 är trång sektion? TB kr/min Mask.2 20/3 = 6,67 32/5 = 6,40 Svar: Välj att tillverka X c) Vilken produktsammansättning är mest lönsam om maskin 1 är en trång sektion och försäljningen av produkt X är begränsad till maximalt 20 000 enheter. Det finns 800 timmar till förfogande i maskin 1. 14
Av ovan gjorda beräkningar visar det sig att X har högst TB i båda maskinerna, så utifrån det resultatet är rådet tillverka X i första hand. Tillverkning av 20 000 enheter X kräver: 20 000 * 2 = 40 000 min Då återstår det: 800 * 60-40 000 = 8 000 min Tillverka i så fall: 8 000 / 4 = 2 000 enheter Y Produktsammansättning: X= 20 000 enheter Y= 2 000 enheter d) Vilket resultat uppnår företaget på dessa produkter om förhållandet i c) gäller? Resultat vid tillverkningen i c: 24 Trång sektion 20 000 * (60-40 - 11) + 2 000 * (80-48 - 17) = 210 000 kr Din uppgift blir att beräkna i vilken ordning produkterna skall tillverkas om: a) Ettan är en trång sektion. Vid trånga sektioner är det som avgör vilken produkt som skall tillverkas det högsta TB per den trånga sektionen. I detta fall beräknas TB/min för respektive produkt. Reproduktion P1 P2 P3 Tidst.gång Ettan 5 min 4 min 6 min Tidst.gång Tvåan 2 min 5 min 3 min Försäljningspris (kr/st.) 270 320 350 Särkostnad (kr/st.) 30 40 50 TB per st. 240 280 300 TB/min av trång sektion 48 kr 70 kr 50 kr Tillverkningsordning om Ettan är en trång sektion: P2 (70 kr/min), P3 (50 kr/min) och P1 (48 kr/min) b) Tvåan är en trång sektion. Reproduktion P1 P2 P3 Tidst.gång Ettan 5 min 4 min 6 min Tidst.gång Tvåan 2 min 5 min 3 min Försäljningspris (kr/st.) 270 320 350 Särkostnad (kr/st.) 30 40 50 TB per st. 240 280 300 TB/min av trång sektion 120 kr 56 kr 100 kr Tillverkningsordning om Tvåan är en trång sektion: P1 (120 kr/min), P3 (100 kr/min) och P2 (56 kr/min) 15
25 Tillverkningsprioritering a) Beräkna TB kr/st för spelet. TB/st = 60-(3,00+3,50+2,00+4,00+6,00+8,00+3,50+7,00)-15,50 = 7,50 kr/spel b) Viken av komponenterna skall tillverkas i 1:a, 2:a, 3:dje respektive fjärde hand om endast en komponent kan tillverkas? Antag att man kan sälja lika mycket av varje komponent. Kr/st Spelplan Spelmarker Tärningar Kartong FP 12,00 14,00 9,50 12,00 Mtrl.kost 3,00 3,50 2,00 4,00 Lön 6,00 8,00 3,50 7,00 TB kr/st 3,00 2,50 4,00 1,00 Tillvekningsprioritering: Tärningar, spelplan spelmarker och kartong. c) Viken av komponenterna skall tillverkas i 1:a, 2:a, 3:dje respektive fjärde hand om arbetstiden är en trång sektion? Antag att man kan sälja lika mycket av varje komponent. Kr/st Spelplan Spelmarker Tärningar Kartong TB kr/st 3,00 2,50 4,00 1,00 Lön 6,00 8,00 3,50 7,00 TB/lönekrona 3/6=0,5 2,50/8 = 0,3125 4/3,50=1,143 1/7 = 0,1428 Prioriteringsordning: Tärningar, Spelplan, spelmarker och kartong d) Företaget kan sälja antingen hela spel eller komponenter. Vilket alternativ är förmånligast för företaget. TB/spel = 7,50 kr TB/komponent = 3,00 + 2,50 + 4,00 + 1,00 = 10,50 kr Det är förmånligast att sälja komponenter! 26 Tillverkningsordning a) Viken av komponenterna skall tillverkas i 1:a, 2:a, respektive 3:dje hand. A B C FP kr /st 130 100 90 Materialkost. Kr/st 20 15 20 Lönekostnad Kr/st 35 25 20 TB kr/st 75 60 50 Utbildningskostnad 600 000 500 000 750 000 Försäljningsantal 10 000 12 000 20 000 Sök maximalt TTB: 16
Produkt Beräkning TTB kr/produkt A (130-20-35)*10 000-600 000 150 000 kr B (100-15-25)*12 000-500 000 220 000 kr C (90-20-20)*20 000 750 000 250 000 kr Prioriteringsordning: C, B och A b) Bortse från utbildningskostnaden och antag att materialtillgången är en trång sektion. I vilken ordning skall produkterna tillverkas i detta fall? Sök TB/kg: Produkt Resursförbrukning TB/kg Prioritet A 20/60=0,333 (1/3) 75/(1/3)= 225 2 B 15/60=0,25 60/0,25= 240 1 C 20/60=0,333 (1/3) 50/(1/3) = 150 3 Alternativt Produkt Resursförbrukning TB/kg Prioritet A 60/20=3 3*75= 225 2 B 60/15=4 4*60= 240 1 C 60/20=3 3*50= 150 kr 3 c) Bortse från utbildningskostnaden och antag att arbetstiden är en trång sektion. I vilken ordning skall produkterna tillverkas i detta fall? Produkt Resursförbrukning TB/tim Prioritet A 35/120=0,29 75/0,29= 258 3 B 25/120=0,20833 60/0,21=285 2 C 20/120=0,1667 50/(1/6) =300 1 Produkt Resursförbrukning TB/tim Prioritet A 120/35=3,43 3,43*75= 257,25 3 B 120/15=4,8 4,8*60= 288 2 C 120/20=6 6*50 = 300 1 d) Samma förutsättningar som i c) med tillägget att det endast finns 6 000 arbetstimmar till förfogande. Vilken produktblandning bör väljas under dessa förutsättningar? Då C ger oss det högsta värdet per timme är det givet att vi skall tillverka så många C som möjligt, därefter B och till sist A. Tid per produkt: A: 60*0,29 = 17,4 min 60/3,43=17,49 min B: 60*0,21 = 12,6 min 60/4,8=12,5 min C: 60*0,167= 10,0 min 60/6 = 10 min Beräkning Ackumulerad tid Totalt antal min till förfogande 6000*60=360 000 min 360 000 360 000 C 20 000 *10min= 200 000 min 160 000 B 12 000 * 12,5 min= 150 000 min 10 000 A 10 000/17,49 min 571 styck 0 Produktmix: C: 20 000 styck 17
B: 12 000 styck A: 571 styck e) Produkt B har dålig kvalitet vid efterkontrollen och det fordras en viss omarbetning som kostar 65 kr/st. Vilka konsekvenser får det för företagets produktion av produkten B? TB per produkt B: 100 (15-25) 65 = -5 kr Produkten får ett negativt TB vilket innebär att produkten utgår ur sortimentet. 27 Produktkalkyl a) Beräkna direkt material kostnaden i kronor per styck för produkten Grått. Använd dig av ekvivalenttalen Grått=1,2 ; Kallt = 2 ; Regnigt = 6. Volymerna är Grått = 500 st ; Kallt = 700 st ; Regnigt = 300 st. (2p) Lösning Grått 1,2 500 600 Kallt 2,0 700 1 400 Regnigt 6,0 300 1 800 Summa 3 800 4 200 000 kr / 3 800 kr =1 105 kr Grått = 1105*1,2=1326 (1326,31) b) Beräkna TO-påläggen för Grått där 40 % fördelas med direkt lön som påläggsbas och resterande som maskintid som påläggsbas. Total maskintid uppgår till 2000 timmar och produkten tar 0,24 timmar i anspråk per produkt. Direkt lön för Grått uppgår till 150 kronor per styck. Lösning TO (dl) = 2 730 000 kr * 40% = 1 092 000 kr DL = 910 000 kr TO-pålägg = 1092000/910000=120 % TO-pålägg i kr = 150 kr * 120 % = 180 kr TO (maskintid) = 2 730 000 kr * 60% = 1 638 000 kr Maskintid =2000 timmar TO-pålägg = 1638000/2000=819 kr/timme TO-pålägg i kr = 0,24 timmar * 819 kronor=197 (196,56) k) Beräkna MO-pålägg för produkten Grått i kronor per styck enligt påläggsmetoden. 18
Lösning MO=168 000 DM = 4 200 000 kr MOpålägg = 168 000 / 4 200 000 = 4 % 4% * 1326 = 53 l) Beräkna AO-pålägg i kronor per styck för produkten Grått enligt påläggsmetoden. Lösning TVK = 4 200 + 168+ 910 + 2 730 = 8 008 kkr AO=961 kkr AO-pålägg = 961/8008=12% 12%*(1326+53+150+180+197)=1906*12%=228,72 =229 m) Företaget funderar på att införa ABC-kalkylering och har gjort en variant av fördelningsnyckel som liknar ABC-kalkylens sätt att fördela omkostnaderna. Beräkna FO för Grått. Gör en fördelning av FO och använd dig av antal fakturor som fördelningsnyckel. Totalt sänds det ut 1200 fakturor för företagets alla produkter under denna period. Fakturering av Grått sker med 250 fakturor under samma period. Lösning Total kostnad för FO = 545 000 kkr Antal fakturor = 1200 Pris per faktura 454,16 Antal för Grått=250 st Totalkostnad = 113541,66 Antal produkter = 500 Kostnad per st=113541,66/500= 227,08 kr/st. n) Enligt upprättad produktkalkyl för Kallt så erhålls en självkostnad på 3200 kronor per styck. Företaget har ett pris satt på 3520 kronor per styck för produkten. Vad är produkten Kallt:s vinstmarginal. Lösning (3520-3200) /3520 = 9,09% 19
28 Stegkalkyl Gör en fullständig stegkalkyl i så många steg som du kan se är möjligt. Lösning Linje 1 2 3 4 5 6 Sort Grov L Grov P Röda L Ettan L Ettan P Catch Pris 15 20 15 15 20 18 RK 6 5 7 5 4 3 TB/st 9 15 8 10 16 15 Volym 000 st 2000 1500 1000 1000 750 1200 TB1 (tkr) 18 000 22500 8000 10000 12000 18 000 Kostn blandare (tkr) -3000-3000 -4000-4000 TB2 (tkr) 37500 5000 18 000 14 000 Lagrings-kostnad 5000-3000 TB 3 (tkr) 42500 29000 Malning och förbland -10000 TB4 (tkr) 61500 20